Как сдать декларацию по акцизам на нефтепродукты. Пример заполнения налоговой декларации по акцизам Декларация по акцизам на автомобильный бензин образец

Последний раз обновлено:

Начиная с отчетности за июнь 2016 года, плательщики акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо, природный газ, легковые автомобили и другие подакцизные товары представляют декларацию по форме, утвержденной приказом ФНС России от 12 января 2016 года № ММВ-7-3/1@. Этим же приказом утвержден формат представления данной декларации в электронной форме.

Декларация представляется организациями и предпринимателями, совершающими операции, пре6дусмотренные статьей 182 Налогового кодекса, со следующими подакцизными товарами:

• автомобилями легковыми;
• мотоциклами с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
• автомобильным бензином;
• дизельным топливом;
• моторными маслами для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• прямогонным бензином;
• средними дистиллятами;
• бензолом, параксилолом, ортоксилолом;
• авиационным керосином.

Данную декларацию представляют также налогоплательщики, совершающие предусмотренные операции по реализации (передаче) природного газа, для которых налогообложение акцизами предусмотрено международными договорами Российской Федерации (п. 2 ст. 205.1 НК РФ).

В письме от 30 января 2017 года № СД-4-3/1501@ ФНС России отметила, что эту же форму декларации можно применять при сдаче отчетности по операциям с электронными сигаретами. Связано это с тем, что в действующей форме налоговой декларации по акцизам на табачные изделия, утвержденной приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 146н, нет разделов, где можно было бы отразить операции с новыми видами подакцизных товаров.

Декларация состоит из:

• титульного листа;
• раздела 1 «Сумма акциза на подакцизные товары, подлежащая уплате в бюджет»;
• раздела 2 «Расчет суммы акциза по подакцизным товарам (за исключением природного газа)», состоящий из:
• подраздела 2.1 «Операции, совершаемые с подакцизными товарами»;
• подраздела 2.2 «Сумма акциза, подлежащая налоговому вычету»;
• подраздела 2.3 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет либо начисленная к уменьшению»;
• подраздела 2.4 «Сумма акциза, уплаченная в бюджет при реализации подакцизных товаров на экспорт в связи с отсутствием банковской гарантии и предъявленная к возмещению»;
• подраздела 2.5 «Реализация подакцизных товаров на экспорт при представлении банковской гарантии либо без представления банковской гарантии в соответствии с пунктом 2.1 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации»;
• подраздела 2.6 «Реализация подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза»;
• раздела 3 «Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по природному газу»;
• приложения № 1 к форме налоговой декларации «Расчет налоговой базы по видам подакцизных товаров (за исключением природного газа)»;
• приложения № 2 к форме налоговой декларации, состоящего из:
  • раздела 1 «Расчет суммы акциза, освобожденной от уплаты в связи с представлением банковской гарантии при реализации подакцизных товаров на экспорт»;
  • раздела 2 «Банковская гарантия, представленная в целях освобождения от уплаты акциза при реализации подакцизных товаров на экспорт»;
• приложения № 3 к форме налоговой декларации «Сведения об объемах прямогонного бензина, полученных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина»;
• приложения № 4 к форме налоговой декларации «Сведения об объемах прямогонного бензина, реализованных поставщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина».

Для заполнения декларации и приложений к ней нужно применять:

• коды, определяющие налоговый период;
• коды представления налоговой декларации в налоговый орган;
• коды форм реорганизации и код ликвидации организации;
• коды субъектов РФ;
• коды, определяющие способ представления в налоговый орган налоговой декларации;
• коды видов единицы измерения налоговой базы подакцизных товаров;
• справочник кодов видов подакцизных товаров;
• коды показателей, используемых при заполнении декларации.

Обратите внимание: объем подакцизных товаров нужно отражать:

• по автомобилям и мотоциклам - в лошадиных силах (1 л. с. = 0,75 кВт);
• по топливу - в тоннах с точностью до третьего знака после запятой.

Титульный лист

Так же, как и на титульном листе декларации по алкоголю, на титульном листе декларации по топливу, автомобилям и мотоциклам нет поля для проставления печати - символа «МП». Связано это с тем, что из порядка заполнения деклараций исключено требование о заверении печатью подписи руководителя на титульном листе. По действующим правилам хозяйственные общества обязаны использовать печать, только если это предусмотрено отдельным федеральным законом или прямо прописано в их уставе (п. 7 ст. 2 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах", п. 5 ст. 2 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Реквизит «Наличие у налогоплательщика свидетельства» перенесен с титульного листа в разд. 1 деклараций.

Раздел 1

Раздел 1 «Сумма акциза на подакцизные товары, подлежащая уплате в бюджет» не включает подразделов.

Новый реквизит раздела 1 - наличие у налогоплательщика свидетельства:

• о регистрации организации, совершающей операции с прямогонным бензином;
• на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;
• сертификата (свидетельства) эксплуатанта;
• свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами.

При наличии свидетельства в ячейке реквизита проставляется цифра «1», при отсутствии свидетельства – «0».

Раздел 2

Раздел 2 «Расчет суммы акциза по подакцизным товарам (за исключением природного газа)» состоит из шести подразделов. Их заполняют отдельно для каждого вида подакцизного товара. Кроме того, в разделе 2 не нужно указывать код единицы измерения по ОКЕИ.

Из подраздела 2.1 раздела 2 исключен реквизит «Признак применения ставки акциза», поскольку этот реквизит относился к производителям этилового или коньячного спирта.

В подразделе 2.2 раздела 2 нужно заполнить показатель для товаров, акциз по которым подлежит вычету, - «Объем подакцизных нефтепродуктов (в тоннах), мощность двигателей автомобилей легковых и (или) мотоциклов (в л. с.)».

Расчет мощности указанных автомобилей (мотоциклов) следует привести в приложении № 1 к декларации.

В подраздел 2.4 раздела 2 введена строка 010. По ней нужно показать превышение акциза по экспортным подакцизным товарам, уплаченного из-за отсутствия банковской гарантии, над суммой акциза к возмещению в связи с представлением в отчетном месяце документов, подтверждающих факт экспорта.

Подраздел 2.5 раздела 2 предназначен для организаций, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная за три последних календарных года, составляет не менее 10 миллиардов рублей. В этом подразделе нужно отразить информацию о реализации подакцизных товаров на экспорт при представлении банковской гарантии либо без ее представления.

Подраздел 2.6 раздела 2 предназначен для информации о реализации подакцизных товаров на территорию государств - членов ЕАЭС.

Раздел 3

Раздел 3 «Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по природному газу» - это расчет акциза к уплате по реализации (отгрузке, передаче) природного газа, для которой обложение акцизами предусмотрено международными договорами РФ. Если в отчетном месяце таких операций не было, то раздел 3 не нужно представлять в составе декларации.

Приложения к декларации

Приложение № 1 теперь касается только легковых автомобилей и мотоциклов:

• с которыми на территории РФ в отчетном месяце совершены операции, облагаемые акцизом;
• реализованных за пределы РФ, в том числе в государства - члены ЕАЭС.

Реквизит «Код единицы измерения по ОКЕИ» в данном приложении отсутствует.

Приложение № 2 состоит из двух разделов.

Раздел 1 - это расчет суммы акциза, освобожденной от уплаты при реализации товаров на экспорт на основании всех действующих банковских гарантий.

В разделе 2 следует указать информацию о банковских гарантиях для освобождения экспортной реализации от акциза. Раздел заполняют отдельно (применительно к коду вида подакцизного товара в строке 110) в отношении каждой из действующих в месяце банковских гарантий.

Приложение № 3 имеет новые реквизиты:

Приложение № 4 также дополнено реквизитами:

• «номер корректировочного счета-фактуры»;
• «дата корректировочного счета-фактуры»;
• «объем прямогонного бензина, указанный в корректировочном счете-фактуре (тонн)».



• Приказ ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию в электронной форме и порядка ее заполнения, а также формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы в электронной форме и порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 05.05.2016 N 42021)
• ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗАМ НА АВТОМОБИЛЬНЫЙ БЕНЗИН, ДИЗЕЛЬНОЕ ТОПЛИВО, МОТОРНЫЕ МАСЛА ДЛЯ ДИЗЕЛЬНЫХ И (ИЛИ) КАРБЮРАТОРНЫХ (ИНЖЕКТОРНЫХ) ДВИГАТЕЛЕЙ, ПРЯМОГОННЫЙ БЕНЗИН, СРЕДНИЕ ДИСТИЛЛЯТЫ, БЕНЗОЛ, ПАРАКСИЛОЛ, ОРТОКСИЛОЛ, АВИАЦИОННЫЙ КЕРОСИН, ПРИРОДНЫЙ ГАЗ, АВТОМОБИЛИ ЛЕГКОВЫЕ И МОТОЦИКЛЫ

I. Состав налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы

I. Состав налоговой декларации по акцизам
на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные
масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных)
двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол,
параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ,
автомобили легковые и мотоциклы

1.1. Налоговая декларация по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы (далее - декларация) представляется:

1) налогоплательщиками, совершающими предусмотренные (далее - Кодекс) операции со следующими подакцизными товарами:

автомобилями легковыми;

мотоциклами с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

автомобильным бензином;

дизельным топливом;

моторными маслами для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

прямогонным бензином;

средними дистиллятами;

бензолом, параксилолом, ортоксилолом;

авиационным керосином;

2) налогоплательщиками, совершающими предусмотренные пунктом 2 статьи 205.1 Кодекса операции по реализации (передаче) природного газа, для которых налогообложение акцизами предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Титульного листа;

Раздела 1 "Сумма акциза на подакцизные товары, подлежащая уплате в бюджет";

Раздела 2 "Расчет суммы акциза по подакцизным товарам (за исключением природного газа)", состоящий из:

подраздела 2.1 "Операции, совершаемые с подакцизными товарами";

подраздела 2.2 "Сумма акциза, подлежащая налоговому вычету";

подраздела 2.3 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет либо начисленная к уменьшению";

подраздела 2.4 "Сумма акциза, уплаченная в бюджет при реализации подакцизных товаров на экспорт в связи с отсутствием банковской гарантии и предъявленная к возмещению";

подраздела 2.5 "Реализация подакцизных товаров на экспорт при представлении банковской гарантии либо без представления банковской гарантии в соответствии с пунктом 2.1 ";

подраздела 2.6 "Реализация подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза";

Раздела 3 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по природному газу";

Приложения N 1 к форме налоговой декларации "Расчет налоговой базы по видам подакцизных товаров (за исключением природного газа)";

Приложения N 2 к форме налоговой декларации, состоящего из:

Раздела 1 "Расчет суммы акциза, освобожденной от уплаты в связи с представлением банковской гарантии при реализации подакцизных товаров на экспорт";

Раздела 2 "Банковская гарантия, представленная в целях освобождения от уплаты акциза при реализации подакцизных товаров на экспорт";

Приложения N 3 к форме налоговой декларации "Сведения об объемах прямогонного бензина, полученных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина";

Приложения N 4 к форме налоговой декларации "Сведения об объемах прямогонного бензина, реализованных поставщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина".

1.3. Для заполнения формы налоговой декларации и приложений к форме налоговой декларации применяются:

коды, определяющие налоговый период; коды представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы; коды форм реорганизации и код ликвидации организации; коды субъектов Российской Федерации; коды, определяющие способ представления в налоговый орган налоговой декларации; коды видов единицы измерения налоговой базы подакцизных товаров (Приложение N 1 к настоящему Порядку);

справочник кодов видов подакцизных товаров (Приложение N 2 к настоящему Порядку);

коды показателей, используемых при заполнении налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы (приложение N 3 к настоящему Порядку).

Декларация представляется за налоговый период - календарный месяц.

1.4. Уточненная декларация включает те разделы декларации и приложения к ней, которые ранее были представлены налогоплательщиком в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений).

Уточненная декларация представляется по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения.

В связи с тем, что Закон от 21.07.2005 № 107-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» внес существенные изменения в порядок исчисления и уплаты акцизов на прямогонный бензин, стало необходимым переиздание декларации по акцизам на нефтепродукты.

Декларацию по акцизам на нефтепродукты подают организации и предприниматели, которые признаются плательщиками акцизов на:

— автомобильный бензин;

Дизельное топливо;

Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

Прямогонный бензин. Обновленная декларация включает в себя:

1) титульный лист;

2) Раздел 1 «Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

3) Раздел 2 «Расчет суммы акциза на нефтепродукты»;

4) приложения к декларации:

- № 1 «Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;

- № 2 «Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;

- № 3 «Сведения о суммах акциза, уплачиваемых по месту нахождения налогоплательщика и его обособленных подразделений».

Рассмотрим более подробно порядок заполнения декларации.

ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ

Теперь он состоит из одной страницы. Из состава реквизитов формы исключены ИНН руководителя и главного бухгалтера.

Страницу с информацией о них тоже заполнять не придется.

РАЗДЕЛ ПЕРВЫЙ

Первое, на что хотелось бы обратить внимание: в строках, где отражаются суммы, подлежащие уплате в бюджет по каждому коду бюджетной классификации, необходимо указывать срок уплаты, по которому должна уплачиваться сумма акциза.

Сроки уплаты акцизов по каждому нефтепродукту потребовалось указывать в связи с тем, что Закон от 21.07.2005 № 107-ФЗ затронул не только сам порядок исчисления акцизов на прямогонный бензин, но и также сроки уплаты акциза и представления декларации. Итак, декларация представляется:

1) налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство, или свидетельство на оптово-розничную реализацию, или только свидетельство на переработку прямогонного бензина, а также налогоплательщиками, не имеющими свидетельства, но совершающими операции, признанные объектом налогообложения в соответствии с подп. 2 и 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) налогоплательщиками, имеющими только свидетельство на оптовую реализацию, - не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

3) налогоплательщиками, имеющими только свидетельство на розничную реализацию, - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

4) налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами, имеющими более одного свидетельства, - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

ПРИМЕР 1

Организация «А» имеет свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов. В феврале эта организация закупила 150 т дизельного топлива и 200 т прямогонного бензина.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:

по дизельному топливу: 150 тх 1080 руб. = 162 000 руб.,

по приобретенному прямогонному бензину:

200 т х 2657 руб. = 531 400 руб.

Теперь отразим эти суммы в первом разделе декларации.

В строке 010 указывается КБК, на который должны зачисляться акцизы на дизельное топливо: «1 82 1 03 02070 01 0000 110» (см. табл. 1, с. 4).

В строке 030 после слов «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (руб.) по сроку уплаты» указывается дата «25.04.2006» и сумма «762 000».

Затем заполним группу показателей для прямогонного бензина.

В строке 010 - КБК «1 82 1 03 02042 01 0000 110».

В строке 030 - дата «25.05.2006» и сумма «537 400».

РАЗДЕЛ ВТОРОЙ

Как и прежде, в нем осуществляется расчет суммы акциза. Из раздела исключены сведения о свидетельствах, выданных налогоплательщикам. В таблице 2.1 рассчитывается налоговая база. Форма данной таблицы изменилась, что позволило сократить в ней количество пустых (то есть не подлежащих заполнению) граф и строк. Но содержание осталось прежним: перечислены все операции с нефтепродуктами, которые признаются объектом налогообложения акцизами в соответствии со ст. 182 НК РФ.

Имейте в виду!

Лица, получившие свидетельство на переработку прямоточного бензина, являются плательщиками акциза при совершении какой-либо из указанных в этой таблице операций с любым из подакцизных нефтепродуктов. Так, например, если организация, производящая продукцию нефтехимии и получившая свидетельство на переработку прямогонного бензина, приобретет в собственность автомобильный бензин, она должна отразить в своей декларации помимо объема приобретенного или произведенного прямогонного бензина также и объемы приобретенного автомобильного бензина.

Из таблицы 2.1 исключены показатели «Реализовано нефтепродуктов на территории Российской Федерации» и «Остатки нефтепродуктов на конец налогового периода».

Непосредственный расчет суммы акциза производится в таблице 2.2. В этой таблице рассчитывается начисленная сумма акциза путем умножения налоговой базы на ставку акциза, затем производятся налоговые вычеты и определяется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет.

В п. 7 таблицы 2.2 по строкам 010-050 в графу 5 из таблицы 2.1 нужно перенести данные о налоговой базе:

В строку 010 перенесем данные по бензину автомобильному с октановым числом до «80» включительно, указанные в строке 100 графы 4 таблицы 2.1;

В строку 020 перенесем данные по бензину автомобильному с иными октановыми числами, указанные в строке 100 графы 5 таблицы 2.1;

В строку 030 перенесем данные по дизельному топливу, указанные в строке 100 графы б таблицы 2.1;

В строку 040 перенесем данные по моторным маслам для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, указанные в строке 100 графы 7 таблицы 2.1;

В строку 050 перенесем данные по прямогонному бензину, указанные в строке 100 графы 8 таблицы 2.1;

В п. 8-13 указываются суммы налоговых вычетов.

В п. 8 отражаются суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с подп. 2-4 п. 1 ст. 182 НК РФ, по подакцизным нефтепродуктам, использованным в производстве других подакцизных нефтепродуктов.

Имейте в виду!

Налогоплательщик имеет право отразить в деклара ции эти вычеты при представлении в налоговый орган предусмотренных п. 9 ст. 201 НК РФ документов, подтверждающих факт передачи самим налогоплательщиком или организацией, оказывающей налогоплательщику услуги по переработке, нефтепродуктов в производство (накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт приема-передачи сырья на переработку, акт приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и др.). Перечень этих документов был уточнен Законом от 21.07.2005 № 107-ФЗ.

В п. 9 указываются данные по показателю «Реализовано на территории Российской Федерации лицам, имеющим свидетельство, нефтепродуктов, факт получения которых покупателем документально подтвержден». В новой редакции декларации при заполнении строк по этому показателю в графе 5 отражаются объемы реализации в натуральном выражении (в тоннах), а в графе 7 - сумма акциза.

Суммы акциза в п. 9 отражаются при представлении налогоплательщиком документов, предусмотренных п. 8 ст. 201 НК РФ, а именно: копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство, и реестра счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором покупатель состоит на учете.

К сведению!

Приказ Минфина России от 23.12.2005 № 155н определил порядок проставления отметки и утвердил новую редакцию формы реестра счетов-фактур.

Плательщики акцизов на нефтепродукты заполняют реестры счетов фактур для того, чтобы продавец нефтепродуктов, имеющий свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (кроме свидетельства на розничную реализацию нефтепродуктов и свидетельства на переработку прямогонного бензина), мог получить налоговый вычет при расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.

Продавец должен представить в свою налоговую инспекцию реестр счетов-фактур, предъявленных покупателю, с отметкой налоговой инспекции покупателя. Для этого налогоплательщик-покупатель должен обратиться в налоговый орган по месту постановки на учете заявлением (в произвольной форме) с просьбой проставить отметку на представленных им реестрах счетов-фактур.

Налоговый орган, получив от покупателя декларацию, в которой отражены сведения о полученных им объемах нефтепродуктов, сверяет эти сведения с реестрами счетов-фактур. Если данные декларации и реестров счетов-фактур совпадут, то на каждой странице первого экземпляра реестра счетов-фактур проставляется штамп.

Реестры счетов-фактур составляются отдельно по каждому поставщику нефтепродуктов. Несоблюдение установленной формы реестра будет основанием для отказа в проставлении налоговым органом покупателя отметки (штампа) на таком реестре. Соответственно продавец утратит право на получение налогового вычета по акцизам.

Хотелось бы особо подчеркнуть, что вычеты, предусмотренные п. 8 ст. 200 НК РФ и отражаемые в п. 9 декларации, имеет право произвести только тот налогоплательщик, у которого есть свидетельство на производство, оптовую или оптово-розничную реализацию нефтепродуктов.

В п. 10 указываются суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию РФ. Эти суммы указываются при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 10 ст. 201 НК РФ.

В п. 11 отражаются суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с подп. 2-4 п. 1 ст. 182 НК РФ, по подакцизным нефтепродуктам, реализованным на экспорт, по которым представлены поручительство банка или банковская гарантия.

В п. 12 отражаются суммы акциза, начисленные в соответствии с подп. 2-4 п. 1 ст. 182 НК РФ лицами, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина, при дальнейшем использовании этого бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии.

Эти вычеты могут произвести только лица, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина, при представлении документов, предусмотренных п. 9 ст. 201 НК РФ. Перечень этих документов аналогичен тому, который требуется представить для получения вычетов начисленной суммы акциза при использовании нефтепродуктов для дальнейшего производства из них других нефтепродуктов (или нефтепродуктов другого качества), отражаемых в п. 8 декларации.

Изменения затронули и порядок расчета суммы акциза по нефтепродуктам, реализованным на территорию Республики Беларусь. Согласно п. 1 Раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (являющегося неотъемлемой частью вступившего в силу с 01.01.2005 Соглашения, заключенного между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь) при реализации подакцизных товаров, вывезенных с территории РФ на территорию Республики Беларусь, применяется освобождение от уплаты акцизов.

При утверждении прежней редакции декларации предполагалось, что объемы нефтепродуктов, реализуемые в Белоруссию, в декларации отражаться не должны. Однако участники рынка нефтепродуктов, имеющие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, обязаны начислять акциз на весь объем приобретенных нефтепродуктов. В то же время в момент их приобретения налогоплательщик может не знать, будут ли эти нефтепродукты (или их часть) реализованы в Белоруссию. Поэтому теперь в декларацию внесено изменение, в соответствии с которым акциз по нефтепродуктам, реализованным в Республику Беларусь, вычитается из общей суммы акциза, начисленной при получении всего объема нефтепродуктов. Суммы акциза, начисленные по нефтепродуктам, фактически отгруженным в Республику Беларусь, отражаются в п. 13 декларации.

В случае если факт экспорта в Республику Беларусь не будет подтвержден в течение 90 дней со дня реализации, налогоплательщик должен начислить по этим объемам акциз в п. 15 декларации.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется в п. 16 декларации как разность от вычитания суммы налоговых вычетов, а также суммы акциза, начисленной по нефтепродуктам, реализованным в Республику Беларусь, из начисленной суммы акциза, полученной в п. 7 декларации.

Если сумма налоговых вычетов превысит начисленную сумму акциза, то сумма превышения отражается в п. 17 декларации.

В таблице 2.3 приводится расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации. Этот раздел практически не изменился. Здесь определяется удельный вес обособленных подразделений в общем объеме реализованной продукции в целом по организации. А затем пропорционально этому удельному весу определяется сумма акциза, подлежащая уплате каждым обособленным подразделением.

Как уже было отмечено, в новой редакции декларации сокращен ряд показателей, указывавшихся прежде спра-вочно. Но, наверное, самое существенное изменение для налогоплательщиков - это сокращение количества приложений за счет тех из них, в которых отражались объемы поставок нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства, и объемы получения нефтепродуктов от лиц, не имеющих свидетельства.

Форма приложений претерпела некоторые изменения. Она приведена в соответствие с формой реестра счетов-фактур. Итоговые данные по каждому виду нефтепродуктов перенесены в начало приложения. Затем по каждому счету-фактуре указывается вид нефтепродуктов, код вида подакцизных нефтепродуктов, номер счета-фактуры, дата счета-фактуры и объем нефтепродуктов в натуральном выражении.

В Приложении № 3 приводятся сведения о суммах акциза, уплачиваемых по месту нахождения налогоплательщика и всех его обособленных подразделений.

Приведем пример заполнения декларации предприятием, производящим продукцию нефтехимии из приобретенного прямогонного бензина. Предприятие имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина.

ПРИМЕР 2

Организация «А», не имеющая обособленных подразделений, приобрела в январе 2006 года 300 т прямогонного бензина и в этом же налоговом периоде произвела из него продукцию нефтехимии.

По приобретенному прямогонному бензину будет начислен акциз в сумме: 300 т х 2657 руб. = 797 100 руб.

При передаче прямогонного бензина в производство начисленная сумма акциза принимается к вычету, к уплате в бюджет: 797 100 руб. - 797 100 руб. = 0 руб.

В первом разделе декларации в строке 010 укажем КБК «1 82 1 03 02042010000110»; в строке 030: срок уплаты «25.04.2006», значение показателя «О».

Таблица 1

Соотношение кодов бюджетной классификации на 2006 год и кодов видов подакцизных нефтепродуктов

Виды подакцизных товаров	Код вида подакцизного товара	Код бюджетной классификации
Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно		1 82 1 03 02041 01 0000 110
Бензин автомобильный с иными октановыми числами
Дизельное топливо		1 82 1 03 02070 01 0000 110
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей		1 82 1 03 02080 01 0000 110
Прямогонный бензин		1 82 1 03 02042 01 0000 110

Таблица 2.1

Раздел 2. Расчет суммы акциза на нефтепродукты

Расчет налоговой базы по операциям, совершаемым на территории Российской Федерации

№ п/п	Показатели	Код строки	Налоговая база, тонн
			бензин автомобильныйс октановым числом до «80» включительно (код 610)	бензин автомобильный с иными октановыми числами (код 620)	дизельное топливо (код 630)	моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (код 640)	прямогонный бензин (код 650)
	Получение на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство (код 31000), в том числе: (стр.030=стр.040+стр.050+стр.060+стр.070)
	приобретение нефтепродуктов в собственность (код 31200)
	Итого по операциям, признаваемым объектом налогообложения, за исключением экспорта (стр. 100=стр.010+стр.020+стр.030+стр.080+ стр.090).

Таблица 2.2

Расчет суммы акциза

№ п/п	Показатели	Код строки	Код вида подакцизных товаров (нефтепродуктов)	Налоговая база, тонн	Ставка акциза, руб.	Сумма акциза, руб.
1	2	3	4	5	6	7 (6х5)
	Сумма акциза, начисленная по операциям, совершаемым на территории Российской Федерации, признаваемым объектом налогообложения, по видам нефтепродуктов
	прямогонный бензин
	Суммы акциза, начисленные в соответствии с подпунктами 2-4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации лицами, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина, при дальнейшем использовании этого бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии
	прямогонный бензин
	Общая сумма акциза, подлежащая вычету
	прямогонный бензин (стр.360=стр.100+стр.150+стр.200+стр.250+стр.260+310)
	Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет
	прямогонный бензин (стр.460= стр.050-стр.360+стр.410)

В таблицах 1, 2 и 3 представлены следующие данные:

­ определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров;

­ сроки уплаты акциза зависят от вида подакцизных товаров;

сроки представления налоговых деклараций.

Таблица 1

Определение даты реализации (передачи) или получения товаров

Таблица 2

Сроки уплаты акциза зависят от вида подакцизных товаров

Таблица 3

Сроки представления налоговых деклараций

Пример заполнения декларации по акцизам на нефтепродукты

Состав формы:

­ титульный лист, представленный на двух страницах;

­ раздел 1 «Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

­ раздел 2, содержащий таблицу № 2.1 «Расчет налоговой базы», таблицу № 2.2 «Расчет суммы акциза» и таблицу № 2.3 «Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика»;

­ приложение № 1 «Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;

­ приложение № 2 «Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, не имеющих свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;

­ приложение № 3 «Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;

­ приложение № 4 «Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, не имеющим свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;

­ приложение № 5 «Сведения о суммах акциза, уплачиваемых по месту нахождения налогоплательщика и его обособленных подразделений».

На первой странице титульного листа в поле «Налоговый период» всегда проставляется цифра 1, а в поле «№ месяца» - порядковый номер месяца, за который сдается декларация.

Например, в декларации за февраль в поле «№ месяца» нужно записать цифры 0 и 2.

Кроме того, организации в поле «ИНН» сначала ставят два нуля и только потом непосредственно ИНН. Дело в том, что в данном поле двенадцать ячеек, а ИНН организаций состоит из десяти цифр.

Вторую страницу титульного листа заполняют, если на первой не указан ИНН руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя организации. Тогда на странице 2 указываются данные об этих лицах. Если же, например, ИНН одновременно отсутствует и у бухгалтера, и у руководителя организации, на каждого из них заполняется страница 2 декларации.

Вторая страница включается в состав налоговой декларации в любом случае. Даже если в ее заполнении нет никакой необходимости.

Раздел 1 заполняется в последнюю очередь. Раздел 2 начинается с таблицы, в которую налогоплательщики, имеющие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, вносят сведения о своих свидетельствах. В зависимости от вида свидетельств налогоплательщики заполняют строки 001-004. Остальные налогоплательщики в этих строках ставят прочерки. Аналогичная таблица присутствовала и в прежней форме декларации.

Налоговая база представляет собой объем подакцизных нефтепродуктов в натуральном выражении - в тоннах. Она указывается в графе 6 в отношении каждого объекта налогообложения по видам нефтепродуктов.

Объем нефтепродуктов определяется с точностью до третьего знака после запятой по правилам округления.

Налогоплательщики, не имеющие свидетельства, заполняют строки 010-050, если в отчетном периоде они оприходовали нефтепродукты, самостоятельно произведенные из собственного сырья и материалов. Строки 060-100 - если они получили в собственность нефтепродукты в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство, в зависимости от вида произведенных операций сначала заполняют строки 160-350. Затем суммируют показатели по видам подакцизных нефтепродуктов и полученные суммы записывают в строки 110-150.

Например, организация, имеющая свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, в феврале 2004 года из своего сырья произвела и оприходовала:

­ 180 тонн автомобильного бензина с октановым числом «92»;

­ 150 тонн автомобильного бензина с октановым числом «95»;

­ 270 тонн дизельного топлива.

Кроме того, в том же месяце она оприходовала 30 тонн дизельного топлива, полученного в оплату услуг по его производству из давальческого сырья.

Сначала нужно заполнить пункт 3.1 таблицы № 2.1 декларации (Приложение 2) «Оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов». В строку 170 записываются 330 т (180 т + 150 т), в строку 180 - 270 т.

Затем 30 т следует поставить в строку 280 пункта 3.3 «Оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов» (Приложение 2).

В строку 120 - значение строки 170 - 330 т.

В строку 130 - сумму значений строк 180 и 280. Она составит 300 т (270 т + 30 т).

Налогоплательщик, который произвел из давальческого сырья нефтепродукты и в отчетном месяце передал их собственнику сырья, заполняет строки 360-400. Правда, только в том случае, если собственник не имеет свидетельства. Если же у собственника есть свидетельство, переработчик в этих строках поставит прочерки. Ведь при получении нефтепродуктов акциз начисляет собственник сырья.

Лица, которые продают конфискованные или бесхозяйные подакцизные нефтепродукты, заполняют строки 410-450. Речь идет о нефтепродуктах, которые лица получили по приговору или решению суда либо иного государственного органа.

В последних двух случаях не имеет значения, обладает налогоплательщик свидетельством или нет.

В строках 460-500 отражается общая налоговая база по каждому виду нефтепродуктов. Она определяется как сумма соответствующих строк по всем объектам налогообложения. Показатели строк 460-500 переносятся соответственно в строки 010-050 по графе 5 таблицы № 2.2 (Приложение 2).

Оставшиеся строки таблицы № 2.1 заполняются справочно. Так, в строках 510-550 указывается весь объем нефтепродуктов, реализованных в отчетном месяце на территории России лицами, как имеющими свидетельство, так и не имеющими его. По строкам 560-600 показываются остатки на конец отчетного месяца по каждому виду нефтепродуктов. Кстати, в прежней форме декларации строк, свидетельствующих об остатках нефтепродуктов, не было.

Заполним графу 5 «Налоговая база, тонн» по строкам 010-050. Как уже отмечалось, сюда переносятся соответственно показатели строк 460-500 таблицы № 2.1 (Приложение 2).

Затем в графу 6 по строкам 010-050 запишем соответствующие ставки акцизов.

Умножив значение графы 5 на показатель графы 6 по строкам 010-050, получим сумму акциза по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Ее отразим в графе 7. Сумма акциза рассчитывается в целых рублях по правилам округления.

Однако это еще не та сумма, которая подлежит уплате в бюджет. Прежде нужно определить сумму налоговых вычетов, на которые претендует налогоплательщик. Для этого необходимо заполнить строки 060-350 по видам подакцизных нефтепродуктов, а затем сложить все полученные значения по соответствующим видам и записать их суммы в графе 7 по строкам 360-400.

Не стоит забывать, что налоговые вычеты можно отражать в декларации только при соблюдении положений пункта 2 статьи 184 и пунктов 8, 9 и 10 статьи 201 НК РФ.

Строки 410-700 заполняют экспортеры нефтепродуктов. По строкам 410-450 они показывают объемы нефтепродуктов, экспортированных в отчетном месяце. По строкам 460-500 - объемы тех из них, по которым не представлены поручительство банка или банковская гарантия.

По строкам же 510-550 или 560-600 отражаются объемы ранее экспортированных нефтепродуктов, по которым на тот момент было представлено освобождение от уплаты акциза. Эти строки заполняются после того, как экспортер представит в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта. Такие документы перечислены в пункте 7 статьи 198 НК РФ. Если экспортер отражал эти данные в предыдущих декларациях, указывать их повторно не нужно.

Строки 610-650 и строки 660-700 также заполняются при представлении документов, подтверждающих факт экспорта. Однако суммы акциза, рассчитанные по этим строкам (по прежним или новым ставкам), подлежат возмещению налогоплательщику.

Для этого нужно сравнить сумму исчисленного акциза по каждому виду нефтепродуктов (строки 010-050 этой таблицы) с суммой налоговых вычетов по этому виду (строки 360-400). Если первая сумма превысит вторую, разница записывается в графу 7 по строкам 710-750.

Суммы, отраженные по строкам 710-750, необходимо уплатить в бюджет. Они переносятся в строку 030 раздела 1 в следующем порядке. Если несколько сумм акциза, рассчитанных по разным видам подакцизных нефтепродуктов, зачисляются на один код бюджетной классификации, сначала их нужно сложить. Затем полученный результат записать в строку 030 с соответствующим КБК.

Если по какому-либо виду нефтепродуктов сумма налоговых вычетов превысит сумму исчисленного акциза, разницу следует записать в графу 7 по строкам 760-800. Одновременно по строкам 710-750 нужно поставить ноль.

Суммы, отраженные по строкам 760-800, подлежат возврату налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 203 НК РФ. Кстати, подобные строки появились в декларации впервые.

Заполняем раздел 1. Этот раздел расположен на отдельном листе. Он содержит итоговые показатели декларации. То есть показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Показатели разделены на три группы по кодам бюджетной классификации, на которые зачисляются рассчитанные в декларации суммы акциза. По каждому коду бюджетной классификации отдельно заполняются строки 010-030.

По строке 010 указывается соответствующий код бюджетной классификации. По строке 020 - код ОКАТО. ОКАТО, или Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления ОК 019-95. По строке 030 - сумма акциза, которая подлежит уплате в бюджет по коду бюджетной классификации, показанному по строке 010. Как уже отмечалось, она переносится из графы 7 строк 710-750 раздела 2 (Приложение 2).

Если несколько сумм акциза, рассчитанных по этим строкам, зачисляются на один код бюджетной классификации, их следует сложить, а результат внести в соответствующую строку 030.

Рассмотрим на примере, как заполнять некоторые листы налоговой декларации.

Например, организация, имеющая свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, в феврале 2004 года приобрела:

200 тонн автомобильного бензина с октановым числом «72»;

250 тонн дизельного топлива.

Кроме того, от нефтеперерабатывающего завода (НПЗ) она получила 50 тонн моторного масла, 50 тонн дизельного топлива и 70 т 92-го бензина. Эта продукция произведена из давальческого сырья, принадлежащего организации.

На начало февраля за организацией числились 20 т 72-го бензина, 35 тонн 92-го и 25 т дизельного топлива. В течение этого месяца она реализовала:

­ 215 т автомобильного бензина с октановым числом «72»;

­ 90 т автомобильного бензина с октановым числом «92»;

­ 290 т дизельного топлива;

­ 45 т моторного масла.

В Приложении приведены только листы со строками, которые необходимо заполнить. Все значения записываются в графу 6 соответствующих строк.

Организация имеет свидетельство, поэтому полученные объемы отражаются в строках 160-350 в зависимости от объекта налогообложения. После этого по каждому виду нефтепродуктов подсчитывается общая сумма. Она вносится в строки 110-150.

В строку 210 ставится объем приобретенного в собственность бензина с октановым числом до «80» - 200 т. В строку 230 - объем приобретенного дизельного топлива - 250 т.

По строке 320 записывается объем 92-го бензина, полученного от НПЗ, - 70 т. По строке 330 - объем полученного от НПЗ дизельного топлива - 50 т. По строке 340 - объем полученного от НПЗ моторного масла - 50 т.

Таким образом, по строке 110 отражается 200 т. Эта же сумма указывается по строке 460. По строкам 120 и 470 - 70 т. В строку 130 ставится 300 т (250 т + 50 т), которые переносятся в строку 480. В строку 140 - 50 т, отражаемые также по строке 490.

Последнее, что нужно сделать перед тем, как перейти к следующей таблице, - заполнить справочные строки.

Так, по строке 510 показывается объем реализованного в феврале 72-го бензина - 215 т. По строке 520 - объем 92-го бензина - 90 т. По строке 530 - 290 т и по строке 540 - 45 т.

В строки 560-590 записывается объем нефтепродуктов, оставшихся нереализованными по состоянию на конец февраля. В строке 560 отражается 5 т (20 т + 200 т - 215 т), в строке 570 - 15 т (35 т + 70 т - 90 т), в строке 580 - 35 т (25 т + 300 т - 290 т) и в строке 590 - 5 т (50 т - 45 т).

Теперь можно переходить к расчету суммы акциза, а значит - к заполнению таблицы № 2.2 раздела 1 (Приложение 2).

В графу 5 строк 010-040 соответственно переносятся суммы, указанные по строкам 460-490. То есть по строке 010 отразятся 200 т, по строке 020 - 70 т и т. д.

По графе 6 строк 010-040 указываются налоговые ставки: 2460 руб., 3360 руб., 1000 руб. и 2732 руб. соответственно.

И наконец, в графу 7 этих строк вписываются рассчитанные суммы акциза:

в строку 010 - 492 000 руб. (2460 руб. х 200 т);

в строку 020 - 235 200 руб. (3360 руб. х 70 т);

в строку 030 - 300 000 руб. (1000 руб. х 300 т);

в строку 040 - 136 600 руб. (2732 руб. х 50 т).

Организация не претендует на налоговые вычеты. Значит, полученные суммы акциза подлежат уплате в бюджет. Они записываются по графе 7 соответствующих строк 710-740.

Кроме того, организация должна заполнить необходимые приложения.

Автомобильный бензин с любым октановым числом зачисляется на один КБК - 1020206 (раздел 1). Поэтому нужно рассчитать общую сумму акциза, начисленную по автомобильному бензину. Она определяется как сумма значений графы 7 строк 710 и 720 таблицы № 2.2 раздела 2:

492 000 руб. + 235 000 руб. = 727 000 руб.

Эту сумму следует записать в строку 030 первой группы показателей. По строке 010 этой группы нужно поставить КБК 1020206.

В строку 010 второй группы показателей записывается КБК 1020211, на который зачисляются суммы акциза по дизельному топливу. Следовательно, в строку 030 ставится значение графы 7 строки 730 таблицы № 2.2 раздела 2 - 300 000 руб.

В строку 010 третьей группы показателей заносится КБК 1020213, на который зачисляются акцизы по моторным маслам, а в строку 030 - 136 600 руб., то есть значение графы 7 строки 740 таблицы № 2.2 раздела 2.