สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเพิ่มขึ้น สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ในปี 2554 การบัญชีได้รับการกู้คืนและมีการดำเนินการเปลี่ยนไปใช้เวอร์ชันใหม่ส่งผลให้ไม่ได้ใช้ PBU 18 ในปี 2555 เริ่มใช้ PBU 18 และมีการสูญเสีย ณ วันที่ 1 มกราคม 2554 ยอดคงเหลือของบัญชี 09 และบัญชี 77 ได้ถูกป้อนในการวิเคราะห์ไปยังบัญชี 84 ในปี 2013 องค์กรมีกำไรและคำนวณสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีใหม่ องค์กรสามารถเปลี่ยนงบดุลของบัญชี 09 และ 77 รวมถึง 84 เป็นเวลาสามปี 2554, 2555, 2556 ได้หรือไม่ และในช่วงเวลาใด: ในปี 2556 หรืออาจเป็นต้นปี 2557?

ไม่ เป็นไปไม่ได้ เนื่องจากจะต้องเปลี่ยนเฉพาะในปี 2013 เท่านั้น

ขั้นตอนโดยละเอียดสำหรับการบันทึกธุรกรรมเกี่ยวกับสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีมีอยู่ในเนื้อหาของระบบ Glavbukh

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะบันทึกอยู่ในบัญชี 09 ที่มีชื่อเดียวกันและแสดงโดยการผ่านรายการต่อไปนี้:*

– สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีแสดงอยู่

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะบันทึกอยู่ในบัญชี 77 ที่มีชื่อเดียวกันและแสดงโดยการผ่านรายการต่อไปนี้:*

– หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสะท้อนให้เห็นแล้ว

ในช่วงเวลาต่อไปนี้ เมื่อรายได้ (ค่าใช้จ่าย) "มาบรรจบกัน" ในการบัญชีและการบัญชีภาษี จำนวนหนี้สิน (สินทรัพย์) ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะได้รับการชำระคืน*

ขั้นตอนนี้มีระบุไว้ในย่อหน้าที่ 8–12 และ PBU 18/02*

ภาษีขาดทุน

ในการบัญชีจะต้องกำหนดจำนวนภาษีเงินได้แม้ว่าองค์กรจะขาดทุนก็ตาม

ภาษีเงินได้จากการสูญเสียจะแสดงในการบัญชีเป็นรายได้ตามเงื่อนไขภายใต้ภาษีเงินได้ ตัวบ่งชี้นี้เป็นผลคูณของอัตราภาษีเงินได้ปัจจุบันและจำนวนขาดทุนที่แสดงในการบัญชี ขั้นตอนนี้ระบุไว้ในย่อหน้าที่ 20 ของ PBU 18/02

หากองค์กรเกิดการสูญเสียภาษี (ในการบัญชีภาษีมีค่าใช้จ่ายมากกว่ารายได้) จะต้องบันทึกสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในการบัญชี (ข้อ 14 ของ PBU 18/02) มูลค่าของมันจะถูกกำหนดเป็นผลคูณของอัตราภาษีเงินได้ปัจจุบันและจำนวนขาดทุนทางภาษี ในช่วงเวลาต่อๆ ไป ตัวบ่งชี้นี้จะลดกำไรที่ต้องเสียภาษี

ความจำเป็นในการสะท้อนรายได้ตามเงื่อนไขและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในการบัญชีเกิดจากกฎหมายภาษีตามที่:

• เมื่อได้รับผลขาดทุน ฐานภาษีสำหรับภาษีกำไรจะถูกรับรู้เท่ากับศูนย์ (ข้อ 8 ของมาตรา 274 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• การสูญเสียที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาการรายงาน (ภาษี) โดยเฉพาะอาจลดกำไรที่ต้องเสียภาษีในอนาคต (ข้อ 1 ของมาตรา 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

กฎการบัญชีไม่ได้กำหนดบรรทัดฐานที่คล้ายกัน ดังนั้นเมื่อองค์กรเริ่มทำกำไรและนักบัญชีเริ่มลดฐานภาษีเนื่องจากการสูญเสียจากปีก่อนหน้า ช่องว่างจะเกิดขึ้นระหว่างตัวบ่งชี้กำไรในการบัญชีและการบัญชีภาษี กำไรทางภาษีของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) จะน้อยกว่างบดุลตามจำนวนขาดทุนที่โอนและหนี้สินภาษีที่แท้จริงจะน้อยกว่าตามเงื่อนไข เพื่อขจัดความแตกต่างนี้ สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่สะสมก่อนหน้านี้จะต้องถูกตัดออกในการบัญชี*

ในช่วงที่ขาดทุนทางภาษีคุณต้องบันทึกรายการในบัญชีของคุณ:*

เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”
– สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสะท้อนจากขาดทุนทางภาษีซึ่งจะชำระคืนในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ต่อไปนี้

การสะท้อนจำนวนเงินนี้เป็นเครดิตเข้าบัญชี 68 ในกรณีที่ไม่มีภาระผูกพันทางภาษีที่แท้จริงจะบิดเบือนสถานะของการชำระหนี้ด้วยงบประมาณ เพื่อหลีกเลี่ยงการบิดเบือนพร้อมกับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจำเป็นต้องสะท้อนรายได้ตามเงื่อนไขในจำนวนเท่ากับจำนวนภาษีเงินได้จากขาดทุนที่สะท้อนในการบัญชี (ด้วยวิธีเดียวกันในการบัญชีสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายสำหรับการบัญชีและการบัญชีภาษี โดยจำนวนนี้จะเท่ากับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจากขาดทุนทางภาษี)*

– จำนวนรายได้ตามเงื่อนไขสำหรับรอบระยะเวลารายงานจะเกิดขึ้น

จากผลของรายการเหล่านี้ ผลลัพธ์ทางการเงินในการบัญชีจึงเกินความจริง (การสูญเสียที่เปิดเผยจะลดลง) จำนวนการกล่าวเกินจริง (รายได้แบบมีเงื่อนไข) คือจำนวนภาษีเงินได้จากผลขาดทุนที่เกิดขึ้นในการบัญชีภาษี ค่านี้แสดงถึงเงินออมที่คาดหวังที่องค์กรจะได้รับในงวดอนาคตเมื่อภาระภาษีในปัจจุบันลดลงเนื่องจากการสูญเสียรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้า เมื่อมีการยกยอดขาดทุน สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะถูกหักล้าง:*

– สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะถูกตัดออกจากผลขาดทุนที่ชำระแล้ว

ขั้นตอนนี้เป็นไปตามบทบัญญัติของวรรค 14 ของ PBU 18/02 มาตรา 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย คำแนะนำสำหรับผังบัญชีและจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 14 กรกฎาคม 2546 ฉบับที่ 16- 00-14/219 *.

หัวหน้าฝ่ายบัญชีให้คำแนะนำ: ในระหว่างรอบระยะเวลาภาษี ให้เรียกคืนจำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ชำระคืนในรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า สิ่งนี้จะช่วยให้คุณหลีกเลี่ยงปัญหาที่อาจเกิดขึ้นหากเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาการรายงานถัดไป กำไรที่คำนวณตามเกณฑ์คงค้างตั้งแต่ต้นปีลดลง

ในการบัญชีภาษี ขึ้นอยู่กับผลลัพธ์ของรอบระยะเวลารายงาน จำนวนขาดทุนที่โอนอาจแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับจำนวนกำไรทางภาษีที่ได้รับ ตัวอย่างเช่น หากกำไรทางภาษีสำหรับครึ่งปีแรกลดลงเมื่อเทียบกับกำไรทางภาษีสำหรับไตรมาสแรก จำนวนขาดทุนยกยอดก็จะลดลงเช่นกัน เมื่อพิจารณาว่าเมื่อรายงานสำหรับไตรมาสแรก สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจากขาดทุนทางภาษีถูกตัดออกไปแล้วในจำนวนที่มากขึ้น ขอแนะนำให้คืนจำนวนนี้เมื่อสิ้นหกเดือน ในการทำเช่นนี้ คุณควรกลับรายการธุรกรรมที่เกิดขึ้นตามผลลัพธ์ของรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้า และในวันที่รายงานให้ตัดสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีตามจำนวนขาดทุนที่สามารถนำมาพิจารณาได้ในช่วงเวลานี้

ตัวอย่างการแสดงรายได้ภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไขและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในการบัญชี*

ณ สิ้นปี 2555 Alfa CJSC ขาดทุน:

• ตามข้อมูลทางบัญชี - 100,000 รูเบิล;
• ตามข้อมูลการบัญชีภาษี - 100,000 รูเบิล

ณ สิ้นไตรมาสแรกของปี 2556 กำไรของ Alpha อยู่ที่:

• ตามข้อมูลทางบัญชี - 200,000 รูเบิล
• ตามบันทึกภาษี - 200,000 รูเบิล

ณ สิ้นไตรมาสที่สองของปี 2556 กำไรของ Alpha อยู่ที่:

• ตามข้อมูลทางบัญชี - 50,000 รูเบิล;
• ตามบันทึกภาษี - 50,000 รูเบิล

รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในบันทึกทางบัญชีขององค์กร

เดบิต 68 บัญชีย่อย “ การคำนวณภาษีเงินได้” เครดิต 99 บัญชีย่อย “ รายได้ตามเงื่อนไขสำหรับภาษีเงินได้”
20,000 ถู (100,000 รูเบิล ? 20%) – จำนวนรายได้ตามเงื่อนไขสำหรับปี 2555 ที่เกิดขึ้น

เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”
20,000 ถู (100,000 รูเบิล ? 20%) – สะท้อนถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีของขาดทุนทางภาษี

– 40,000 ถู. (200,000 รูเบิล ? 20%) – ภาษีเงินได้ตามเงื่อนไขเกิดขึ้นสำหรับไตรมาสแรก

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 09
– 20,000 ถู. (100,000 รูเบิล ? 20%) – สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีได้รับการชำระคืนจากผลขาดทุน

เดบิต 99 บัญชีย่อย “ ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ตามเงื่อนไข (รายได้)” เครดิต 68 บัญชีย่อย “ การคำนวณภาษีเงินได้”
– 40,000 ถู. – ภาษีเงินได้ค้างจ่าย (ค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข) สำหรับไตรมาสแรกถูกกลับรายการ

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 09
– 20,000 ถู. – สินทรัพย์ภาษีถูกเรียกคืนจากขาดทุนที่สะท้อนในไตรมาสแรก

เดบิต 99 บัญชีย่อย “ ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ตามเงื่อนไข” เครดิต 68 บัญชีย่อย “ การคำนวณภาษีเงินได้”
– 10,000 ถู. (50,000 รูเบิล ? 20%) – มีการสะสมภาษีกำไรแบบมีเงื่อนไขเป็นเวลาหกเดือน

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 09
– 10,000 ถู. (50,000 รูเบิล ? 20%) – สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะได้รับการชำระคืนจากขาดทุนทางภาษีที่โอน ซึ่งจะลดกำไรทางภาษีสำหรับครึ่งปี

จำนวนภาษีเงินได้ที่แสดงในการประกาศสำหรับครึ่งแรกของปี 2556 คือ 0 รูเบิล ยอดคงเหลือในบัญชี 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เท่ากับ:
10,000 ถู – 10,000 ถู. = 0 ถู

ภาษีเงินได้ปัจจุบันสะท้อนให้เห็นอย่างถูกต้อง รอบระยะเวลาการรายงานปิดอย่างถูกต้อง

การควบคุมการตรวจสอบ

หากมีความแตกต่างถาวรและชั่วคราว จำนวนภาษีเงินได้ที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกกำหนดเป็นจำนวนภาษีตามเงื่อนไขที่ปรับปรุงด้วยจำนวนหนี้สินและสินทรัพย์ภาษีถาวร (รอการตัดบัญชี) เพื่อให้แน่ใจว่าการคำนวณภาษีเงินได้สะท้อนให้เห็นอย่างถูกต้องในการบัญชี ให้ใช้สูตร:*

หากผลลัพธ์ที่ได้รับตรงกับจำนวนเงินที่แสดงในบรรทัด 180 ของแผ่น 02 ของการคืนภาษีเงินได้ การคำนวณภาษีเงินได้จะแสดงอย่างถูกต้องในการบัญชี*

หากองค์กรไม่มีผลแตกต่างถาวรและชั่วคราว จำนวนภาษีเงินได้ที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะเท่ากับจำนวนภาษีตามเงื่อนไข (ข้อ 21 ของ PBU 18/02)*

ความสัมพันธ์ระหว่างตัวบ่งชี้การบัญชีและการบัญชีภาษีที่มีอิทธิพลต่อการก่อตัวของงบดุลและกำไรทางภาษีแสดงโดยละเอียดในตาราง *

ใบแจ้งยอดบัญชี

จำนวนภาษีเงินได้ค้างจ่ายจะต้องสะท้อนให้เห็นในงบการเงิน หากต้องการข้อมูลเพิ่มเติม โปรดดูวิธีจัดเตรียมรายงานผลประกอบการทางการเงิน และตาราง ขั้นตอนการกรอกรายงานผลประกอบการทางการเงิน *

ตัวอย่างการแสดงค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไขในการบัญชีเมื่อปิดรอบระยะเวลารายงาน*

ZAO Alfa คำนวณภาษีเงินได้เป็นรายเดือนตามผลกำไรที่แท้จริง รายได้และค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษีกำหนดโดยใช้วิธีเงินสด องค์กรใช้ PBU 18/02 Alpha มีส่วนร่วมในการให้บริการข้อมูลและได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม

ในเดือนมกราคม Alpha ขายบริการมูลค่า 1,000,000 รูเบิล

บุคลากรขององค์กรได้รับเงินเดือนจำนวน 600,000 รูเบิล จำนวนเงินสมทบสำหรับการประกันบำนาญภาคบังคับ (สังคม, การแพทย์) และการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงานจากเงินเดือนค้างรับมีจำนวน 157,200 รูเบิล

ณ วันที่ 31 มกราคม ยังไม่ได้จ่ายเงินรายได้จากการขาย ยังไม่ได้ออกเงินเดือนพนักงาน และเงินสมทบประกันภาคบังคับยังไม่ได้ถูกโอนไปยังงบประมาณ

เมื่อวันที่ 15 มกราคม ผู้จัดการทีมอัลฟ่า เอ.เอส. Kondratiev ส่งรายงานล่วงหน้าเกี่ยวกับค่าใช้จ่ายในการเดินทางจำนวน 1,200 รูเบิล ในวันเดียวกันนั้นค่าใช้จ่ายเหล่านี้ก็ได้รับการชดใช้คืนให้เขาเต็มจำนวน เนื่องจากส่วนเกินของค่าเผื่อรายวันมาตรฐานในการบัญชีภาษี ค่าใช้จ่ายในการเดินทางจึงสะท้อนให้เห็นเป็นจำนวน 600 รูเบิล

ในเดือนมกราคม อัลฟ่าไม่มีการปฏิบัติการอื่นใด รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในการบัญชีขององค์กร:

เดบิต 62 เครดิต 90-1
– 1,000,000 ถู. – รายได้จากการขายบริการข้อมูลสะท้อนให้เห็น

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 77
– 200,000 ถู. (1,000,000 รูเบิล ? 20%) – หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสะท้อนจากความแตกต่างระหว่างรายได้ที่แสดงในการบัญชีการเงินและการบัญชีภาษี

เดบิต 26 เครดิต 70
– 600,000 ถู. – ค่าจ้างค้างจ่ายสำหรับเดือนมกราคม

เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”
– 120,000 ถู. (600,000 รูเบิล ? 20%) – สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสะท้อนจากความแตกต่างระหว่างเงินเดือนที่แสดงในการบัญชีและการบัญชีภาษี

เดบิต 26 เครดิต 69
– 157,200 ถู. – เงินสมทบประกันภาคบังคับคำนวณจากค่าจ้างเดือนมกราคม

เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”
– 31,440 ถู. (157,200 รูเบิล ? 20%) – สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสะท้อนจากความแตกต่างระหว่างจำนวนภาษี (เงินสมทบ) ที่แสดงในบัญชีการเงินและการบัญชีภาษี

เดบิต 26 เครดิต 71
– 1200 ถู – ค่าเดินทางตัดออก;

เดบิต 99 บัญชีย่อย “หนี้สินภาษีคงที่” เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”
– 120 ถู ((1,200 rub. – 600 rub.) ? 20%) – สะท้อนถึงความรับผิดทางภาษีถาวรสำหรับค่าใช้จ่ายในการเดินทางที่แสดงในการบัญชีภาษี

เดบิต 90-2 เครดิต 26
– 758,400 ถู. (600,000 รูเบิล + 157,200 รูเบิล + 1,200 รูเบิล) – ต้นทุนการบริการที่ขายถูกตัดออกไป

เดบิต 90-9 เครดิต 99 บัญชีย่อย “กำไร (ขาดทุน) ก่อนหักภาษี”
– 241,600 ถู. (1,000,000 รูเบิล – 758,400 รูเบิล) – สะท้อนถึงกำไรสำหรับเดือนมกราคม

เดบิต 99 บัญชีย่อย “ ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ตามเงื่อนไข” เครดิต 68 บัญชีย่อย “ การคำนวณภาษีเงินได้”
– 48,320 ถู. (241,600 รูเบิล ? 20%) – จำนวนเงินภาษีเงินได้ตามเงื่อนไขได้ถูกสะสมไว้

ในเดือนมกราคม การบัญชีภาษีของ Alpha สะท้อนถึงการขาดทุนจำนวน 600 รูเบิล (จ่ายค่าเดินทางแล้ว). เนื่องจากการสูญเสียนี้จะส่งผลต่อการกำหนดฐานภาษีในช่วงเวลาต่อไปนี้ จึงมีการจัดทำรายการทางบัญชี:

เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”
– 120 ถู (600 รูเบิล ? 20%) – สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสะท้อนจากขาดทุนทางภาษี

จำนวนภาษีเงินได้ที่แสดงในการประกาศสำหรับเดือนมกราคมคือศูนย์ ยอดคงเหลือในบัญชี 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เท่ากับ:
200,000 ถู – 120,000 ถู. – 31,440 ถู. – 120 ถู – 48,320 ถู. – 120 ถู = 0.

ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ที่อาจเกิดขึ้นสะท้อนให้เห็นอย่างถูกต้อง รอบระยะเวลาการรายงานปิดอย่างถูกต้อง

โอเล็ก โฮโรชีย์

ที่ปรึกษาของรัฐด้านบริการภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอันดับที่ 2

ขอแสดงความนับถือ,

Gennady Vinnikov ผู้เชี่ยวชาญของ BSS "System Glavbukh"

คำตอบได้รับการอนุมัติโดย Sergey Granatkin

ผู้เชี่ยวชาญชั้นนำของ BSS "System Glavbukh"

ความแตกต่างระหว่างความแตกต่างของรูปแบบการบัญชีและการบัญชีภาษีที่ต้องนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ภาระผูกพันในการจัดทำสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจัดทำโดย PBU 18/02 (คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 N114n) PBU ไม่ได้ใช้โดยองค์กรที่ไม่แสวงหากำไรและธุรกิจขนาดเล็ก

ความแตกต่างทางบัญชี

ขึ้นอยู่กับว่าสามารถคำนึงถึงความแตกต่างในการบัญชีภาษีเมื่อคำนวณภาษีเงินได้หรือไม่ ความแตกต่างจะแบ่งออกเป็นถาวรและชั่วคราว จำนวนผลแตกต่างถาวรและชั่วคราวเกิดขึ้นจากข้อมูลที่นำมาจากเอกสารหลัก

ผลแตกต่างถาวรเป็นตัวบ่งชี้ที่มีส่วนร่วมในการสร้างกำไร (ขาดทุน) ทางบัญชี แต่ไม่เคยรวมอยู่ในฐานภาษีสำหรับกำไร หรือมีส่วนร่วมในการสร้างฐานภาษีสำหรับกำไร แต่ไม่รับรู้ในการบัญชี

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้นเนื่องจากผลแตกต่างชั่วคราว - สิ่งเหล่านี้คือรายได้และค่าใช้จ่ายที่รวมอยู่ในบันทึกภาษีและการบัญชีในรอบระยะเวลารายงานต่างๆ ความแตกต่างชั่วคราวแบ่งออกเป็น:

• หักลดหย่อน;
• ต้องเสียภาษี

ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีเกิดขึ้นในกรณีที่ฐานภาษีสำหรับกำไรงวดหนึ่งลดลงและกำไรทางบัญชีงวดต่อๆ ไป ในทางกลับกัน ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีเกิดขึ้นเมื่อกำไรทางบัญชีลดลงในงวดปัจจุบันและกำไรทางภาษีลดลงในงวดต่อๆ ไป

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA) เกิดขึ้นจากผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษี สิ่งที่สำคัญที่สุดคือขนาดของไอทีเริ่มแรกจะเพิ่มภาษีกำไร จากนั้นในช่วงอื่นๆ ก็จะลดลง IT เท่ากับผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีคูณด้วย 20% (อัตราภาษีเงินได้)

ตัวอย่างหนึ่งของการปรากฏตัวของ OHA คือความแตกต่างในวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาที่ใช้ในการบัญชีและการบัญชีภาษี นั่นคือในการบัญชี จำนวนค่าเสื่อมราคาที่คำนวณ เช่น โดยใช้วิธีการลดยอดคงเหลือ ในรอบระยะเวลารายงานจะมากกว่าในรอบระยะเวลาภาษีซึ่งใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรง นอกจากนี้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้นจากความแตกต่างในการตัดค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของบุคลากรฝ่ายบริหารขององค์กรหรือค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมขององค์กรเพื่อผลกำไรโดยตรง (เชิงพาณิชย์) ในการบัญชีและภาษีอากร ตัวอย่างที่พบบ่อยของการปรากฏตัวของ ONA คือการตัดขาดทุน ขาดทุนคือค่าใช้จ่ายส่วนเกินมากกว่ารายได้ที่ได้รับ ณ สิ้นปี การโอนขาดทุนที่ไม่ได้ใช้ในการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี แต่ถูกนำมาพิจารณาในการบัญชีสร้าง ONA

วิธีการคำนวณและเหตุผลของการเกิดขึ้นของสินทรัพย์รอการตัดบัญชีกำหนดไว้ในนโยบายการบัญชี นอกจากนี้ OHA ยังกำหนดให้ต้องมีการบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับหนี้สินและสินทรัพย์แต่ละรายการขององค์กร การตัดสินใจในการรักษาการบัญชีเชิงวิเคราะห์นั้นดำเนินการโดยองค์กรโดยอิสระ เพื่อให้สามารถติดตามได้ว่าเหตุใด IT จึงเกิดขึ้นและสำหรับวัตถุใด

วิธีการบันทึกสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ในการบัญชีเพื่อสะท้อนถึงไอทีมีบัญชีพิเศษ 09 "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" สอดคล้องกับบัญชี 68 ดังนั้นยอดคงค้างของไอทีจึงได้รับการบันทึกไว้โดยรายการ: เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"

จำนวนไอทีจะไม่เปลี่ยนแปลงจนกว่าจะมีรายได้ที่ต้องเสียภาษีเกิดขึ้น หลังจากที่กำไรที่ต้องเสียภาษีปรากฏขึ้นและใช้ IT การชำระคืน IT จะถูกบันทึกโดยรายการ: เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 09

สถานการณ์ที่แยกต่างหากเกิดขึ้นเมื่อรายการของสินทรัพย์ถาวรซึ่งมีการสร้างสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีถูกกำจัดออกจากองค์กร ยอดคงเหลือของ ONA ในสถานการณ์เช่นนี้จะถูกตัดออกและบันทึกในการบัญชีโดยผ่านรายการไปยังบัญชี "กำไรและขาดทุน": เดบิต 99 เครดิต 09

การบัญชีสำหรับ ONA เป็นสิ่งจำเป็นเพื่ออธิบายความแตกต่างของกำไรตามการบัญชีและการบัญชีภาษี

เอสไอ ครีลอฟ
ศาสตราจารย์ภาควิชาบัญชีและการสอบบัญชี
มหาวิทยาลัยเทคนิคแห่งรัฐอูราล -
UPI ตั้งชื่อตามประธานาธิบดีคนแรกของรัสเซีย B.N. เยลต์ซิน
วิทยาศาสตรดุษฎีบัณฑิต เศรษฐศาสตรดุษฎีบัณฑิต
กระดานข่าวทางการเงิน: การเงิน ภาษี การประกันภัย การบัญชี
ครั้งที่ 5 มีนาคม 2553

ดังที่ทราบกันดีว่าสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีได้ถูกนำมาใช้ในการบัญชีในประเทศและการรายงานการบัญชี (การเงิน) โดยข้อบังคับการบัญชี“ การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล” (PBU 18/02) ซึ่งได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวง การเงินของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n (แก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 11 กุมภาพันธ์ 2551 ฉบับที่ 23n)

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเข้าใจว่าเป็นส่วนหนึ่งของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ควรนำไปสู่การลดภาษีเงินได้ที่ต้องชำระให้กับงบประมาณในรอบระยะเวลารายงานถัดไปหรือในรอบระยะเวลารายงานถัดไป สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะทำให้ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ที่อาจเกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานเพิ่มขึ้น

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเข้าใจว่าเป็นส่วนหนึ่งของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ควรนำไปสู่การเพิ่มขึ้นของภาษีเงินได้ที่ต้องชำระให้กับงบประมาณในรอบระยะเวลารายงานถัดไปหรือในรอบระยะเวลารายงานถัดไป หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะลดค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ที่อาจเกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงาน

ข้อมูลเกี่ยวกับการมีอยู่และความเคลื่อนไหวของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสรุปไว้ในบัญชีที่ใช้งานอยู่ 09 “สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี” เดบิตของมันสะท้อนถึงการเกิดขึ้นของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในรอบระยะเวลารายงาน (เดบิตของบัญชี 09 - เครดิตของบัญชี 68) และเครดิตของมันสะท้อนถึงการจำหน่าย (เดบิตของบัญชี 68 หรือบัญชี 99 - เครดิตของบัญชี 09)

ข้อมูลการมีอยู่และความเคลื่อนไหวของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสรุปไว้ในบัญชีเชิงรับ 77 “หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี” เครดิตสะท้อนให้เห็นถึงการเกิดขึ้นของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในรอบระยะเวลารายงาน (เดบิตของบัญชี 68 - เครดิตของบัญชี 77) และเดบิตของมันสะท้อนถึงการกำจัด (เดบิตของบัญชี 77 - เครดิตของบัญชี 68 หรือบัญชี 99)

ในงบดุล สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะแสดงเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน (บรรทัดที่ 145) และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะแสดงเป็นส่วนหนึ่งของหนี้สินระยะยาว (บรรทัดที่ 515) นอกจากนี้ สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นในระหว่างรอบระยะเวลารายงานจะแสดงในงบกำไรขาดทุนด้วย (บรรทัดที่ 141 และ 142 ตามลำดับ)

เนื่องจากสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะแสดงในรูปแบบการรายงานทางบัญชี (การเงิน) ที่สำคัญที่สุดขององค์กรซึ่งเป็นแหล่งข้อมูลหลักสำหรับการดำเนินการวิเคราะห์ทางการเงินของกิจกรรมขององค์กร สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีโดยอัตโนมัติและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจึงกลายเป็น วัตถุประสงค์ของการวิเคราะห์ทางการเงินของกิจกรรมขององค์กร

ในเวลาเดียวกันขอแนะนำให้กำหนดเนื้อหาทางเศรษฐกิจของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นวัตถุประสงค์ของการวิเคราะห์ทางการเงินดังนี้

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีถือได้ว่าเป็นลูกหนี้ระยะยาวประเภทแยกต่างหากและเฉพาะเจาะจง

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีถือได้ว่าเป็นเจ้าหนี้ระยะยาวประเภทเฉพาะที่แยกจากกัน

โดยปกติแล้ว สูตรเหล่านี้มีความเป็นธรรมจากตำแหน่งทางบัญชี ไม่ใช่การบัญชีภาษี

นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องกำหนดประเภทของกิจกรรมที่ควรรวมการเคลื่อนไหว (เช่น การเกิดขึ้นและการตัดจำหน่าย) ของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

เห็นได้ชัดว่าการเคลื่อนไหวของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีควรนำมาประกอบกับกิจกรรมการลงทุนขององค์กรเนื่องจากกิจกรรมประเภทนี้เกี่ยวข้องกับการรับและจำหน่ายสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนและการเคลื่อนไหวของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีควรนำมาประกอบกับ กิจกรรมทางการเงินขององค์กรเนื่องจากกิจกรรมนี้เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงจำนวนและองค์ประกอบขององค์กรทุนรวมถึงหนี้

เมื่ออธิบายสั้น ๆ เกี่ยวกับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นวัตถุประสงค์ของการวิเคราะห์ทางบัญชีและการเงินให้เราพิจารณาขั้นตอนในการวิเคราะห์และประเมินผลกระทบต่อสถานะทางการเงินขององค์กร

การวิเคราะห์สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเริ่มต้นด้วยการศึกษามูลค่าองค์ประกอบโครงสร้างและพลวัตในบริบทของแต่ละประเภทหรือเงื่อนไขการก่อตัว (สูงสุด 1 เดือนจาก 1 ถึง 3 เดือนจาก 3 ถึง 6 เดือนจาก 6 ถึง 12 เดือน และมากกว่า 12 เดือน) การคำนวณจะดำเนินการในตารางการวิเคราะห์มาตรฐาน (ตารางที่ 1)

ตารางที่ 1. การวิเคราะห์ปริมาณ องค์ประกอบ โครงสร้าง และพลวัตของสินทรัพย์ (หนี้สิน) ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

จากผลการคำนวณจะมีการสรุปสาเหตุที่ทำให้เกิดการเปลี่ยนแปลงในมูลค่าองค์ประกอบและโครงสร้างของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี นอกจากนี้ขอแนะนำให้เปรียบเทียบอัตราการเติบโตและกำไรขององค์ประกอบโครงสร้างส่วนบุคคลของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีซึ่งกันและกันและหาข้อสรุปเกี่ยวกับสาเหตุของความแตกต่าง

ขั้นตอนต่อไปของการวิเคราะห์คือการรวบรวมและการวิเคราะห์งบดุลของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี เนื่องจากหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีถือได้ว่าเป็นแหล่งเงินทุนในการจัดหาสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ยอดคงเหลือของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีมีรูปแบบเป็นตาราง 2.

ตารางที่ 2. ยอดคงเหลือของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีพันรูเบิล

จากวิทยานิพนธ์นี้ สถานการณ์ที่เหมาะสมที่สุดควรเป็นค่านิยมที่เท่าเทียมกัน สถานการณ์ที่เหมาะสมน้อยกว่าแต่ยังคงยอมรับได้สามารถพิจารณาได้หากจำนวนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกินกว่าจำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ยอดคงเหลือ) ยอดคงเหลือเชิงรับสามารถจำแนกได้ว่าเป็นแหล่งเงินทุนเพิ่มเติมชนิดหนึ่ง ความเป็นไปได้ในการใช้งานซึ่งพิจารณาจากระยะเวลาในการชำระคืนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี สถานการณ์ตรงกันข้าม - ส่วนเกินของจำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีมากกว่าจำนวนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ยอดส่วนเกิน) - เหมาะสมที่สุด สิ่งนี้อธิบายได้จากข้อเท็จจริงที่ว่ายอดคงเหลือที่ใช้งานอยู่ควรได้รับการพิจารณาว่าเป็นการเบี่ยงเบนทรัพยากรทางการเงินขององค์กรเพิ่มเติมจากการหมุนเวียน (จนกว่าจะชำระคืนจำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี) จากผลการรวบรวมงบดุลของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี จะต้องมีการสรุปเกี่ยวกับสาเหตุของการเกิดขึ้นของยอดคงเหลือที่ใช้งานอยู่หรือเชิงเฉยๆ อย่างไรก็ตามควรสังเกตว่าตาม PBU 18/02 มีความเป็นไปได้ที่จะสะท้อนจำนวนสมดุลของสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในงบดุลหากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

ก) การมีอยู่ของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในองค์กร

b) สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้

ถัดไป วิเคราะห์ความเคลื่อนไหวของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในบริบทของแต่ละประเภท การวิเคราะห์จะตรวจสอบการสร้างและการจำหน่ายสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีประเภทต่างๆ สิ่งนี้ช่วยอธิบายการมีอยู่ของยอดใช้งานหรือเชิงรับในงบดุลของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในหลายๆ วิธี การคำนวณจะดำเนินการในตาราง (ตารางที่ 3)

ตารางที่ 3. การวิเคราะห์ความเคลื่อนไหวของสินทรัพย์ (หนี้สิน) ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

จากผลการคำนวณจะมีการสรุปเกี่ยวกับเหตุผลของการเกิดขึ้นและการขายสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ตาม PBU 18/02 สาเหตุของการก่อตัวของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนซึ่งเกิดขึ้นจาก:

การใช้วิธีการต่าง ๆ ในการคำนวณค่าเสื่อมราคาเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีและวัตถุประสงค์ในการกำหนดภาษีเงินได้

การประยุกต์ใช้วิธีการต่างๆ ในการรับรู้ค่าใช้จ่ายในการค้าและบริหารในต้นทุนของสินค้าที่ขาย สินค้า งาน บริการในรอบระยะเวลารายงานเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี การบัญชี และภาษี

ขาดทุนยกมาไม่ได้ใช้เพื่อลดภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงาน แต่จะยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีในรอบระยะเวลารายงานต่อ ๆ ไป เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม

การประยุกต์ใช้ในกรณีของการขายสินทรัพย์ถาวร กฎที่แตกต่างกันสำหรับการรับรู้มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรและค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการขายเพื่อการบัญชีและภาษี

ความพร้อมของบัญชีเจ้าหนี้สำหรับสินค้าที่ซื้อ (งานบริการ) เมื่อใช้งาน

วิธีเงินสดในการกำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีและเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี - ขึ้นอยู่กับสมมติฐานของความมั่นใจชั่วคราวของข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ

ความแตกต่างอื่น ๆ ที่คล้ายกัน

ตามกฎแล้วการจำหน่ายสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดจากการชำระคืนผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนลดลงหรือเสร็จสิ้นรวมถึงการจำหน่ายสินทรัพย์ที่เกิดขึ้น

ตาม PBU 18/02 สาเหตุของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรวมถึงผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีซึ่งเกิดขึ้นจาก:

การใช้วิธีการต่าง ๆ ในการคำนวณค่าเสื่อมราคาเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีและวัตถุประสงค์ในการกำหนดภาษีเงินได้

การรับรู้รายได้จากการขายผลิตภัณฑ์ (สินค้า งาน บริการ) ในรูปแบบของรายได้จากกิจกรรมปกติของรอบระยะเวลารายงาน รวมถึงการรับรู้รายได้ดอกเบี้ยเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี บนสมมติฐานของความแน่นอนชั่วคราวของข้อเท็จจริงของ กิจกรรมทางเศรษฐกิจและเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี - ในรูปแบบเงินสด

การใช้กฎต่าง ๆ เพื่อสะท้อนถึงดอกเบี้ยที่องค์กรจ่ายเพื่อจัดหาเงินทุน (เครดิต, เงินกู้ยืม) เพื่อใช้ในการบัญชีและภาษี

ความแตกต่างอื่น ๆ ที่คล้ายกัน ตามกฎแล้วการจำหน่ายหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดจากการชำระคืนผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีลดลงหรือเสร็จสิ้นตลอดจนการจำหน่ายสินทรัพย์หรือประเภทของหนี้สินที่เกิดขึ้น

ขั้นตอนสุดท้ายของการวิเคราะห์สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคือการศึกษาระยะเวลาชำระหนี้โดยเฉลี่ยซึ่งเกี่ยวข้องกับการคำนวณและการประเมินอัตราการหมุนเวียนในหน่วยวัน

การหมุนเวียนของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นวัน (Tones) คำนวณโดยใช้สูตร:

โทนเสียง=(ONACr/K09)*D, (1)

โดยที่ ONAsr คือจำนวนเฉลี่ยของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสำหรับงวด (หมายถึงค่าเฉลี่ยเลขคณิตหรือค่าเฉลี่ยตามลำดับเวลา) K09 - จำนวนการหมุนเวียนเครดิตของบัญชี 09 "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" สำหรับงวด D - จำนวนวันในช่วงเวลานั้น

ตัวบ่งชี้นี้แสดงลักษณะของระยะเวลาครบกำหนดโดยเฉลี่ยของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในช่วงเวลาที่วิเคราะห์ ยิ่งค่าของตัวบ่งชี้นี้ต่ำลงเท่าใด ความเข้มข้นของการใช้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีก็จะยิ่งสูงขึ้นเท่านั้น นอกจากนี้ สูตร (1) ยังช่วยให้เราประเมินสภาพคล่องของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี: ยิ่งค่า Tone ต่ำ สภาพคล่องก็จะยิ่งสูงขึ้น

การหมุนเวียนของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นวัน (Tono) คำนวณโดยใช้สูตร:

โตโน่ = (ONOSr/D77)*D, (2)

โดยที่ ONOsr คือจำนวนเฉลี่ยของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสำหรับงวด (หมายถึงค่าเฉลี่ยเลขคณิตหรือค่าเฉลี่ยตามลำดับเวลา) D77 - จำนวนหมุนเวียนเดบิตของบัญชี 77 “ หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี” สำหรับงวด D - จำนวนวันในช่วงเวลานั้น

ตัวบ่งชี้นี้แสดงลักษณะของระยะเวลาครบกำหนดโดยเฉลี่ยของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในช่วงเวลาที่วิเคราะห์ ยิ่งค่าของตัวบ่งชี้นี้ต่ำลงเท่าใด ความเข้มข้นของการใช้หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีก็จะยิ่งสูงขึ้นเท่านั้น เช่น พวกเขาจะได้รับการชำระคืนเร็วขึ้น

อย่างไรก็ตาม ในทางกลับกัน การชะลอตัวของมูลค่าการซื้อขาย ได้แก่ การเพิ่มมูลค่าของ Tono หมายถึงการรักษาปริมาณทรัพยากรทางการเงินที่สอดคล้องกับ ONOSr ในการหมุนเวียนขององค์กรเป็นเวลานานขึ้น

การวิเคราะห์ตัวบ่งชี้ (1) และ (2) ควรดำเนินการในเชิงไดนามิกและเปรียบเทียบกับแผน (ข้อมูลที่คำนวณตามงบประมาณ) ในกรณีนี้ สถานการณ์ที่ดีที่สุดคือเมื่อโทน่าไม่เกินโทโนะ มิฉะนั้นจะส่งผลเสียต่อความสามารถในการละลายขององค์กร

การประเมินผลกระทบของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีต่อสถานะทางการเงินขององค์กรมีวัตถุประสงค์เพื่อศึกษาการเปลี่ยนแปลงตำแหน่งทรัพย์สินความมั่นคงทางการเงินความสามารถในการละลายและสภาพคล่องความรุนแรงของการใช้ทรัพยากรและประสิทธิภาพทางธุรกิจอันเป็นผลมาจากการเพิ่มขึ้นหรือลดลง ในสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี การเกิดขึ้นของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในช่วงเวลาที่วิเคราะห์ส่งผลให้ภาษีเงินได้ปัจจุบันเพิ่มขึ้นและทำให้กำไรสุทธิขององค์กรลดลง นอกจากนี้เนื่องจากลักษณะของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีมูลค่าของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนจึงเพิ่มขึ้นจากนั้นยอดรวมของสินทรัพย์และตามหนี้สินของงบดุล นอกจากนี้ควรสังเกตว่าสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีมีลักษณะเป็นศูนย์ในการทำกำไรและดังนั้นจึงเป็นการตรึงเงินทุนขององค์กรอย่างแท้จริงจากมุมมองทางบัญชี

เห็นได้ชัดว่าปัจจัยเหล่านี้ที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีมีผลกระทบต่อตัวบ่งชี้สถานะทางการเงินขององค์กรซึ่งปรากฏดังต่อไปนี้:

1. ส่วนแบ่งของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนเพิ่มขึ้นและส่วนแบ่งของสินทรัพย์หมุนเวียนในอสังหาริมทรัพย์ลดลง

2. คุณภาพของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนกำลังเสื่อมลง

3. จำนวนเงินทุนหมุนเวียนของตัวเองลดลง

4.มูลค่าสินทรัพย์หมุนเวียนสุทธิและอัตราส่วนสภาพคล่องลดลง

5.ส่วนแบ่งของหนี้สินระยะสั้นและตามการกู้ยืมเงินในการเพิ่มทุน

6. มูลค่าของอัตราส่วนการหมุนเวียนของสินทรัพย์ทั้งหมด, สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน, ทุนกู้ยืมและหนี้สินระยะสั้นลดลง

7.มูลค่าตัวชี้วัดความสามารถในการทำกำไรที่คำนวณจากกำไรสุทธิกำลังลดลง ในเวลาเดียวกัน การลดลงที่สำคัญที่สุดนั้นเกิดขึ้นจากตัวบ่งชี้ผลตอบแทนจากสินทรัพย์ เนื่องจากไม่เพียงแต่กำไรสุทธิลดลง แต่ยังเพิ่มจำนวนเฉลี่ยของสินทรัพย์ทั้งหมดด้วย

การเกิดขึ้นของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในช่วงเวลาที่วิเคราะห์ทำให้ภาษีเงินได้ปัจจุบันลดลงและส่งผลให้กำไรสุทธิขององค์กรเพิ่มขึ้น นอกจากนี้ เนื่องจากลักษณะของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี มูลค่าของหนี้สินระยะยาวเพิ่มขึ้นและมูลค่าของหนี้สินระยะสั้นลดลง และหนี้สินในงบดุลรวมยังคงไม่เปลี่ยนแปลง เนื่องจากยอดรวมของหนี้สินจะเท่ากับยอดรวมของสินทรัพย์เสมอ ผลรวมของสินทรัพย์ทั้งหมดขององค์กรจึงยังคงไม่เปลี่ยนแปลงในการประมาณการทางบัญชี นอกจากนี้หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีซึ่งเป็นองค์ประกอบของทุนที่ยืม (และระยะยาว) มีมูลค่าเป็นศูนย์

เห็นได้ชัดว่าปัจจัยข้างต้นที่เกี่ยวข้องกับหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีมีผลกระทบต่อสภาพทางการเงินขององค์กรซึ่งปรากฏดังต่อไปนี้:

1. ส่วนแบ่งของหนี้สินระยะยาวเพิ่มขึ้นและส่วนแบ่งของหนี้สินระยะสั้นในเมืองหลวงขององค์กรลดลง ในขณะเดียวกันจำนวนค่าใช้จ่ายทางการเงินยังคงไม่เปลี่ยนแปลง

2. มูลค่าของสินทรัพย์หมุนเวียนสุทธิและมูลค่าอัตราส่วนสภาพคล่องเพิ่มขึ้น

3. มูลค่าของอัตราส่วนการหมุนเวียนของเงินลงทุน (หนี้สินระยะยาว) และหนี้สินระยะยาวลดลง และมูลค่าของอัตราส่วนการหมุนเวียนของหนี้สินระยะสั้นเพิ่มขึ้น

4. มูลค่าของตัวบ่งชี้ความสามารถในการทำกำไรที่คำนวณจากกำไรสุทธิกำลังเพิ่มขึ้น (ตัวอย่างเช่น มูลค่าที่สำคัญเช่นผลตอบแทนจากสินทรัพย์และผลตอบแทนต่อส่วนของผู้ถือหุ้น) สถานการณ์ที่มีผลตอบแทนจากเงินลงทุนและผลตอบแทนจากหนี้สินระยะยาวนั้นไม่ชัดเจน: ในด้านหนึ่งการเพิ่มขึ้นของกำไรสุทธินำไปสู่การเพิ่มขึ้นและอีกด้านหนึ่งการเพิ่มขึ้นของจำนวนเงินลงทุนโดยเฉลี่ยและระยะยาว -หนี้สินระยะยาวนำไปสู่การลดลง

5. ดังนั้นการเกิดขึ้นของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีทำให้สถานการณ์ทรัพย์สินแย่ลง ความมั่นคงทางการเงิน ความสามารถในการละลายและสภาพคล่อง ความเข้มข้นของการใช้ทรัพยากรลดลง และประสิทธิภาพของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กร กล่าวอีกนัยหนึ่งการเกิดขึ้นของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีมีผลกระทบเชิงลบอย่างชัดเจนต่อสถานะทางการเงินขององค์กร

6. การเกิดขึ้นของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีนำไปสู่การปรับปรุงเสถียรภาพทางการเงิน ความสามารถในการละลาย สภาพคล่อง และการเพิ่มประสิทธิภาพของกิจกรรมทางเศรษฐกิจโดยมีการเสื่อมสภาพของตัวบ่งชี้การหมุนเวียนจำนวนหนึ่ง กล่าวอีกนัยหนึ่ง ผลกระทบของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีต่อสถานะทางการเงินขององค์กรสามารถประเมินได้ว่าเป็นบวกมากกว่าเชิงลบ

7. การคำนวณผลกระทบของการเกิดขึ้นของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีต่อตัวบ่งชี้สถานะทางการเงินขององค์กรสามารถทำได้โดยใช้วิธีการวิเคราะห์ปัจจัยที่กำหนด

โดยสรุปเนื้อหาของบทความผู้เขียนเห็นว่าจำเป็นต้องทราบว่าการวิเคราะห์สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและการประเมินผลกระทบต่อสถานะทางการเงินขององค์กรควรถือเป็นพื้นที่ใหม่ที่แยกจากกันส่วนใหญ่ การวิเคราะห์ทางการเงินหรือที่แม่นยำกว่านั้นคือการวิเคราะห์สถานะทางการเงินขององค์กรซึ่งมีลักษณะเป็นของตัวเองเนื่องจากลักษณะเฉพาะของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นวัตถุประสงค์ของการบัญชีและการวิเคราะห์ทางการเงิน การวิเคราะห์สถานะทางการเงินขององค์กรในด้านนี้จำเป็นต้องมีการศึกษาและพัฒนาในเชิงลึกเพิ่มเติมโดยรวมไว้ในวรรณกรรมทางการศึกษาเกี่ยวกับการวิเคราะห์ทางการเงินและการวิเคราะห์สถานะทางการเงินในภายหลัง

วรรณกรรม

1. การวิเคราะห์การบริหารฐานะทางการเงินขององค์กรการค้า / เอ็น.เอ็น. อิลิเชวา, SI. ครีลอฟ. อ.: การเงินและสถิติ; INFRA-M, 2008. 240 น.: ป่วย.

2. Ilysheva N.N. , Krylov S.I. การวิเคราะห์งบการเงินขององค์กรการค้า: หนังสือเรียน. คู่มือสำหรับนักศึกษามหาวิทยาลัยที่เรียนพิเศษ 080109 “การบัญชี การวิเคราะห์ และการตรวจสอบ”, 080105 “การเงินและเครดิต” อ.: UNITY-DANA, 2007.431p

3. ผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรและคำแนะนำในการสมัคร อ.: เอกสโม 2550.112 น.

4.ข้อบังคับทางบัญชีใหม่ ฉบับที่ 10, แก้ไขใหม่. และเพิ่มเติม อ.: Prospekt, 2009.192 หน้า

ออกแบบมาเพื่อบัญชีสำหรับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ยอดเดบิตของบัญชี 09 หมายความว่ายังไม่ได้ชำระคืนสินทรัพย์รอการตัดบัญชีบางส่วน

หากเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษีมีผลขาดทุนในการบัญชีภาษี คุณจะต้องทำรายการต่อไปนี้เพิ่มเติม:

– สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสะท้อนจากขาดทุนซึ่งจะชำระคืนในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ต่อไปนี้

ยอดดุลนี้จะถูกปิดในช่วงเวลาภาษีต่อไปนี้ เมื่อจำนวนขาดทุนถูกตัดออกจากกำไรทางภาษี

โอเล็กผู้ดีหัวหน้าภาควิชาภาษีกำไรขององค์กรกรมภาษีและนโยบายภาษีศุลกากรของกระทรวงการคลังของรัสเซีย

วิธีสะท้อนยอดคงค้างและการชำระภาษีเงินได้ในการบัญชี

ในการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ให้ใช้บัญชี 09* และสำหรับหนี้สิน – บัญชี 77 ในช่วงต่อมา เมื่อรายได้และค่าใช้จ่ายมาบรรจบกันในการบัญชีและการบัญชีภาษี จะต้องชำระหนี้สินและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ต่อไปนี้เป็นวิธีบันทึกการสร้างและการชำระสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี:*

สาเหตุของความแตกต่างชั่วคราว	ประเภทของสินทรัพย์และหนี้สินภาษี	มีผลกระทบต่อภาษีเงินได้ในการบัญชีอย่างไร?	การโพสต์*
รายได้ที่ไม่ได้สะท้อนในการบัญชีของรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน	สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA)	ลดจำนวนภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานในอนาคต ภาษีงวดปัจจุบันเพิ่มขึ้น	เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้” – สะท้อนถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี* เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 09 – สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีได้รับการชำระคืนแล้ว (ทั้งหมดหรือบางส่วน)
ค่าใช้จ่ายที่ไม่รับรู้สำหรับการเก็บภาษีในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน
รายได้ที่ไม่ได้นำมาพิจารณาในการเสียภาษีในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน	หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTL)	เพิ่มจำนวนภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานในอนาคต ภาษีงวดปัจจุบันลดลง	เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 77 – สะท้อนถึงภาระภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี เดบิต 77 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้” – ภาระภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีได้รับการชำระคืนแล้ว (ทั้งหมดหรือบางส่วน)
ค่าใช้จ่ายที่ไม่สะท้อนในการบัญชีของรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน

กำหนดขนาดของ SHE และ IT โดยใช้สูตร:

ขั้นตอนนี้มีระบุไว้ในย่อหน้าที่ 8–12 และ PBU 18/02

เกี่ยวกับบัญชี 09 “สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี” และผลแตกต่างชั่วคราว

เพื่อสะท้อนถึงความแตกต่างระหว่างบัญชี บัญชีพิเศษจึงมีอยู่ในผังบัญชี หนึ่งในนั้นคือบัญชี 09 “สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี”* ซึ่งจะกล่าวถึงในบทความ

และเช่นเคย โปรดอ่านปริศนาด้านล่างนี้ก่อน ดูผังบัญชี PBU 18/02 และรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เตรียมรายการบัญชีของคุณเอง หลังจากนั้นให้อ่านคำอธิบายในบทความและตรวจสอบวิธีแก้ไข - มีให้ที่ท้ายบทความ

เหตุใดจึงมีความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษี?

ไม่เพียงแต่ผู้เข้าร่วมหรือผู้ถือหุ้นเท่านั้น แต่ยังรวมถึงรัฐที่มีสิทธิ์เรียกร้องผลกำไรส่วนหนึ่งของบริษัทด้วย สิทธิของเขาในการแบ่งปันในธุรกิจนั้นประดิษฐานอยู่ในประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ยังไง? ง่ายมาก: องค์กรต่างๆ จะต้องจ่ายภาษีบางส่วนโดยใช้ผลกำไรของตน เช่น สำหรับผู้ที่ใช้ระบบภาษีทั่วไปจะเป็นภาษีเงินได้*

คุณจะคำนึงถึงความแตกต่างทางบัญชีอย่างไรเมื่อขายสินทรัพย์ถาวร*

บริษัท LLC Invest ขายสินทรัพย์ถาวรในเดือนมิถุนายนของปีนี้ การสูญเสียจากการดำเนินการนี้มีจำนวน 120,000 รูเบิล อายุการใช้งานที่เหลืออยู่ของสิ่งอำนวยความสะดวกคือ 12 เดือน ในการบัญชี การสูญเสียจากการขายสินทรัพย์ถาวรจะถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายก้อน - ตามกฎที่กำหนดในวรรค 11 ของ PBU 10/99 และเมื่อคำนวณภาษีเงินได้จะค่อยๆ ตัดออกตามกฎที่กำหนดไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ด้วยเหตุนี้จึงมีความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษี ธุรกรรมใดที่ควรใช้เพื่อแสดงในเดือนมิถุนายนและกรกฎาคมของปีปัจจุบัน สมมติว่าในการบัญชีของ Invest LLC ระยะเวลาการรายงานเท่ากับหนึ่งเดือน บริษัทยังคำนวณภาษีเงินได้เป็นรายเดือน

องค์กรบางประเภทเท่านั้นที่มีสิทธิ์สะท้อนในการบัญชีในจำนวนเดียวกันที่คำนวณตามกฎภาษี โดยเฉพาะอันเล็กๆ แต่ส่วนที่เหลือจะใช้กฎพิเศษ พวกเขากำหนดว่าควรมองเห็นความแตกต่างระหว่างตัวบ่งชี้ทั้งสองจากการบัญชี อย่างแรกคือกำไรซึ่งคำนวณตามกฎการบัญชี และอย่างที่สองคือกำไรที่บริษัทกำหนดตามกฎของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

วิสาหกิจเดียวกันจะมีกำไรสองประการได้อย่างไร เราได้กล่าวไปแล้วว่าแท้จริงแล้วรัฐเป็นเจ้าของผลกำไรคนที่สอง แต่เมื่อแบ่งกำไรแล้วเจ้าของสองคนอาจมีความเห็นไม่ตรงกัน

ในตัวอย่างของเรา บริษัท Invest LLC ขายสินทรัพย์ถาวร ในการบัญชี ผลขาดทุนจากการขายจัดประเภทเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับงวดปัจจุบัน นั่นคือรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ในแต่ละครั้ง - ในเดือนที่มีการขายเกิดขึ้น (ข้อ 11 ของ PBU 10/99) แต่เมื่อคำนวณภาษีเงินได้การสูญเสียดังกล่าวจะถูกตัดออกทีละน้อย - ในช่วงเวลาที่เหลืออยู่จนกระทั่งสิ้นสุดอายุการใช้งานของวัตถุ (ข้อ 3 ของมาตรา 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)* นั่นคือใน การบัญชีภาษี บริษัท Invest จะต้องรวมค่าใช้จ่ายรายเดือนครั้งละ 10,000 รูเบิล (120,000 รูเบิล: 12 เดือน)

ดังนั้นดูเหมือนว่ารัฐจะพูดว่า: "คุณได้รับสินทรัพย์ถาวรไม่ใช่เพื่อขายต่อ แต่เพื่อใช้ ซึ่งหมายความว่าพวกเขาวางแผนที่จะตัดจำหน่ายมัน ตอนนี้อย่าเร่งกระบวนการโดยการตัดขาดทุนทันที เรามาตกลงกันแบบนี้ ในการบัญชีคุณจะสะท้อนถึงผลกำไรที่แท้จริงขององค์กร และคุณจะต้องจ่ายภาษีจากกำไรที่คำนวณตามกฎของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จากนั้นในมุมมองของผลประโยชน์ของรัฐ ทุกอย่างก็จะยุติธรรม”

ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคืออะไร

มีความแตกต่างสองประเภทระหว่างเรกคอร์ด: ถาวรและชั่วคราว ความแตกต่างถาวรเกิดขึ้นเมื่อรายได้หรือค่าใช้จ่ายบางส่วนสะท้อนให้เห็นเฉพาะในการบัญชีหรือเฉพาะในการบัญชีภาษี (ทั้งหมดหรือบางส่วน) ผลแตกต่างชั่วคราวคือเมื่อรายได้หรือค่าใช้จ่ายสะท้อนให้เห็นทั้งในการบัญชีและการบัญชีภาษี แต่ในการบัญชีในช่วงเวลาหนึ่งและการบัญชีภาษีในอีกช่วงเวลาหนึ่ง*

ในตัวอย่างของเรา Invest LLC ประสบกับความแตกต่างชั่วคราว ท้ายที่สุดแล้ว บริษัท จะรวมผลขาดทุนจากการขายสินทรัพย์ถาวรเป็นค่าใช้จ่ายทั้งหมดไม่เพียง แต่ในการบัญชี แต่ยังรวมถึงการบัญชีภาษีด้วย เพียงแต่ว่าสิ่งนี้จะเกิดขึ้นในภายหลังในการบัญชีภาษี

ในตัวอย่างของเราในช่วงเวลาที่ขาดทุนเกิดขึ้นในการบัญชีการคำนวณภาษีเงินได้ไม่ได้ถูกนำมาพิจารณาทั้งหมด แต่กลับถูกเลื่อนการรวมไว้ในค่าใช้จ่ายภาษีออกไปในอนาคต ส่งผลให้กำไรทางบัญชีน้อยกว่ากำไรทางภาษี ค่าเบี่ยงเบนระหว่างสิ่งเหล่านี้ซึ่งจะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชีเรียกว่าผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนได้ และผลคูณของผลต่างนี้ด้วยอัตราภาษีเงินได้ที่ใช้บังคับในรอบระยะเวลารายงานคือสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี จึงสามารถคำนวณได้โดยใช้สูตร:*

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีแสดงอยู่ในเครดิตของบัญชี 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" นั่นคือในบัญชีเดียวกันที่ต้องใช้ในการบัญชีภาษีเงินได้ค้างจ่ายและชำระรวมทั้งเงินทดรองจ่ายด้วย โดยปกติแล้วบัญชีย่อยแยกต่างหากที่เรียกว่า "การคำนวณภาษีเงินได้" จะถูกเปิดเพื่อจุดประสงค์นี้

ในกรณีของเรา บัญชีพิเศษ 09 “สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี” สอดคล้องกับบัญชีนี้ ดังนั้นรายการที่นักบัญชีของ Invest LLC ต้องทำในเดือนมิถุนายนจะเป็นดังนี้:*

จะต้องชำระสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเมื่อใดและอย่างไร

บริษัท Invest ขายสินทรัพย์ถาวรในเดือนมิถุนายนปีนี้ ในเดือนเดียวกัน ค่าเสื่อมราคาเกิดขึ้นเป็นครั้งสุดท้ายในการบัญชีภาษีสำหรับวัตถุนี้ และเดือนหน้า - กรกฎาคม - นักบัญชีสามารถตัดขาดทุนส่วนแรก - 10,000 รูเบิล - เป็นค่าใช้จ่ายภาษี

ทันทีที่นักบัญชีทำเช่นนี้ ผลต่างชั่วคราวจะเป็น 10,000 รูเบิล น้อย. และจะไม่ใช่ 120,000 รูเบิลอีกต่อไป แต่เป็น 110,000 รูเบิล (120,000 – 10,000) ดังนั้นจำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจึงต้องปรับลดลงด้วย การเดินสายไฟเป็นดังนี้:*

นักบัญชีที่ Invest LLC จะจัดทำรายการดังกล่าวเป็นรายเดือนจนกว่าผลขาดทุนจากการขายสินทรัพย์ถาวรจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายภาษีทั้งหมด ในช่วงเวลาที่เกิดเหตุการณ์นี้ ผลแตกต่างชั่วคราวจะหายไปพร้อมกับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี*

Sergei Razgulin สมาชิกสภาแห่งรัฐที่แท้จริงของสหพันธรัฐรัสเซีย ชั้น 3

วิธีปิดรอบระยะเวลารายงานในการบัญชีและกำหนดผลลัพธ์ทางการเงินในระหว่างปี องค์กรใช้ระบบภาษีทั่วไป

รายได้แบบมีเงื่อนไข (ค่าใช้จ่าย) สำหรับภาษีเงินได้

หากองค์กรใช้ PBU 18/02 ในเวลาเดียวกันกับการปิดรอบระยะเวลารายงานก็จำเป็นต้องสะท้อนค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ตามเงื่อนไข (รายได้) ในการบัญชี

ในการคำนวณตัวบ่งชี้นี้ ให้ใช้สูตร:*

จำนวนค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ตามเงื่อนไข (รายได้) จะแสดงในการบัญชีในบัญชีย่อยที่มีชื่อเดียวกันซึ่งเปิดในบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน"

ขั้นตอนนี้เป็นไปตามบทบัญญัติของวรรค 20 ของ PBU 18/02

ในการบัญชีสะท้อนจำนวนค่าใช้จ่าย (รายได้) แบบมีเงื่อนไขโดยการผ่านรายการ:*

– จำนวนค่าใช้จ่ายที่อาจเกิดขึ้นสำหรับรอบระยะเวลารายงานเกิดขึ้น

เดบิต 68 บัญชีย่อย “ การคำนวณภาษีเงินได้” เครดิต 99 บัญชีย่อย “ รายได้ตามเงื่อนไขสำหรับภาษีเงินได้”
– จำนวนรายได้ตามเงื่อนไขสำหรับรอบระยะเวลารายงานจะเกิดขึ้น

หากเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) มีผลขาดทุนในการบัญชีภาษี คุณต้องทำรายการต่อไปนี้เพิ่มเติม:*

เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”
– สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสะท้อนจากขาดทุนซึ่งจะชำระคืนในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ต่อไปนี้

จำนวนภาษีเงินได้ที่แสดงในการบัญชี ณ สิ้นไตรมาสหรือปีที่รายงานจะต้องตรงกับจำนวนเงินที่แสดงในการคืนภาษีที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 26 พฤศจิกายน 2014 เลขที่ ММВ-7-3/ 600. ดังนั้นหลังจากจัดทำรายการดังกล่าวแล้ว ให้ตรวจสอบว่าปิดรอบระยะเวลาการรายงานอย่างถูกต้องหรือไม่ ในการดำเนินการนี้ ให้เปรียบเทียบยอดหมุนเวียน (ตั้งแต่ต้นปี) ในบัญชี 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้” ตามบัญชี:*
– 09 “สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี”;
– 77 “หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี”;
– 99 “กำไรและขาดทุน” บัญชีย่อย “ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ตามเงื่อนไข (รายได้)”;
– 99 “กำไรและขาดทุน” บัญชีย่อย “หนี้สินภาษีคงที่ (สินทรัพย์)”

หากความแตกต่างระหว่างการหมุนเวียนเดบิตและเครดิตในบัญชีเหล่านี้เกิดขึ้นพร้อมกับจำนวนเงินที่แสดงในบรรทัด 180 ของแผ่น 02 ของการคืนภาษีเงินได้ การคำนวณภาษีเงินได้จะแสดงอย่างถูกต้องในบันทึกทางบัญชี ซึ่งหมายความว่ารอบระยะเวลาการรายงานถูกปิดอย่างถูกต้อง*

ขึ้นอยู่กับความถี่ที่องค์กรรายงานภาษีเงินได้นั้นจะต้องดำเนินการตรวจสอบดังกล่าวทุกสิ้นเดือนหรือทุกสิ้นไตรมาส

ตัวอย่างการแสดงค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไขในการบัญชีเมื่อปิดรอบระยะเวลารายงาน

Alpha LLC คำนวณภาษีเงินได้เป็นรายเดือนตามกำไรที่แท้จริง รายได้และค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษีกำหนดโดยใช้วิธีเงินสด องค์กรให้บริการข้อมูลและได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม

ในเดือนมกราคม Alpha ขายบริการมูลค่า 1,000,000 รูเบิล

บุคลากรขององค์กรได้รับเงินเดือนจำนวน 600,000 รูเบิล จำนวนเงินสมทบสำหรับการประกันบำนาญภาคบังคับ (สังคม, การแพทย์) และการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงานจากเงินเดือนสะสมมีจำนวน 181,200 รูเบิล

ณ วันที่ 31 มกราคม ยังไม่ได้จ่ายเงินรายได้จากการขาย ยังไม่ได้ออกเงินเดือนพนักงาน และเงินสมทบประกันภาคบังคับยังไม่ได้ถูกโอนไปยังงบประมาณ

เมื่อวันที่ 15 มกราคม ผู้จัดการทีมอัลฟ่า เอ.เอส. Kondratiev ส่งรายงานล่วงหน้าเกี่ยวกับค่าใช้จ่ายด้านความบันเทิงจำนวน 24,600 รูเบิล ในวันเดียวกันนั้นค่าใช้จ่ายเหล่านี้ก็ได้รับการชดใช้คืนเต็มจำนวน เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ค่าใช้จ่ายด้านความบันเทิงจำนวน 24,000 รูเบิลจะถูกนำมาพิจารณาด้วย (600,000 รูเบิล x 4%)

ในเดือนมกราคม อัลฟ่าไม่มีการปฏิบัติการอื่นใด รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในการบัญชีขององค์กร:

เดบิต 62 เครดิต 90-1
– 1,000,000 ถู. – รายได้จากการขายบริการข้อมูลสะท้อนให้เห็น

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 77
– 200,000 ถู. (1,000,000 รูเบิล x 20%) - หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสะท้อนจากความแตกต่างระหว่างรายได้ที่แสดงในการบัญชีและการบัญชีภาษี

เดบิต 26 เครดิต 70
– 600,000 ถู. – ค่าจ้างค้างจ่ายสำหรับเดือนมกราคม

เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”
– 120,000 ถู. (600,000 รูเบิล x 20%) - สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสะท้อนจากความแตกต่างระหว่างเงินเดือนที่แสดงในการบัญชีและการบัญชีภาษี

เดบิต 26 เครดิต 69
– 181,200 ถู. – เงินสมทบประกันภาคบังคับคำนวณจากค่าจ้างเดือนมกราคม

เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”
– 36,240 ถู. (181,200 รูเบิล x 20%) – สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสะท้อนจากความแตกต่างระหว่างจำนวนภาษี (เงินสมทบ) ที่แสดงในการบัญชีและการบัญชีภาษี

เดบิต 26 เครดิต 71
– 24,600 ถู. – ค่ารับรองถูกตัดออก

เดบิต 99 บัญชีย่อย “หนี้สินภาษีคงที่” เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”
– 120 ถู ((24,600 รูเบิล – 24,000 รูเบิล) x 20%) – สะท้อนถึงความรับผิดทางภาษีถาวรจากจำนวนค่าใช้จ่ายความบันเทิงที่แสดงในการบัญชีและการบัญชีภาษี

เดบิต 90-2 เครดิต 26
– 805,800 ถู. (600,000 รูเบิล + 181,200 รูเบิล + 24,600 รูเบิล) – ต้นทุนการบริการที่ขายถูกตัดออกไป

เดบิต 90-9 เครดิต 99 บัญชีย่อย “กำไร (ขาดทุน) ก่อนหักภาษี”
– 194,200 ถู. (1,000,000 รูเบิล – 805,800 รูเบิล) – สะท้อนถึงกำไรสำหรับเดือนมกราคม

เดบิต 99 บัญชีย่อย “ ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ตามเงื่อนไข” เครดิต 68 บัญชีย่อย “ การคำนวณภาษีเงินได้”
– 38,840 ถู. (194,200 รูเบิล x 20%) – จำนวนค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ตามเงื่อนไขที่สะสมไว้

ในเดือนมกราคม การบัญชีภาษีของ Alpha สะท้อนถึงการขาดทุนจำนวน 24,000 รูเบิล (ชำระค่าใช้จ่ายบันเทิง) เนื่องจากการสูญเสียนี้จะส่งผลต่อการกำหนดฐานภาษีในช่วงเวลาต่อไปนี้ จึงมีการจัดทำรายการทางบัญชี:

เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”
– 4800 ถู (24,000 รูเบิล x 20%) - สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสะท้อนจากขาดทุนที่ไม่ได้รับรู้ในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน

จำนวนภาษีเงินได้ที่แสดงในการประกาศสำหรับเดือนมกราคมคือศูนย์ ยอดคงเหลือในบัญชี 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เท่ากับ:
200,000 ถู – 120,000 ถู. – 36,240 ถู. – 120 ถู – 38,840 ถู. – 4800 ถู = 0.

ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ที่อาจเกิดขึ้นสะท้อนให้เห็นอย่างถูกต้อง รอบระยะเวลาการรายงานปิดอย่างถูกต้อง

บัญชีที่เฉพาะเจาะจงมาก 09 "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" (DTA) อยู่ในบรรทัด 1180 ในส่วนสินทรัพย์แรกของงบดุล บัญชี 09 ในงบดุลเกิดขึ้นหากการรับรู้รายได้/ค่าใช้จ่ายไม่ตรงกับการบัญชีและการบัญชีภาษีของบริษัท จำนวนเงินที่สะท้อนถึงภาระผูกพันของบริษัทในการจ่ายภาษีที่จะเกิดขึ้นในอนาคต แต่เกิดขึ้นจริงในขณะนี้เนื่องจากวิธีการที่แตกต่างกันในการประเมินรายได้ ต้นทุน หนี้สิน และวิธีการบัญชีสินทรัพย์ที่องค์กรใช้ การคำนวณจำนวน OTA ดำเนินการในงบกำไรขาดทุนโดยใช้วิธีการติดตามความรับผิด

นับ 09: มันเกิดขึ้นได้อย่างไร

สถานการณ์ที่ SHE ปรากฏตัวไม่ใช่เรื่องแปลก ตัวอย่างเช่น บริษัท มีค่าใช้จ่ายค้างจ่าย แต่เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานยังไม่ได้รับชำระเต็มจำนวนหรือบางส่วนหรือจำนวนค่าใช้จ่ายค้างจ่าย (เช่นค่าเสื่อมราคาทรัพย์สิน) ในการบัญชีเกินกว่าตัวเลขนี้ใน การบัญชีภาษี เหล่านั้น. ในการบัญชีจะมีการบันทึกกำไรจำนวนน้อยกว่าในการบัญชีภาษีซึ่งนำไปสู่การสร้างผลแตกต่างทางภาษีชั่วคราว (TDD) ช่องว่างนี้จะต้องนำมาพิจารณาในช่วงเวลาต่อๆ ไป เนื่องจากความแตกต่างจะส่งผลต่อการคำนวณภาษีเงินได้ (IIT) ในภายหลัง

ดังนั้นบัญชีการบัญชี 09 จึงเป็นภาพสะท้อนของข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ภาษีรอการตัดบัญชีในอนาคตที่เกิดขึ้นระหว่างการจัดตั้งหน่วยงานจัดเก็บภาษีต่างประเทศ ขั้นตอนการบันทึกข้อมูลนี้เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษีเงินได้ทั้งหมด ยกเว้นสถาบันสินเชื่อและธุรกิจขนาดเล็ก การบัญชีเชิงวิเคราะห์ดำเนินการตามประเภทของ SHA ที่เกิด IVR ขนาดของไอทีคำนวณโดยใช้สูตร: VVR คูณด้วยอัตรา NNP

ใบแจ้งหนี้ 09: การโต้ตอบกับใบแจ้งหนี้

บัญชี 09 สอดคล้องกับบัญชี:

ตามบัญชี D/t 09 ร่วมกับบัญชี K/t 68, ONA ได้รับการบันทึก โดยเพิ่มขนาดของค่าใช้จ่าย/รายได้ตามเงื่อนไขของรอบระยะเวลารายงาน ตามบัญชี K/t 09 โต้ตอบกับบัญชี D/t 68 - การลดหรือการชำระคืนไอที

เมื่อมีการจำหน่ายทรัพย์สินที่มี STI เกิดขึ้น บัญชี K/t 09 สอดคล้องกับบัญชี D/t 99. มีบัญชี 84 SHE มักจะโต้ตอบเมื่อปิดบัญชี 09 หากองค์กร (เช่นองค์กรขนาดเล็ก) ใช้สิทธิ์ที่จะไม่ใช้ไอทีในธุรกรรมทางบัญชี ในกรณีนี้การตัดสินใจได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชี

บัญชี 09 “ สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี”: ตัวอย่าง

ในไตรมาสที่ 4 ปี 2560 JSC TOR จัดหาฮาร์ดแวร์ 2 ชุดรวมเป็นเงิน 590,000 รูเบิลรวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม 90,000 ถู ณ วันที่จัดทำรายงาน มีการชำระเงินสำหรับวัสดุชุดเดียวเท่านั้น - จำนวน 354,000 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 54,000 รูเบิล

นักบัญชีของ บริษัท สะท้อนถึงการคำนวณในรายการต่อไปนี้:

• ค่าใช้จ่ายในการบัญชี - 500,000 รูเบิล (590,000 – 90,000);
• ค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษี - 300,000 รูเบิล (354,000 – 54,000);
• ผลต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนได้ - 200,000 รูเบิล (500,000 – 300,000)

รายการทางบัญชี:

การดำเนินการ		ฐาน
การรับฮาร์ดแวร์เข้าคลังสินค้า		สหาย ใบแจ้งหนี้
		ใบแจ้งหนี้
หนี้ค่าจัดหาวัสดุได้รับการชำระคืนแล้วบางส่วน		กรุณา คำสั่ง
จำนวนผลแตกต่างชั่วคราวจะถูกสะท้อนให้เห็น		ช่วยเหลือ-การคำนวณ
คำนวณจำนวน ONA ที่เพิ่มขึ้น (200,000 x 0.20)		ช่วยเหลือ-การคำนวณ		68 (การคำนวณ NNP)

ดังนั้น IT จึงสะท้อนให้เห็นในการบัญชีโดยการผ่านรายการ: D/t 09 (ขาดทุนของปีปัจจุบัน) K/t 68 (NNP) - 40,000 รูเบิล เพื่อให้ปัญหาง่ายขึ้น เราจะยอมรับเงื่อนไขว่าไม่มีการดำเนินกิจการอื่นของบริษัท คำถามเกิดขึ้นวิธีการปิดบัญชี 09 .

การผ่านรายการไปยังบัญชี 09 ณ สิ้นปี

เพื่อปิดยอดคงเหลือในบัญชี 09 เมื่อใช้ระบบบัญชีอัตโนมัติให้ดำเนินการดังนี้: บัญชี 09“ การสูญเสียงวดปัจจุบัน (USP)” ซึ่งแสดงโดย TOR LLC ในการบัญชีถูกปิดด้วยตนเองโดยโอนต้นทุนไปยังงวดอนาคตโดยการบันทึก:

• D/t 09 (การคำนวณช่วงเวลาในอนาคต - FBP)) K/t 09 (USP) - 40,000 rub

การผ่านรายการนี้เป็นการภายใน ไม่ส่งผลกระทบต่อผลลัพธ์ในบัญชีแยกประเภททั่วไป แต่ช่วยให้ระบบบัญชีแบบกลไกเห็นผลต่างทางบัญชี ต้นทุนการปิดบัญชี และสร้างงบการเงินอย่างถูกต้อง และในอนาคต เมื่อทำกำไร ให้สะท้อนถึงการผ่านรายการ ตัวอย่างเช่น (มาดูตัวอย่างก่อนหน้านี้ต่อไป) ในไตรมาสที่ 1 ปี 2017 รายการต่อไปนี้จะถูกสร้างขึ้น:

• D/t 68 (การคำนวณ NNP) K/t 09 (RBP) – 40,000 rub

ช. มาตรา 25 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (มาตรา 283) ให้สิทธิผู้เสียภาษีในการโอนผลขาดทุนที่ได้รับในปีปัจจุบันไปยังอนาคตบางส่วนหรือทั้งหมดในอีก 10 ปีข้างหน้า หากต้องการตัดขาดทุน คุณไม่ควรรอจนกว่าจะสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษีถัดไป แต่ให้ดำเนินการนี้ในรอบระยะเวลารายงานถัดไปหากมีการทำกำไร

บัญชี 09: รายการเพื่อสะท้อนของ ONA ในกรณีที่ขาดทุน ตัวอย่าง

ณ สิ้นปี 2559 บริษัท ขาดทุน 180,000 รูเบิลซึ่งบันทึกไว้ในการบัญชี (รายงานผลประกอบการทางการเงิน) และในการบัญชีภาษี (การประกาศ) ในไตรมาสที่ 1 ปี 2560 ได้รับกำไร 250,000 รูเบิล ในไตรมาสที่ 2 - กำไร 60,000 รูเบิล

จากข้อมูลนี้ มีการทำธุรกรรมเพื่อชำระคืนไอที:

การดำเนินการ		ฐาน
จำนวนรายได้ตามเงื่อนไขสำหรับปี 2559 สะท้อนให้เห็น (180,000 x 0.20)		ช่วยเหลือ-การคำนวณ
จำนวนขาดทุนในปี 2559 ถือเป็นไอที		ช่วยเหลือ-การคำนวณ
จำนวนรายได้ตามเงื่อนไขที่เกิดขึ้นสำหรับ 1 ไตรมาส 2560 (250,000 x 0.20)		ช่วยเหลือ-การคำนวณ
จำนวนเงินที่ขาดทุนได้รับการชำระคืนแล้ว		ช่วยเหลือ-การคำนวณ
การกลับรายการภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไขที่เกิดขึ้นสำหรับ 1 ไตรมาส 2017		ช่วยเหลือ-การคำนวณ
จำนวนรายได้ตามเงื่อนไขที่เกิดขึ้นสำหรับไตรมาสที่ 2 2560 (60,000 x 0.20)		ช่วยเหลือ-การคำนวณ
จำนวนเงินของ OTA ได้รับการชำระคืนจากผลขาดทุนที่ทำให้กำไรทางภาษีลดลง		ช่วยเหลือ-การคำนวณ