การบัญชีและธุรกรรมทั่วไปสำหรับการเช่าซื้อจากผู้เช่า การบัญชีและภาษีอากรสำหรับผู้เช่า การบัญชีเพื่อการดำเนินการลีสซิ่งสำหรับผู้เช่า

การบัญชีสำหรับธุรกรรมภายใต้สัญญาเช่าซื้อถูกควบคุมโดยคำสั่งหมายเลข 15 ของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 17 กุมภาพันธ์ 1997

รายการเช่าขึ้นอยู่กับงบดุลที่สะท้อนถึงทรัพย์สินที่เช่า: ผู้ให้เช่าหรือผู้เช่า ฝ่ายที่มีการบันทึกงบดุลของทรัพย์สินที่เช่าจะต้องระบุไว้ในสัญญาเช่า

การบัญชีสำหรับการเช่าเมื่อสะท้อนทรัพย์สินในงบดุลของผู้ให้เช่า

ธุรกรรมการเช่าซื้อสอดคล้องกับกำหนดการชำระเงินที่ลิงก์

หากสัญญาเช่าแสดงการสะท้อนของสินทรัพย์ที่เช่าในงบดุลของผู้ให้เช่า ผู้เช่าจะต้องสะท้อนทรัพย์สินที่เช่าในบัญชีนอกยอดคงเหลือ 001 "สินทรัพย์ถาวรที่เช่า"

เงินคงค้างค่าเช่าแสดงในเครดิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" ในการติดต่อกับบัญชีการบัญชีต้นทุน: 20, 23, 25, 26, 29 - เมื่อทำการบัญชีสำหรับการชำระค่าเช่าสำหรับทรัพย์สินที่ใช้ในกิจกรรมการผลิต 44 - สำหรับทรัพย์สินที่ใช้ในกิจกรรมขององค์กรการค้า 91.2 - สำหรับทรัพย์สินที่ใช้สำหรับวัตถุประสงค์ที่ไม่ใช่การผลิต นอกจากนี้ เพื่อความง่าย ในตัวอย่างการบัญชีลีสซิ่ง จะมีการให้เฉพาะการผ่านรายการสำหรับบัญชีที่ 20

Dt 001 - 1,000,000 (วัตถุของลิสซิ่งได้รับการยอมรับสำหรับการทำบัญชีโดยไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม)

Dt 60 - Kt 51 - 236,000 (เงินจ่ายล่วงหน้า (เงินดาวน์) จ่ายตามสัญญาเช่า)
โปรดทราบว่าการแสดงที่มาของต้นทุนล่วงหน้าภายใต้สัญญาเช่า (ชดเชยล่วงหน้า) อาจไม่สามารถทำได้ในทันที แต่ตลอดข้อตกลงทั้งหมด ในตารางการชำระเงินข้างต้น การชำระเงินล่วงหน้าภายใต้ข้อตกลงจะถูกหักล้างอย่างสม่ำเสมอ (โดย 6,555.56 รูเบิล) ภายใน 36 เดือน
Dt 20 - Kt 76 - 29,276.27 (ชำระค่าเช่าครั้งที่ 1 ค้างชำระ - 34,546 ลบด้วยภาษีมูลค่าเพิ่ม - 5,269.73) Dt 19 - Kt 76 - 5,269.73 (VAT ค้างจ่ายจากการชำระค่าเช่าครั้งที่ 1) Dt 20 - Kt 60 - 5,555.56 (ส่วนหนึ่งของ เงินทดรองจ่ายตามสัญญาเช่าถูกหักออก - 6,555.56 ลบด้วยภาษีมูลค่าเพิ่ม 1,000)Dt 19 - Kt 60 - 1,000 (VAT คิดค้างชำระจากการหักเงินล่วงหน้า)Dt 68 - Kt 19 - 6,269.73 (ภาษีมูลค่าเพิ่มส่งเข้างบประมาณ) Dt 76 - Kt 51 - 34 546 (โอนชำระงวดที่ 1 แล้ว)
ค่าคอมมิชชั่นที่จ่ายเมื่อเริ่มต้นธุรกรรมการเช่า (ค่าคอมมิชชันสำหรับการสรุปธุรกรรม) ถูกนำมาประกอบในการบัญชีกับบัญชีค่าใช้จ่ายเดียวกันกับการชำระค่าเช่าปัจจุบัน

โพสต์เพื่อซื้อคืนของเรื่องของลิสซิ่ง

หากมีราคาซื้อคืนในสัญญาเช่าซื้อ (จำนวนนี้ไม่มีอยู่ในกำหนดการชำระเงินตามสัญญาเช่าที่ให้มา เช่น ให้เท่ากับ 1,180 รูเบิลพร้อมภาษีมูลค่าเพิ่ม) รายการต่อไปนี้จะทำในบัญชี: Dt 08 - Kt 76 - 1,000 (ค่าใช้จ่ายในการซื้อสินค้าสะท้อนถึงการเช่าเมื่อโอนกรรมสิทธิ์ให้ผู้เช่า) Dt 19 - Kt 76 - 180 (VAT ค้างรับจากการไถ่ถอนทรัพย์สินที่เช่า) Dt 68 - Kt 19 - 180 (VAT แสดงต่อ งบประมาณ) Dt 76 - Kt 51 - 1,180 (จำนวนเงินซื้อทรัพย์สินที่เช่าชำระแล้ว )Dt 01 - Kt 08 - 1,000 (รับเข้าบัญชีเรื่องลีสซิ่งเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวรของตัวเอง)

การบัญชีสำหรับการเช่าเมื่อสะท้อนทรัพย์สินในงบดุลของผู้เช่า

กฎหมายว่าด้วยการบัญชีเช่าซื้อไม่มีคำแนะนำที่ชัดเจนเกี่ยวกับการดำเนินการบันทึกภายใต้สัญญาเช่าหากผู้เช่าเป็นผู้ถือยอดคงเหลือของทรัพย์สิน ในปัจจุบัน แนวปฏิบัติด้านการสื่อสารระหว่างผู้เช่าและบริษัทลีสซิ่งกับผู้สอบบัญชีและหน่วยตรวจสอบได้พัฒนาและ ได้มีการกำหนดรูปแบบการทำธุรกรรมการเช่าซื้อบางอย่างขึ้น

การบัญชีสำหรับการเช่าเมื่อสะท้อนทรัพย์สินในงบดุลของผู้เช่า

หากภายใต้เงื่อนไขของสัญญาเช่าทรัพย์สินถูกบันทึกในงบดุลของผู้เช่าเมื่อได้รับทรัพย์สินที่เช่าในการบัญชีของผู้เช่ามูลค่าของทรัพย์สินสุทธิของภาษีมูลค่าเพิ่มจะแสดงเป็นเดบิต ของบัญชี 08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน" ตามเครดิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" การรับทรัพย์สินที่เช่าเพื่อการบัญชีเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวรมูลค่าจะถูกหักจากเครดิต 08 ของบัญชี เพื่อเดบิต 01 ของบัญชี "สินทรัพย์ถาวร" ตัวอย่างเช่น "การคำนวณการชำระเงินเช่า" ค่าเสื่อมราคาในเรื่องของการเช่าคำนวณโดยผู้เช่า จำนวนค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ที่เช่ารับรู้เป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติและแสดงในเดบิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก" ตามเครดิตของบัญชี 02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร บัญชีย่อยค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่เช่า

การบัญชีภาษีสำหรับการเช่าเมื่อสะท้อนทรัพย์สินในงบดุลของผู้เช่า

ในการบัญชีภาษีของผู้เช่า ทรัพย์สินที่เช่าถือเป็นทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาได้ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ที่เช่าคำนวณจากผลรวมของค่าใช้จ่ายของผู้ให้เช่าในการได้มาซึ่งทรัพย์สิน (โดยคำนึงถึงการจัดประเภทสินทรัพย์ถาวรที่รวมอยู่ในค่าเสื่อมราคา กลุ่ม) ในกรณีนี้ผู้เช่ามีสิทธิขอใช้อัตราค่าเสื่อมราคาเพิ่มค่าสัมประสิทธิ์ได้ถึง 3 ขนาดเฉพาะของปัจจัยการคูณถูกกำหนดโดยผู้เช่าในช่วงตั้งแต่ 1 ถึง 3 ค่าสัมประสิทธิ์นี้ใช้ไม่ได้กับทรัพย์สินที่เช่าซึ่งเป็นของกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่ 1 หรือ 3 การชำระเงินตามสัญญาเช่าลบด้วยค่าเสื่อมราคาสำหรับทรัพย์สินที่เช่าเกี่ยวข้องกับต้นทุนการผลิตและการขาย

ตัวอย่างการบัญชีสำหรับการเช่าเมื่อสะท้อนทรัพย์สินในงบดุลของผู้เช่า

ธุรกรรมลิสซิ่งสอดคล้องกับกำหนดการชำระเงินค่าเช่าทรัพย์สินที่ลิงค์
ผู้เช่าได้รับรถยนต์ภายใต้สัญญาเช่า พารามิเตอร์กำหนดการชำระเงิน:

• อายุสัญญาเช่า – ​​3 ปี (36 เดือน)
• จำนวนเงินที่ชำระทั้งหมดภายใต้สัญญาเช่า - 1,479,655.10 รูเบิลรวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม - 225,710.10 รูเบิล
• การชำระเงินล่วงหน้า (เงินดาวน์) - 20%, 236,000 rubles, รวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม - 36,000 รูเบิล
• ค่ารถ - 1,180,000 รูเบิลรวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม - 180,000 รูเบิล

ระยะเวลาการใช้งานโดยประมาณของทรัพย์สินที่เช่าคือสี่ปี (48 เดือน) รถอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่สาม (ทรัพย์สินที่มีอายุการใช้งาน 3 ถึง 5 ปี) ค่าเสื่อมราคาคิดแบบเส้นตรง
กำหนดจำนวนเงินค่าเสื่อมราคารายเดือนในการบัญชี เพราะ มูลค่าของทรัพย์สิน (รวมถึงค่าตอบแทนของ บริษัท ลีสซิ่ง) คือ 1,253,945 รูเบิล (1,479,655.10 - 225,710.10) ค่าเสื่อมราคารายเดือนจะเท่ากับ 1,253,945: 48 = 26,123.85 รูเบิล
รถยนต์นั่งอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่สาม จึงสามารถกำหนดระยะเวลา 48 เดือนในการบัญชีภาษีได้ อัตราค่าเสื่อมราคารายเดือนคือ 2.0833% (1: 48 เดือน x 100%) จำนวนค่าเสื่อมราคารายเดือนคือ 1,000,000 x 2.0833% = 20,833.33 รูเบิล
ตามอนุวรรค 10 ของวรรค 1 ของข้อ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำนวนเงินที่ชำระค่าเช่ารายเดือนที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรคือ 8,442.94 รูเบิล (34,546 (การเช่า) - 5,269.73 (VAT เป็น ส่วนหนึ่งของการชำระค่าเช่า) – 20,833.33 (ค่าเสื่อมรายเดือนในการบัญชีภาษี))
ค่าใช้จ่ายภายใต้สัญญาเช่าจะเกิดขึ้นทุกเดือนในการบัญชีโดยมีค่าเสื่อมราคา (26,123.85 รูเบิล) ในการบัญชีภาษี - ค่าใช้จ่ายในการคิดค่าเสื่อมราคา (20,833.33 รูเบิล) และการจ่ายค่าเช่า (8,442.94 รูเบิล) รวม 29,276 , 27 รูเบิล ทางบัญชีจำนวนค่าใช้จ่าย 36 เดือน (ตามอายุสัญญาเช่า) น้อยกว่าการบัญชีภาษีทำให้เกิดผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ตลอดอายุสัญญาเช่า ผู้เช่าจะบันทึกเป็นรายเดือน ผลต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีจำนวน 3,152, 42 รูเบิล (29,276.27 - 26,123.85) และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกี่ยวข้องเกิดขึ้นในจำนวน 630.48 รูเบิล (3,152.42 x 20%)
แยกกันจำเป็นต้องพูดเกี่ยวกับการบัญชีล่วงหน้า ( เงินดาวน์ตามสัญญา) สถานการณ์ต่อไปนี้เป็นไปได้: 1. เมื่อโอนทรัพย์สินเพื่อการเช่าผู้ให้เช่าจะให้ใบแจ้งหนี้สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าเต็มจำนวน ในกรณีนี้ จำนวนเงินที่จ่ายล่วงหน้าของเงินจ่ายล่วงหน้าหักด้วยภาษีมูลค่าเพิ่มในการบัญชีภาษีถือเป็นค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร ข้าพเจ้าขอแจ้งให้ทราบว่าภายใต้สัญญาเช่าซื้อ จะมีการจัดเตรียมบริการตลอดสัญญาและ เจ้าหน้าที่การคลังไม่มีเหตุผลในการประเมินการปฏิบัติตามเกณฑ์ของข้อ 4 หน้า .2 บทความ 40 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับการเปรียบเทียบการชำระค่าเช่า, t.to. การชำระเงินแต่ละครั้งไม่สามารถถือเป็นธุรกรรมแยกต่างหากได้ และราคาภายใต้สัญญาเช่าต้องได้รับการวิเคราะห์รวมสำหรับการชำระเงินทั้งหมดภายใต้ข้อตกลง2. เงินจ่ายล่วงหน้าตามสัญญาเช่าจะกำหนดเป็นงวดเท่าๆ กันตลอดอายุสัญญาเช่า ในกรณีนี้ ส่วนที่หักกลบของเงินจ่ายล่วงหน้าจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร
ในตัวอย่างที่กำหนดของกำหนดการชำระเงินค่าเช่า จะถือว่าใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าออกให้แก่ผู้เช่าเมื่อมีการเช่าทรัพย์สิน กล่าวคือ ในการบัญชีภาษีเมื่อโอนทรัพย์สินเป็นลีสซิ่งจะสะท้อนถึงค่าใช้จ่ายจำนวน 200,000 รูเบิล (การชำระเงินล่วงหน้าซึ่งเป็นการชำระค่าเช่าค่าเสื่อมราคาจะไม่ถูกหักเพราะในเดือนแรกเมื่อโอนทรัพย์สินไปลีสซิ่งจะยังไม่ค้างชำระ) . พร้อมกันนี้จะสร้างความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีจำนวน 200,000 รูเบิลและภาระภาษีรอการตัดบัญชีที่เกี่ยวข้องจำนวน 40,000 รูเบิล (200,000 รูเบิล x 20%)
เมื่อสิ้นสุดสัญญาเช่า ผู้เช่าจะยังคงคิดค่าเสื่อมราคารายเดือนในบัญชีจำนวน 26,123.85 รูเบิล จะได้ไม่ต้องเสียภาษี ซึ่งจะทำให้หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีลดลงเป็นรายเดือนจำนวน 5,224.77 รูเบิล (26,123.85 รูเบิล x 20%) ดังนั้นตามผลของข้อตกลงจำนวนรวมของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะเท่ากับศูนย์: 40,000 ) + 22,697 (630.48 x 36 - หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสำหรับค่าเช่าปัจจุบัน) - 62,697 (5,224.77 x 12 - การลดหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นเวลา 12 เดือนของค่าเสื่อมราคาในบัญชีหลังจากสิ้นสุดสัญญาเช่า)

ธุรกรรมเมื่อได้รับวัตถุแห่งการเช่าซื้อ

Dt 60 - Kt 51 - 236,000 (ชำระล่วงหน้าตามสัญญาเช่า) Dt 08 - Kt 76 (ชำระหนี้กับผู้ให้เช่า) - 1,253,945 (หนี้ตามสัญญาเช่าสะท้อนให้ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) Dt 19 - Kt 76 (ชำระหนี้กับผู้ให้เช่า) - 225 710.10 (ภาษีมูลค่าเพิ่มตามสัญญาเช่า) Dt 01 - Kt 08 - 1,253,945 (รับรถตามสัญญาเช่าแล้ว) Dt 76 - Kt 60 - 236,000 (เงินจ่ายล่วงหน้าเมื่อสิ้นสุดสัญญาเช่า) ถูกหักล้าง) Dt 68 (ภาษีเงินได้) - Kt 77 - 40,000 (สะท้อนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี) Dt 68 (VAT) - Kt 19 - 36,000 (แสดง VAT เมื่อจ่ายล่วงหน้า)

การลงรายการบัญชีการจ่ายค่าเช่าปัจจุบัน

Dt 20 - Kt 02 - 26,123.85 (ค่าเสื่อมราคารถค้างจ่าย) Dt 76 (การชำระหนี้กับผู้ให้เช่า) - Kt 76 (การชำระหนี้ค่าเช่า) - 34,546 (หนี้สินจากการเช่าลดลงตามจำนวนเงินที่จ่ายค่าเช่า) Dt 76 "การคำนวณค่าเช่า" - Kt 51 - 34,546 (โอนชำระค่าเช่า) Dt 68 (VAT) - Kt 19 - 5,269.73 (VAT แสดงจากการชำระค่าเช่าปัจจุบัน) Dt 68 (ภาษีเงินได้) - Kt 77 - 630.48 (สะท้อนให้เห็น หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี)

โพสต์เมื่อสิ้นสุดสัญญาเช่า

Dt 01 (เป็นเจ้าของสินทรัพย์ถาวร) - Kt 01 (สินทรัพย์ถาวรที่ได้รับภายใต้การเช่าซื้อ) - 1,253,945 (บันทึกการรับรถในกรรมสิทธิ์) Dt 02 (ค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่ให้เช่า) - Kt 02 (ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรของตัวเอง) - 940,458.60 ( สะท้อนค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายบนรถ)

ลงรายการบัญชีภายใน 12 เดือนหลังจากสิ้นสุดสัญญาเช่า

Dt 20 – Kt 02 (ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรของตัวเอง) – 26,123.85 (ค่าเสื่อมราคาสะสมในรถยนต์) Dt 77 – Kt 68 (ภาษีเงินได้) – 5,224.77 (ลดภาระภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสะท้อนให้เห็น)
นอกจากนี้ยังมีวิธีการที่ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ที่เช่าในการบัญชีเท่ากับต้นทุนในการซื้อรถจากผู้ให้เช่า กล่าวคือ ตรงกับมูลค่าในการบัญชีภาษี ในกรณีนี้เมื่อรับทรัพย์สินเพื่อการบัญชี บัญชี 76 จะแสดงเฉพาะหนี้ที่ต้นทุนของทรัพย์สินเท่านั้น ค่าเช่าจะรับรู้เป็นรายเดือนในเครดิตของบัญชี 20 ในการติดต่อกับบัญชี 76 ในปริมาณส่วนต่างระหว่างค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายและ จำนวนเงินที่ชำระค่าเช่ารายเดือน การเลือกตัวเลือกที่เหมาะสมที่สุดสำหรับการสะท้อนทรัพย์สินที่เช่าในงบดุลของผู้ให้เช่าหรือผู้เช่า รวมถึงการตกลงกับบริษัทลีสซิ่งในแผนการที่เหมาะสมที่สุดสำหรับการสะท้อนการชำระเงินตามสัญญาเช่า เป็นงานที่ยากมากที่ต้องใช้ความรู้เฉพาะด้านบัญชี สำหรับการดำเนินการเช่าซื้อและข้อความเฉพาะในสัญญาเช่าและเอกสารหลัก

ลีสซิ่งเป็นรูปแบบการลงทุนที่ได้รับความนิยม โดยแท้จริงแล้ว โดยปราศจากค่าใช้จ่ายก้อนที่มีนัยสำคัญเมื่อเทียบกับมูลค่าของทรัพย์สิน ผู้เช่าที่ได้ทำสัญญาเช่ากับผู้ให้เช่าและชำระค่าเช่าจะได้รับทรัพย์สินที่จำเป็นสำหรับการครอบครองและใช้งานชั่วคราว (มาตรา 2 ของ กฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 29 ตุลาคม 2541 ฉบับที่ 164-FZ)

วิธีการบัญชีสำหรับผู้เช่าหากวัตถุถูกนำมาพิจารณาในงบดุลของฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งหรืออีกฝ่ายหนึ่งในข้อตกลงเราจะแสดงตัวอย่างในการปรึกษาหารือของเรา

รายการเช่า ถ้าทรัพย์สินอยู่ในงบดุลของผู้ให้เช่า: ตัวอย่าง

ลองนึกภาพสำหรับการเช่าธุรกรรมทั่วไปกับผู้เช่า ถ้าวัตถุนั้นแสดงอยู่ในงบดุลของผู้ให้เช่า โดยใช้ตัวอย่างต่อไปนี้

ตามสัญญาเช่า วัตถุของสินทรัพย์ถาวรจะถูกโอนไปยังผู้เช่าเป็นระยะเวลา 5 ปี จำนวนเงินค่าเช่าทั้งหมดสำหรับงวดนี้คือ 3,540,000 รูเบิลรวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม 20% การชำระเงินตามสัญญาจะทำเป็นรายเดือน

ข้อตกลงการเช่ายังระบุด้วยว่าเมื่อสิ้นสุดระยะเวลา ผู้เช่าจะทำการไถ่ถอนวัตถุดังกล่าวด้วยมูลค่าไถ่ถอน 34,220 รูเบิลรวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม 20%

การดำเนินการ	เดบิตบัญชี	เครดิตบัญชี	ปริมาณถู
ทรัพย์สินที่เช่าจดทะเบียนในงบดุล	001 "เช่าสินทรัพย์ถาวร"		3 540 000
โอนชำระค่าเช่ารายเดือน (3 540 000 / 60)	76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" บัญชีย่อย "หนี้จากการชำระค่าเช่า"	51 "บัญชีการชำระเงิน"	59 000
รวมชำระค่าเช่ารายเดือน (59 000 * 100/120)	20 “การผลิตหลัก” 26 “ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป” 44 “ค่าใช้จ่ายในการขาย” เป็นต้น		49 166,67
รวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้วในการชำระค่าเช่า (59 000 * 20/120)	19 "VAT สำหรับของมีค่าที่ได้มา"	76 บัญชีย่อย "หนี้จากการชำระค่าเช่า"	9 833,33
ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในการชำระค่าเช่า		19	9 833,34
…………
ทรัพย์สินที่เช่าถูกตัดออกจากงบดุลเนื่องจากสัญญาเช่าหมดอายุ		001 "สินทรัพย์ถาวร"	3 540 000
	60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"	51	34 220
ทรัพย์สินที่เช่ารับทำบัญชีตามมูลค่าไถ่ถอนเป็นส่วนหนึ่งของสินค้าคงคลัง	10 "วัสดุ"	60	28 516,67
รวมภาษีมูลค่าเพิ่มจากมูลค่าไถ่ถอนทรัพย์สิน	19	60	5 703,33
ยอมให้หักภาษีมูลค่าเพิ่มจากราคาซื้อ	68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม"	19	5 703,33

รายการเช่า ถ้าทรัพย์สินอยู่ในงบดุลของผู้เช่า: ตัวอย่าง

ลองนึกภาพการบัญชีของการเช่าซื้อในงบดุลของผู้เช่า (การผ่านรายการ) ในตัวอย่างที่กล่าวถึงข้างต้น เสริมด้วยข้อมูลที่คิดค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่เช่าเป็นแบบเส้นตรง

การดำเนินการ	เดบิตบัญชี	เครดิตบัญชี	ปริมาณถู
วัตถุเช่าที่รับทำบัญชี (3,540,000 * 100 / 120)	08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน"		3 000 000
แสดงภาษีมูลค่าเพิ่มโดยผู้ให้เช่า	19	76 บัญชีย่อย "ภาระผูกพันตามสัญญาเช่า"	540 000
วัตถุได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวร	01 "สินทรัพย์ถาวร" บัญชีย่อย "ทรัพย์สินในการเช่า"	08	3 000 000
โอนชำระค่าเช่า (3 540 000 / 60)	76 บัญชีย่อย "หนี้จากการชำระค่าเช่า"	51	59 000
รวมชำระค่าเช่ารายเดือน	76 บัญชีย่อย "ภาระผูกพันตามสัญญาเช่า"	76 บัญชีย่อย "หนี้จากการชำระค่าเช่า"	59 000
ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในแง่ของการชำระค่าเช่า	68	19	9 833,33
ค่าเสื่อมราคารายเดือนที่เรียกเก็บ (3 000 000 / 60)	20, 26, 44 เป็นต้น	02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร" บัญชีย่อย "ทรัพย์สินในการเช่า"	50 000
…………
สะท้อนหนี้ตามมูลค่าไถ่ถอนทรัพย์สินที่เช่า	76 บัญชีย่อย "ภาระผูกพันตามสัญญาเช่า"		34 220
มูลค่าการไถ่ถอนทรัพย์สินที่เช่าอยู่ในรายการ	76 บัญชีย่อย "หนี้ค่าไถ่ทรัพย์สิน"	51	34 220
ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ โอนจากการเช่ามาเป็นเจ้าของ	01 บัญชีย่อย "เป็นเจ้าของสินทรัพย์ถาวร"	01, บัญชีย่อย "ทรัพย์สินในการเช่า"	3 000 000
ค่าเสื่อมราคาสะท้อนทรัพย์สินที่เช่าซึ่งตกทอดไปสู่กรรมสิทธิ์ของผู้เช่า	02 บัญชีย่อย "ทรัพย์สินในการเช่าซื้อ"	02 บัญชีย่อย "เป็นเจ้าของสินทรัพย์ถาวร"	3 000 000

ปัจจุบันบริษัทต่างๆ มักใช้สัญญาเช่าซื้อยานพาหนะ อุปกรณ์ และสินทรัพย์ถาวรอื่นๆ ลีสซิ่งเป็นเงินกู้ประเภทหนึ่งเมื่อองค์กรทางการเงิน - ผู้ให้เช่าซื้อทรัพย์สินเฉพาะจากผู้ขายที่ระบุ (หรือตามทางเลือก) และให้เช่าอุปกรณ์นี้หรือทรัพย์สินอื่น ๆ แก่ผู้เช่าโดยมีค่าธรรมเนียม นี่เป็นสัญญาเช่าระยะยาวประเภทหนึ่งโดยมีสิทธิซื้อในภายหลัง

ข้อตกลงการเช่ามักจะระบุตำแหน่งที่จัดเก็บบัญชีการเช่า - ในงบดุลของผู้เช่า (บุคคลที่ได้มาซึ่งทรัพย์สิน) หรือจากผู้ให้เช่า (สถาบันการเงินที่จัดหาทรัพย์สิน)

รูปแบบการให้กู้ยืมนี้ใช้กันอย่างแพร่หลายในหลายๆ บริษัท เนื่องจากต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรอาจต่ำกว่าการใช้กองทุนเครดิต และแม้กระทั่งเมื่อได้มาซึ่งทรัพย์สินที่จำเป็นสำหรับตนเอง เงินสด. ผลประโยชน์เกิดขึ้นจากการที่การชำระเงินภายใต้สัญญาเช่าเป็นต้นทุนและลดฐานในการคำนวณภาษีเงินได้ นอกจากนี้ยังมีข้อดีในการชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ข้อได้เปรียบที่สำคัญอีกประการหนึ่งคือสิทธิของผู้ถือยอดคงเหลือที่จะใช้ค่าเสื่อมราคาที่เพิ่มขึ้น ซึ่งนำไปสู่การลดภาษีทรัพย์สินและอาจลดภาษีเงินได้

การบัญชีสำหรับการเช่าในงบดุลของผู้ให้เช่า

การบัญชีสำหรับการเช่าในงบดุลของผู้ให้เช่าดำเนินการเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวรในบัญชีพิเศษ 03 "การลงทุนที่มีกำไรในสินทรัพย์ที่เป็นวัสดุ" เมื่อเรื่องของการเช่าซื้อถูกโอนไปยังผู้เช่าแล้ว มีการเคลื่อนไหวในบัญชีย่อยที่เปิดไปยังบัญชี 03 ตัวอย่างเช่น เราเปิดบัญชีย่อยสองบัญชี - 03.1 เพื่อสะท้อนทรัพย์สินที่เช่า และ 03.2 เพื่อสะท้อนถึงการโอน

ในขั้นต้น มีความจำเป็นต้องคำนวณต้นทุนในการได้มาซึ่งสินทรัพย์ที่เช่า - ซึ่งรวมถึงบริการให้คำปรึกษา ค่าธรรมเนียมและค่าใช้จ่าย ค่าตอบแทนคนกลาง และบริการอื่น ๆ ที่รวมไว้ในบัญชี 08 หลังจากการก่อตัวของต้นทุนเสร็จสิ้น ทรัพย์สินจะต้องเป็น เข้าบัญชีเดบิต 03.

ในกรณีนี้ ภาพสะท้อนของการดำเนินการเช่าซื้อเกิดขึ้นดังนี้:

D 08.4 - K 60 - รายการนี้สะท้อนถึงต้นทุนในการได้มาซึ่งสินทรัพย์ที่เช่า

D 19.1 - K 60 - จัดสรรภาษีมูลค่าเพิ่ม

D68 - K19-1 - เรายอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม;

D03.1 - K 08.4 - คำนึงถึงเรื่องของสัญญาเช่า;

D60 - K 51 - การชำระเงินให้กับผู้ขายเกิดขึ้นแล้ว

D03.2 - K03.1 - ทรัพย์สินที่เช่า;

D20 -K 02 - คิดค่าเสื่อมราคาแล้ว

เมื่อสัญญาเช่ากำหนดภาระผูกพันในการโอนทรัพย์สินที่เช่าไปยังยอดดุลของผู้เช่า ผู้ให้เช่าต้องตัดบัญชีออกจากงบดุล แต่ทรัพย์สินไม่สามารถละเลยได้ บัญชีนอกดุลพิเศษ 011 "สินทรัพย์ถาวรที่ให้เช่า" ถูกเก็บไว้เพื่อมัน การบัญชีดำเนินการตามราคาทุนที่ระบุไว้ในสัญญาเช่าซื้อ ในขณะเดียวกัน ต้นทุนของสินทรัพย์ที่เช่าจะแสดงเป็นค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี

ภาพสะท้อนของการเช่าในการบัญชีและการโอนไปยังผู้เช่าดำเนินการโดยรายการต่อไปนี้:

D 97 - K 03 - สินทรัพย์ที่เช่าถูกตัดออก

011 - สะท้อนมูลค่าในบัญชีนอกยอดคงเหลือ

D20 - 97 - ตัดจำหน่ายค่าใช้จ่ายของงวดอนาคตบางส่วน

D90.2 - D20 - ต้นทุนภายใต้สัญญาเช่าซื้อเป็นต้นทุนขาย

ภาพสะท้อนของการเช่าที่ผู้เช่า

ในการบัญชีของผู้เช่า อุปกรณ์ที่ได้รับหรือทรัพย์สินอื่นที่ระบุไว้ในงบดุลของผู้ให้เช่าจะแสดงในบัญชีนอกดุล 001 ด้วยต้นทุนรวมที่ระบุไว้ในสัญญา

การชำระเงินแบบลีสซิ่งจะเกิดขึ้นในบัญชีเครดิต 76 โดยคำนึงถึงการชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้โดยสอดคล้องกับบัญชีการบัญชีต้นทุนเช่น 20,23,26 หากทรัพย์สินจะใช้ในการผลิตโดยมีบัญชี 44 หากใช้ ในกิจกรรมการซื้อขายด้วยบัญชี 91.2 เมื่อใช้ทรัพย์สินเพื่อวัตถุประสงค์ที่ไม่ใช่การผลิต

หัวข้อการเช่าแสดงไว้ในบันทึกทางบัญชีของผู้เช่าดังนี้

D 001 - 1 ล้านรูเบิล (เรารับทรัพย์สินสำหรับการบัญชีไม่คำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่ม);

D 60 - K 51 - 236 tr. (ชำระเงินดาวน์ตามสัญญาเช่าซื้อ)

เงินทดรองจ่ายอาจไม่สามารถทำได้ทันทีแต่ตลอดสัญญา ในตัวอย่างของเรา เป็นเวลา 3 ปี 6 tr รูเบิล

D 20 - K 76 - 29 tr. (ชำระค่าเช่าครั้งแรก - 34 tr. ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 5 tr.);

D 19 - K 76 - 5 tr. (ภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกปันส่วนในการชำระเงินครั้งแรก);

D 20 - K 60 - 5 tr. (ชดเชยส่วนหนึ่งของเงินล่วงหน้า - 6 tr ลบภาษีมูลค่าเพิ่ม 1 tr);

D 19 - K 60 - 1 tr. (ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระล่วงหน้า);

D 68 - K19 - 5 tr. (แสดงภาษีมูลค่าเพิ่มในงบประมาณ)

D 76 - K 51 - 34 tr. (การชำระเงินครั้งแรกอยู่ในรายการ)

กฎหมายไม่ได้กำหนดวิธีการบันทึกธุรกรรมในการบัญชีอย่างครบถ้วนเมื่อสินทรัพย์ที่เช่าแสดงอยู่ในงบดุลของผู้เช่า แต่มีแนวปฏิบัติที่จัดตั้งขึ้นตามผลการตรวจสอบโดยหน่วยงานของรัฐ

เมื่อเรื่องลีสซิ่งไปถึงผู้เช่าแล้ว ให้หักบัญชี 08 สุทธิจากภาษีมูลค่าเพิ่ม รวมกับบัญชี 76 นอกจากนี้ หลังจากการก่อตัวของต้นทุน ทรัพย์สินจะเข้าสู่บัญชี 01 ในสินทรัพย์ถาวร

ค่าเสื่อมราคาเรียกเก็บจากผู้เช่าในการเดบิตบัญชี 20 และเครดิต 02 ตามลักษณะที่กำหนดในนโยบายการบัญชี

พิจารณาตัวเลือกการบัญชีสำหรับผู้เช่าเมื่อรถมีรายชื่ออยู่ในงบดุล

รถยนต์ที่ได้รับภายใต้สัญญาเช่าซื้อถือเป็นวัตถุของสินทรัพย์ถาวร ต้นทุนเริ่มต้นของรถจะเท่ากับยอดรวมของการชำระเงินทั้งหมดภายใต้สัญญาเช่า (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) (ข้อ 8 PBU 6/01) อายุการใช้งานจะกำหนดตามเงื่อนไขของสัญญา (ข้อ 20 PBU 6/01)

หากรถถูกซื้อคืนเมื่อสิ้นสุดสัญญาเช่าภายใต้สัญญาขายและซื้อแยกต่างหาก จะแสดงตามมูลค่าการไถ่ถอน:

• หรือเป็นสินค้าคงคลังหากวัตถุไม่ตรงตามเกณฑ์สำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ให้ไว้ (ข้อ 4 PBU 6/01)
• หรือเป็นทรัพย์สิน

ตัวอย่างการทำบัญชีสำหรับรถลีสซิ่ง

องค์กรการค้าได้รับรถยนต์เช่า จำนวนเงินค่าเช่าทั้งหมดภายใต้สัญญาคือ 1,800,000 RUB รวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม 20% และคำนวณเป็นเวลา 3 ปี การชำระบัญชีภายใต้สัญญาจะดำเนินการเป็นรายเดือน มูลค่าการไถ่ถอนของทรัพย์สินคือ 36,000 รูเบิลรวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม 20% รถอยู่ในงบดุลของผู้เช่า ค่าเสื่อมราคาของรถคิดแบบเส้นตรง

เราจะแสดงให้เห็นว่าผู้เช่าเก็บบัญชีอย่างไรในระหว่างการเช่าในกรณีนี้:

การดำเนินการ	เดบิตบัญชี	เครดิตบัญชี	ปริมาณถู
สินเชื่อรถยนต์ (1 800 000 * 100% / 120%)			1 500 000-00
ภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยผู้ให้เช่าจะถูกนำมาพิจารณา		76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" บัญชีย่อย "ภาระผูกพันตามสัญญาเช่า"	300 000-00
รถเข้ารับบริการ	01 "สินทรัพย์ถาวร"	08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน"	1 500 000-00
สะท้อนการชำระค่าเช่ารายเดือน (1 800 000 / 36)	76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" บัญชีย่อย "ภาระผูกพันตามสัญญาเช่า"		50 000-00
โอนชำระค่าเช่าแล้ว	76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" บัญชีย่อย "หนี้จากการชำระค่าเช่า"	51 "บัญชีการชำระเงิน"	50 000-00
ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการชำระค่าเช่าที่ได้รับการยอมรับสำหรับการหัก		19 "VAT สำหรับของมีค่าที่ได้มา"	8 333-33
ค่าเสื่อมราคารายเดือนที่เรียกเก็บ (1 500 000,00/36)	44 ค่าใช้จ่ายในการขาย	02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร"	41 666,67
รถจดทะเบียนมูลค่าไถ่ถอน	10 "วัสดุ"		30 000-00
สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มจากราคาซื้อ	19 "VAT สำหรับของมีค่าที่ได้มา"	60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"	6 000-00
ราคารับซื้อรถ	60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"	51 "บัญชีการชำระเงิน"	36 000-00
ภาษีมูลค่าเพิ่มจากราคาซื้อหักได้	68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม"	19 "VAT สำหรับของมีค่าที่ได้มา"	6 000-00

การบัญชีภาษีสำหรับผู้เช่า

ในการบัญชีภาษีของผู้เช่า ต้นทุนของรถจะถูกกำหนดเป็นผลรวมของต้นทุนของผู้ให้เช่าเพื่อให้ได้มา สิ่งนี้ต้องการให้ผู้เช่าจัดทำเอกสารค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยผู้ให้เช่า จะมีความแตกต่างระหว่างต้นทุนเริ่มต้นของรถในการบัญชีและการบัญชีภาษี

อายุการใช้งานของรถจะถูกกำหนดตามกฎของรหัสภาษี

ในเวลาเดียวกัน เนื่องจากผู้เช่าคำนึงถึงค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่เช่าเป็นค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ เขาสามารถพิจารณาเพิ่มเติมเฉพาะส่วนต่างระหว่างค่าเช่าและจำนวนเงินค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ เท่านั้น (ข้อ 10 ข้อ 1 ข้อ 264 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

มูลค่าการไถ่ถอนจะถูกนำมาพิจารณาหลังจากโอนไปยังองค์กรที่เป็นเจ้าของรถยนต์ตามลำดับต่อไปนี้ (ข้อ 1 มาตรา 254 วรรค 1 มาตรา 256 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

• หากมูลค่าการไถ่ถอนน้อยกว่า 100,000 รูเบิลองค์กรจะรับรู้ต้นทุนวัสดุ
• หากค่าใช้จ่ายเกิน 100,000 รูเบิลการได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวรแยกต่างหากจะสะท้อนให้เห็น

รูปแบบหนึ่งของความสัมพันธ์ในการเช่าคือการเช่า

เรื่องของสัญญาเช่าสามารถเป็นสิ่งที่ไม่บริโภคได้ยกเว้นที่ดินและวัตถุธรรมชาติอื่น ๆ (มาตรา 666 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตามอาร์ท. 607 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย สิ่งที่ไม่สิ้นเปลือง ได้แก่ สถานประกอบการและคอมเพล็กซ์ทรัพย์สินอื่น ๆ อาคาร โครงสร้าง อุปกรณ์ ยานพาหนะและสิ่งอื่น ๆ ที่ไม่สูญเสียคุณสมบัติตามธรรมชาติในกระบวนการใช้งาน นอกจากประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียแล้ว ความสัมพันธ์ในการเช่าซื้อยังถูกควบคุมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 164-FZ ลงวันที่ 29 ตุลาคม 1998 "ในเรื่องการเช่าซื้อทางการเงิน (ลีสซิ่ง)" (ต่อไปนี้ - กฎหมายหมายเลข 164-FZ)

ภายใต้สัญญาเช่า ผู้ให้เช่าตกลงที่จะได้มาซึ่งกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สินบางอย่างจากผู้ขายบางรายเพื่อโอนค่าธรรมเนียมเป็นระยะเวลาหนึ่งตามเงื่อนไขการเช่าแก่ผู้เช่า (มาตรา 2 ข้อ 4 ข้อ 15 ของรัฐบาลกลาง กฎหมายของวันที่ 29 ตุลาคม 1998 N 164-FZ "ในค่าเช่าทางการเงิน (ลีสซิ่ง)" มาตรา 665 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

จำนวน วิธีดำเนินการ และความถี่ในการชำระค่าเช่ากำหนดโดยสัญญาเช่า (ข้อ 2 มาตรา 28 ของกฎหมายของรัฐบาลกลาง N 164-FZ)

ทรัพย์สินที่โอนไปเพื่อการครอบครองชั่วคราวและการใช้งานแก่ผู้เช่าเป็นทรัพย์สินของผู้ให้เช่า (ข้อ 1 มาตรา 11 ของกฎหมาย N 164-FZ) ในเวลาเดียวกัน โดยข้อตกลงร่วมกันของคู่สัญญา ทรัพย์สินที่เช่าอาจถูกบันทึกไว้ในงบดุลของผู้เช่าหรือในงบดุลของผู้ให้เช่า (ข้อ 1 มาตรา 31 ของกฎหมาย N 164-FZ)

เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาของสัญญาเช่า เขาสามารถรับเรื่องของการเช่าซื้อเป็นกรรมสิทธิ์ได้ หากข้อตกลงนี้กำหนดไว้ (ข้อ 5 มาตรา 15 ของกฎหมายของรัฐบาลกลาง N 164-FZ) ในเวลาเดียวกัน ราคาไถ่ถอนของสินทรัพย์ที่เช่าอาจรวมอยู่ในยอดรวมของสัญญาเช่า (ข้อ 1 มาตรา 28 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 164-FZ)

การบัญชีสำหรับการดำเนินการเช่าซื้อต้องดำเนินการตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 17 กุมภาพันธ์ 1997 N 15 ซึ่งอนุมัติคำแนะนำเกี่ยวกับการสะท้อนในการบัญชีของการดำเนินงานภายใต้สัญญาเช่า (ต่อไปนี้จะเรียกว่าคำแนะนำ) ).

เรื่องของสัญญาเช่าในงบดุลของผู้เช่า

การบัญชี

หากตามเงื่อนไขของสัญญา ทรัพย์สินที่เช่าบันทึกอยู่ในงบดุลของผู้เช่า ผู้เช่าจะบันทึกการดำเนินการเช่าซื้อดังนี้

ต้นทุนของทรัพย์สินที่เช่าที่ได้รับจะแสดงในเดบิตของบัญชี 08 "การลงทุนใน" บัญชีย่อย "การได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวรบางอย่างภายใต้สัญญาเช่า" ตามเครดิตของบัญชี 76 "การชำระบัญชีกับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ " บัญชีย่อย "ภาระผูกพันตามสัญญาเช่า"

จากนั้นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งทรัพย์สินที่เช่าและต้นทุนของวัตถุนั้นจะถูกหักจากเครดิตของบัญชี 08 เป็นเดบิตของบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร" บัญชีย่อย "ทรัพย์สินที่เช่า" (วรรค 2 ข้อ 8 ของคำแนะนำ ).

จากบทบัญญัติของวรรค 4, 7, 8 PBU 6/01 และพาร์ ข้อ 2 ข้อ 8 ของแนวปฏิบัติระบุว่าหากบันทึกทรัพย์สินที่เช่าไว้ในงบดุลของผู้เช่า ผู้เช่าจะยอมรับสินทรัพย์ที่เช่าเพื่อบัญชีงบดุลเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวรด้วยต้นทุนเริ่มแรกซึ่งก็คือ เท่ากับยอดหนี้ทั้งหมดที่ผู้ให้เช่าตามสัญญาเช่าไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม

ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยผู้เช่าสำหรับการส่งมอบ การนำสินทรัพย์ที่เช่าไปอยู่ในสถานะที่เหมาะสมกับการดำเนินงาน (รวมถึงการออกแบบ การติดตั้ง และการว่าจ้าง) จะไม่รวมอยู่ในต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ที่เช่าที่บันทึกภายใต้สัญญาเช่าการเงิน (สัญญาเช่า) ข้อตกลงเกี่ยวกับผู้เช่างบดุล (มติของ Federal Antimonopoly Service ของ SZO ลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2553 ในกรณี N A26-11541 / 2009 การตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 12 เมษายน 2554 N VAC -251 / 11 ปฏิเสธที่จะพิจารณาคดีนี้)

ค่าผ่อนชำระ

ยอดค้างชำระค่าเช่าเนื่องจากผู้ให้เช่าสะท้อนให้เห็นในเดบิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" บัญชีย่อย "ภาระผูกพันตามสัญญาเช่า" ในการติดต่อกับบัญชี 76 "การชำระบัญชีกับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" บัญชีย่อย "หนี้ใน การชำระค่าเช่า" (วรรค 2 ข้อ 9 ของคำแนะนำ) กล่าวคือจำนวนเงินที่ต้องจ่ายตามสัญญาเช่าที่ค้างชำระแก่ผู้ให้เช่าจากผู้เช่าในกรณีนี้จะไม่รับรู้เป็นค่าใช้จ่าย

ค่าเสื่อมราคา

ค่าเสื่อมราคาของวัตถุสินทรัพย์ถาวรที่เป็นเรื่องของสัญญาเช่าจะคำนวณตามมูลค่าและบรรทัดฐานที่ได้รับอนุมัติในลักษณะที่กำหนด หรือบรรทัดฐานที่ระบุเพิ่มขึ้นตามการใช้กลไกการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งรัดไม่เกินสามเท่า .

จำนวนค่าเสื่อมราคาจะแสดงในการเดบิตของบัญชีต้นทุนการผลิต (ค่าใช้จ่ายในการขาย) ตามบัญชี 02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร" บัญชีย่อย "ค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่เช่า" (วรรค 3 ข้อ 9 ของคำแนะนำข้อ 50 ของระเบียบวิธีปฏิบัติ)

การซื้อทรัพย์สินที่เช่า

เมื่อทรัพย์สินที่เช่าถูกซื้อออกและโอนไปยังความเป็นเจ้าของของผู้เช่า ขึ้นอยู่กับการชำระคืนของจำนวนเงินค่าเช่าทั้งหมดที่ระบุไว้ในสัญญาเช่า รายการภายในจะทำในบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร" และ 02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร ” ที่เกี่ยวข้องกับการถ่ายโอนข้อมูลจากบัญชีย่อยสำหรับทรัพย์สินที่ได้รับจากการเช่าไปยังบัญชีย่อยของสินทรัพย์ถาวรของตัวเอง (วรรค 2 ข้อ 11 ของคำแนะนำ)

การบัญชีภาษี

ใบเสร็จรับเงินทรัพย์สินที่เช่า

(ข้อ 10 มาตรา 258 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ต้นทุนเริ่มต้นของทรัพย์สินที่เป็นเรื่องของการเช่าคือจำนวนเงินค่าใช้จ่ายของผู้ให้เช่าในการได้มา การก่อสร้าง การส่งมอบ การผลิต และการนำทรัพย์สินนั้นมาสู่สภาพที่เหมาะแก่การใช้งาน ยกเว้นภาษีที่นำไปหักลดหย่อนได้ หรือคิดเป็นค่าใช้จ่ายตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (วรรค 3 วรรค 1 มาตรา 257 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ค่าเสื่อมราคา

ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายผ่านค่าเสื่อมราคา (ข้อ 3 ข้อ 2 มาตรา 253 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคา ผู้เช่ามีสิทธิที่จะใช้สัมประสิทธิ์พิเศษกับอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาพื้นฐาน แต่ไม่เกิน 3 (ข้อ 1 ข้อ 2 ข้อ 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ค่าผ่อนชำระ

นอกเหนือจากการหักค่าเสื่อมราคา ค่าใช้จ่ายในรูปแบบของการชำระค่าเช่า หักด้วยค่าเสื่อมราคาทรัพย์สินที่เช่าค้างจ่ายตาม ช. 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (วรรค 2 วรรค 10 วรรค 1 มาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การซื้อทรัพย์สินที่เช่า

เมื่อครบกำหนดระยะเวลาการเช่า องค์กรอาจได้มาซึ่งเรื่องของการเช่าซื้อในกรรมสิทธิ์โดยชำระราคาไถ่ถอน

จากนั้นต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่ซื้อจะเท่ากับราคาไถ่ถอนที่ระบุไว้ในสัญญาเช่า (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) (ข้อ 1 มาตรา 256 วรรค 2 วรรค 1 มาตรา 257 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) .

เมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคา องค์กรสามารถใช้สินทรัพย์ถาวรที่เหลืออยู่ที่ได้มาในการเป็นเจ้าของ (ข้อ 7 มาตรา 258 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากภายใต้เงื่อนไขของสัญญาเช่าสินทรัพย์ที่เช่าถูกบันทึกในงบดุลของผู้เช่าจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระภายใต้สัญญาให้กับผู้ให้เช่าจะแสดงในเดบิตของบัญชี 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มจากของมีค่าที่ได้มา " และเครดิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" , บัญชีย่อย "ภาระผูกพันในการเช่า"

องค์กรมีสิทธิ์ที่จะยอมรับจำนวนเงินที่ระบุสำหรับการหักเนื่องจากได้รับใบแจ้งหนี้จากผู้ให้เช่า (ข้อ 1 ข้อ 2 มาตรา 171 และข้อ 1 ข้อ 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตัวอย่าง

ค่าใช้จ่ายของผู้ให้เช่าที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งทรัพย์สินที่เช่ามีจำนวน 944,000 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 144,000 รูเบิล

เงื่อนไขของสัญญาเช่ากำหนดให้ผู้เช่าชำระเงินล่วงหน้า 20 เปอร์เซ็นต์

การชำระเงินล่วงหน้าใช้กับระยะเวลาการเช่าทั้งหมด ซึ่งก็คือ 20 เดือน

ในการบัญชีภาษี อายุการใช้งานของสินทรัพย์ที่เช่าถูกกำหนดเป็นหกปี (สินทรัพย์ที่เช่าอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่สี่) เมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคา องค์กรจะใช้ค่าสัมประสิทธิ์พิเศษเท่ากับ 3

ค่าเสื่อมราคาในการบัญชีและการบัญชีภาษีคำนวณโดยใช้วิธีเส้นตรง (วิธี)

ทรัพย์สินที่เช่าบันทึกไว้ในงบดุลของผู้เช่า องค์กรใช้วิธีการคงค้าง

ในการบัญชีจำนวนเงินค่าเช่ารายเดือนคือ 59,000 รูเบิล (1,180,000 รูเบิล / 20 เดือน) รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 9,000 รูเบิล (180,000 รูเบิล / 20 เดือน)

ในขณะเดียวกันผู้เช่าจะโอน 20 เปอร์เซ็นต์ของราคาสัญญาล่วงหน้าหลังจากสิ้นสุดสัญญาเช่า

การชำระเงินล่วงหน้าที่โอนไม่ถือเป็นค่าใช้จ่ายของผู้เช่าและบันทึกเป็นส่วนหนึ่งของลูกหนี้ที่มีการสะท้อนแยกต่างหากในการบัญชีวิเคราะห์ (ข้อ 3, 16 ของระเบียบว่าด้วยเรื่อง การบัญชี"ค่าใช้จ่ายขององค์กร" PBU 10/99 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.05.1999 N 33n)

นอกจากนี้องค์กรผู้เช่ารายเดือนจะคำนวณค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ที่เช่าที่ยอมรับสำหรับยอดคงเหลือ (ข้อ 17 ของระเบียบการบัญชี "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร" PBU 6/01 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 30.03.2001 N 26n มาตรา 50 ของระเบียบวิธีปฏิบัติเกี่ยวกับการบัญชีของสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 ตุลาคม 2546 N 91n)

ด้วยวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรง จำนวนค่าเสื่อมราคารายปีจะถูกกำหนดตามต้นทุนเริ่มต้นของวัตถุและอัตราค่าเสื่อมราคาที่คำนวณตามอายุการให้ประโยชน์ของวัตถุนี้ (ข้อ 19 PBU 6/01)

ในกรณีนี้ สามารถกำหนดอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์ที่เช่าในการบัญชีตามระยะเวลาของสัญญาเช่า (20 เดือน) (ข้อ 20 PBU 6/01)

ในกรณีนี้ ค่าเสื่อมราคารายเดือนจะเท่ากับ 50,000 รูเบิล ((1,180,000 รูเบิล - 180,000 รูเบิล) / 20 เดือน)

ในการบัญชีภาษีจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่โอนไปยังผู้ให้เช่าไม่ถือเป็นค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษี (ข้อ 14 มาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากภายใต้เงื่อนไขของสัญญาเช่า สินทรัพย์ที่เช่าถูกบันทึกในงบดุลของผู้เช่า จะรวมสินทรัพย์ที่เช่าในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่เหมาะสม (ข้อ 10 มาตรา 258 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในขณะเดียวกัน ต้นทุนเริ่มต้นของทรัพย์สินที่เป็นเรื่องของการเช่าคือจำนวนเงินค่าใช้จ่ายของผู้ให้เช่าสำหรับการจัดหา การก่อสร้าง การส่งมอบ การผลิต และการนำทรัพย์สินนั้นไปสู่สถานะที่เหมาะสมต่อการใช้งาน ยกเว้น ภาษีที่นำไปหักลดหย่อนหรือรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 1 มาตรา 257 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นั่นคือในกรณีนี้ราคาเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรเพื่อการคำนวณภาษีเงินได้คือ 800,000 รูเบิล (944,000 รูเบิล - 144,000 รูเบิล)

ในการคำนวณค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ถาวรจากกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่ 4 ซึ่งเป็นเรื่องของสัญญาเช่าซื้อ ผู้เสียภาษีมีสิทธินำค่าสัมประสิทธิ์พิเศษมาใช้กับอัตราค่าเสื่อมราคาพื้นฐานได้ แต่ไม่เกิน 3 (ข้อ 1 ข้อ 2 ข้อ) 259.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ค่าเสื่อมราคาเริ่มต้นในวันที่ 1 ของเดือนถัดจากเดือนที่ออบเจ็กต์สินทรัพย์ถาวรถูกนำไปใช้งานและหยุดในวันที่ 1 ของเดือนถัดจากเดือนที่มูลค่าของออบเจกต์นี้ถูกตัดออกจนหมดหรือเมื่อออบเจ็กต์นี้ถูกลบออกจาก ทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาด้วยเหตุผลใดก็ตาม (ข้อ 4 ของข้อ 259 ข้อ 5 ของข้อ 259.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เนื่องจากองค์กรใช้สัมประสิทธิ์พิเศษเท่ากับ 3 จำนวนค่าเสื่อมราคารายเดือนที่เกิดขึ้นในการบัญชีภาษีโดยใช้วิธีเส้นตรงในกรณีนี้คือ 33,333.33 รูเบิล (800,000 rubles x 1 / (12 เดือน x 6 ปี) x 100% x 3) (ข้อ 2 ของข้อ 259.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

นอกเหนือจากการหักค่าเสื่อมราคาแล้ว ค่าใช้จ่ายรายเดือนในรูปแบบของการชำระเงินตามสัญญาจะรับรู้ในการบัญชีภาษีของผู้เช่า ลบด้วยค่าเสื่อมราคาสำหรับทรัพย์สินที่เช่าที่เกิดขึ้นตามศิลปะ ศิลปะ. - 259.2 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (วรรค 2 ข้อ 10 ข้อ 1 ข้อ 264 ข้อ 3 ข้อ 7 ข้อ 272 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ดังนั้นจำนวนเงินค่าเช่ารายเดือนซึ่งองค์กรมีสิทธิ์นำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษีคือ 16,666.67 รูเบิล (59,000 rubles - 9,000 rubles - 33,333.33 rubles)

แอพลิเคชันของ PBU 18/02

ในกรณีนี้ จำนวนเงินที่จ่ายให้กับผู้เช่าตามสัญญาเช่า องค์กรจะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการบัญชีโดยการคิดค่าเสื่อมราคา ในขณะเดียวกันค่าใช้จ่ายรายเดือนคือ 50,000 รูเบิล

ในการบัญชีภาษี ยอดรวมของค่าใช้จ่ายภายใต้สัญญาเช่าจะบันทึกผ่านค่าเสื่อมราคาและการชำระเงินตามสัญญาเช่า ในเวลาเดียวกันค่าใช้จ่ายรายเดือนเช่นเดียวกับการบัญชีคือ 50,000 รูเบิล (33,333.33 รูเบิล + 16,666.67 รูเบิล)

ดังนั้นความแตกต่างในลำดับการรับรู้ค่าใช้จ่ายระหว่างการบัญชีและ การบัญชีภาษีไม่เกิดขึ้น

ในการบัญชีของผู้เช่า การชำระหนี้กับผู้ให้เช่าสำหรับการชำระค่าเช่าจะแสดงในรายการต่อไปนี้:

	เดบิต	เครดิต	ปริมาณถู	เอกสารหลัก
โอนชำระเงินล่วงหน้าและรับเรื่องเช่า
เงินจ่ายล่วงหน้าตามสัญญาเช่า (1,180,000 x 20%)		51 "บัญชีการชำระเงิน"
ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระเงินล่วงหน้าที่โอนแล้ว (236,000 x 18 / 118)				สัญญาเช่า, ใบแจ้งหนี้, ใบแจ้งยอดธนาคารในบัญชีกระแสรายวัน
หนี้ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ให้กับผู้ให้เช่าภายใต้สัญญาเช่าจะสะท้อนให้เห็น (1 180 000 - 180 000)		76-5 "ภาระผูกพันในการเช่า"		การรับและโอนทรัพย์สินในการเช่าซื้อ สัญญาเช่า
ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ค้างชำระตามสัญญาเช่า		76-5 "ภาระผูกพันในการเช่า"		สัญญาเช่า
เรื่องลีสซิ่งเป็นที่ยอมรับในการบัญชีเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวร		08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน"		การรับและโอนสินทรัพย์ถาวร บัตรสินค้าคงคลังสำหรับการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร
รายเดือนตลอดอายุสัญญาเช่า
ชำระค่าเช่ารายเดือน	76-5 "ภาระผูกพันในการเช่า"	76-6 "หนี้จากการชำระค่าเช่า"		สัญญาเช่า, ข้อมูลบัญชี
ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากจำนวนเงินที่ชำระค่าเช่ารายเดือน				ใบแจ้งหนี้
ค่าเสื่อมราคาค้างจ่าย	20 "การผลิตหลัก"			การคำนวณอ้างอิงทางบัญชี
โอนชำระค่าเช่ารายเดือน (ลบด้วยเงินจ่ายล่วงหน้า)	76-6 "หนี้จากการชำระค่าเช่า"	51 "บัญชีการชำระเงิน"		ใบแจ้งยอดธนาคารในบัญชีกระแสรายวัน
คืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระล่วงหน้าที่โอนแล้ว				ใบแจ้งหนี้
ณ วันที่คืนทรัพย์สินที่เช่าให้แก่ผู้ให้เช่า
ต้นทุนของสินทรัพย์ที่เช่าคืนจะถูกหักจากการบัญชี	02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร"	01-2 "ทรัพย์สินที่ได้รับจากการเช่า"		การรับและโอนสินทรัพย์ถาวร

วัตถุประสงค์ของการเช่าในงบดุลของผู้ให้เช่า

หากตามเงื่อนไขของสัญญา ทรัพย์สินที่เช่าบันทึกอยู่ในงบดุลของผู้ให้เช่า ผู้เช่าจะบันทึกการดำเนินการให้เช่าดังนี้

การบัญชี

ใบเสร็จรับเงินทรัพย์สินที่เช่า

การรับทรัพย์สินที่เช่าจะแสดงโดยผู้เช่าในบัญชียอดคงเหลือ 001 "สินทรัพย์ถาวรที่เช่า" (ข้อ 8 ของคำแนะนำ) ในการประเมินที่ระบุในสัญญา (คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชีที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของ กระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 N 94n

ค่าผ่อนชำระ

ยอดค้างชำระของค่าเช่าเนื่องจากผู้ให้เช่าสำหรับรอบระยะเวลารายงานแสดงในเครดิตของบัญชี 76 "การชำระบัญชีกับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" บัญชีย่อย "หนี้จากการชำระค่าเช่า" ตามบัญชีการบัญชีต้นทุน (ข้อ 9 ของ คำแนะนำ).

การคืนทรัพย์สินที่เช่า

เมื่อทรัพย์สินที่เช่าถูกส่งกลับไปยังผู้ให้เช่า มูลค่าของทรัพย์สินนั้นจะถูกหักจากบัญชีนอกดุล 001 "สินทรัพย์ถาวรที่เช่า" (ข้อ 10 ของคำแนะนำ)

ไถ่ถอนเรื่องลีสซิ่ง

เมื่อมีการไถ่ถอนวัตถุแห่งการเช่าซื้อ มูลค่า ณ วันที่โอนกรรมสิทธิ์จะถูกตัดออกจากบัญชีนอกยอดคงเหลือ 001 "สินทรัพย์ถาวรที่เช่า" ในเวลาเดียวกัน ค่านี้จะถูกบันทึกในเดบิตของบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร" และเครดิตของบัญชี 02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร" บัญชีย่อย "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรของตัวเอง" (วรรค 1 ข้อ 11 ของ คำแนะนำ).

การบัญชีภาษี

หากภายใต้เงื่อนไขของสัญญาเช่า สินทรัพย์ที่เช่าถูกบันทึกในงบดุลของผู้ให้เช่า มันจะรวมสินทรัพย์ที่เช่าในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่เหมาะสม (ข้อ 10 มาตรา 258 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ค่าเช่าทรัพย์สินที่เช่ารวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย (ข้อ 10 ข้อ 1 มาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

โดยทั่วไป วันที่รับรู้ค่าเช่าเป็นค่าใช้จ่ายจะขึ้นอยู่กับวิธีการบัญชีสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายที่ผู้เช่าใช้ในการบัญชีภาษีอากร

วิธีการคงค้าง จากนั้นจะพิจารณาเงินค่าเช่าตามที่เกิดขึ้น (ณ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงาน) (ข้อ 3 ข้อ 7 ข้อ 272 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากผู้เช่าใช้ พื้นฐานเงินสด การบัญชีสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายจากนั้นให้คำนึงถึงการชำระค่าเช่าในวันที่โอนไปยังผู้ให้เช่า (ข้อ 3 มาตรา 273 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT)

หากภายใต้เงื่อนไขของสัญญาเช่า สินทรัพย์ที่เช่าบันทึกอยู่ในงบดุลของผู้ให้เช่า เมื่อได้รับทรัพย์สินที่เช่า ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ระบุในสัญญาเช่าจะไม่แสดงในบันทึกทางบัญชีของผู้เช่า

หากข้อตกลงกำหนดให้มีการชำระเงินล่วงหน้า ผู้เช่าที่โอนการชำระเงินล่วงหน้าให้กับผู้ให้เช่าสามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้า (ข้อ 12 มาตรา 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การหักภาษีจะเกิดขึ้นหากมีใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยผู้ให้เช่าเมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้า เอกสารการชำระเงินยืนยันการโอนจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้า และข้อตกลงในการโอนการชำระเงินล่วงหน้า (มาตรา 9 มาตรา 172 ของภาษี) รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เมื่อชำระค่าเช่าเพิ่มขึ้น จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยผู้ให้เช่าอาจนำไปหักลดหย่อนได้ตามย่อหน้า 1 น. 2 ศิลปะ 171 และวรรค 1 ของศิลปะ 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในเวลาเดียวกัน จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องซึ่งยอมรับการหักจากการชำระเงินล่วงหน้าที่โอนนั้นขึ้นอยู่กับการขอคืน (ข้อ 3 ข้อ 3 ข้อ 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตัวอย่าง

จำนวนเงินค่าเช่าทั้งหมดคือ 1,180,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 180,000 รูเบิล)

เงื่อนไขของสัญญาเช่ากำหนดให้ผู้เช่าชำระเงินล่วงหน้า 20 เปอร์เซ็นต์

การชำระเงินล่วงหน้าใช้กับระยะเวลาการเช่าทั้งหมด (20 เดือน)

ทรัพย์สินที่เช่าบันทึกไว้ในงบดุลของผู้ให้เช่า

เมื่อสัญญาเช่าหมดอายุ เรื่องของการเช่าจะถูกส่งคืนไปยังผู้ให้เช่า

ในตัวอย่างนี้ จำนวนเงินค่าเช่ารายเดือนคือ 59,000 รูเบิล (1,180,000 รูเบิล / 20 เดือน) รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 9,000 รูเบิล (180,000 รูเบิล / 20 เดือน)

ในขณะเดียวกันผู้เช่าจะโอน 20 เปอร์เซ็นต์ของราคาสัญญาล่วงหน้าหลังจากสิ้นสุดสัญญาเช่า ในกรณีนี้ เงินจ่ายล่วงหน้าที่โอนจะไม่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายของผู้เช่าและบันทึกเป็นส่วนหนึ่งของบัญชีลูกหนี้ในการชำระหนี้กับผู้ให้เช่า

ดังนั้นองค์กรจะโอนเงินค่าเช่าเป็นรายเดือนจำนวน 47,200 รูเบิล (59,000 rubles - 59,000 rubles x 20%) รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 7200 rubles (47,200 รูเบิล / 118 x 18)

ในการบัญชีของผู้เช่า การชำระหนี้กับผู้ให้เช่าสำหรับการชำระค่าเช่าจะแสดงในรายการต่อไปนี้: