จำเป็นต้องมีคำอธิบายสำหรับการสมัคร Federal Tax Service คำอธิบายของ Federal Tax Service ของรัสเซีย ซึ่งจำเป็นสำหรับการยื่นขอโดยหน่วยงานด้านภาษี จะชดเชยภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในกรณีนี้ได้อย่างไร?

ผู้เสียภาษีและผู้เชี่ยวชาญที่ทำงานในด้านการบัญชีและภาษีกำลังศึกษาจดหมายจาก Federal Tax Service และกระทรวงการคลัง ไม่ว่าจะปฏิบัติตามคำแนะนำของหน่วยงานด้านภาษีหรือไม่ - ทุกคนเลือกเอง

เหตุผลในการพิจารณาประเด็นสถานะของจดหมายจาก Federal Tax Service คือมติของศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 31 มีนาคม 2558 N 6-P “ ในกรณีตรวจสอบรัฐธรรมนูญของวรรค 1 ของส่วนที่ 4 ของ มาตรา 2 ของกฎหมายรัฐธรรมนูญของรัฐบาลกลาง "ในศาลฎีกาของสหพันธรัฐรัสเซีย" และย่อหน้าของอนุวรรคที่สาม 1 ของวรรค 1 ของบทความ 342 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียที่เกี่ยวข้องกับการร้องเรียนของข้อต่อเปิด - บริษัท หุ้น Gazprom Neft (ต่อไปนี้จะเรียกว่ามติของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 6-P) การตัดสินใจครั้งนี้มีเหตุผลทุกประการที่จะกลายเป็นก้าวสำคัญในเส้นทางที่ยากลำบากในการต่อสู้เพื่อสิทธิของผู้เสียภาษี ดำเนินการต่อเพื่อพิจารณาเราระลึกถึงบทบัญญัติของกฎหมายภาษีปัจจุบันเกี่ยวกับการใช้จดหมายจาก Federal Tax Service และกระทรวงการคลัง

กฎหมายปัจจุบัน

ตามศิลปะ มาตรา 21 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้เสียภาษีมีสิทธิ์:
- รับข้อมูลฟรีจากหน่วยงานด้านภาษี ณ สถานที่ลงทะเบียนของคุณ (รวมถึงเป็นลายลักษณ์อักษร) เกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมปัจจุบัน กฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมและกฎระเบียบที่นำมาใช้ตามนั้น ขั้นตอนการคำนวณและการชำระภาษีและค่าธรรมเนียม สิทธิ และความรับผิดชอบของผู้เสียภาษีอำนาจของหน่วยงานภาษีและเจ้าหน้าที่ของพวกเขาตลอดจนการรับแบบฟอร์มการสำแดงภาษี (การคำนวณ) และคำอธิบายเกี่ยวกับขั้นตอนการกรอก
- รับคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรจากกระทรวงการคลังเกี่ยวกับการบังคับใช้กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมจากหน่วยงานทางการเงินของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียและเทศบาล - ในการสมัครตามลำดับของกฎหมายของ หน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมและการดำเนินการทางกฎหมายตามกฎระเบียบของเทศบาลเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมท้องถิ่น
ในกรณีนี้หน่วยงานด้านภาษีมีหน้าที่ต้อง (ข้อ 1 ของมาตรา 32 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):
- แจ้งผู้เสียภาษีฟรี (รวมถึงเป็นลายลักษณ์อักษร) ผู้ชำระค่าธรรมเนียมและตัวแทนภาษีเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมปัจจุบันกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมและกฎระเบียบที่นำมาใช้ตามนั้นขั้นตอนการคำนวณและการชำระภาษีและค่าธรรมเนียมสิทธิและภาระผูกพัน ผู้เสียภาษีผู้จ่ายค่าธรรมเนียมและตัวแทนภาษีอำนาจของหน่วยงานภาษีและเจ้าหน้าที่ของพวกเขาตลอดจนส่งแบบฟอร์มการประกาศภาษี (การคำนวณ) และอธิบายขั้นตอนการกรอก
- ได้รับคำแนะนำจากคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรของกระทรวงการคลังเกี่ยวกับการบังคับใช้กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม
ในทางกลับกันกระทรวงการคลังได้ให้คำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับการบังคับใช้กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม (ข้อ 1 ของข้อ 34.2 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):
- เจ้าหน้าที่ภาษี
- ผู้เสียภาษี ผู้เข้าร่วมที่รับผิดชอบในกลุ่มผู้เสียภาษีรวม ผู้จ่ายค่าธรรมเนียม และตัวแทนภาษี

ขอแจ้งให้ทราบ ตามศิลปะ มาตรา 111 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สถานการณ์ที่ไม่รวมความผิดของบุคคลในการกระทำความผิดทางภาษีรวมถึงการปฏิบัติตามโดยผู้เสียภาษี (ผู้ชำระค่าธรรมเนียม ตัวแทนภาษี) ของคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับขั้นตอนการคำนวณ การชำระภาษี (ค่าธรรมเนียม) หรือในประเด็นอื่น ๆ ของการบังคับใช้กฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมที่มอบให้เขาหรือแก่บุคคลจำนวนไม่จำกัดโดยการเงิน ภาษี หรือหน่วยงานของรัฐที่ได้รับมอบอำนาจอื่น ๆ ภายในขอบเขตอำนาจของตน และ (หรือ) การปฏิบัติตามโดยผู้เสียภาษีด้วยความเห็นที่มีแรงจูงใจ หน่วยงานด้านภาษีส่งถึงเขาระหว่างการติดตามภาษี

ดังนั้นกฎหมายภาษีในปัจจุบันจึงกำหนดสิทธิของผู้เสียภาษีในการรับข้อมูลเกี่ยวกับการใช้กฎหมายภาษี (ไม่เสียค่าใช้จ่ายใด ๆ ทั้งสิ้น) ทั้งจากหน่วยงานภาษีและจากกระทรวงการคลัง ดังนั้นกระทรวงการคลังและหน่วยงานด้านภาษีจึงมีหน้าที่ต้องให้ข้อมูลนี้แก่ผู้เสียภาษี ในเวลาเดียวกันคำอธิบายของกระทรวงการคลังมีผลบังคับใช้สำหรับหน่วยงานด้านภาษี

แนวปฏิบัติในการใช้บรรทัดฐานของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในทางปฏิบัติตัวแทนของกระทรวงการคลังและ Federal Tax Service มักจะออกคำชี้แจงในรูปแบบของจดหมายซึ่งพวกเขาแสดงความคิดเห็นเกี่ยวกับการบังคับใช้กฎหมายภาษีปัจจุบัน และบ่อยครั้งการตีความบรรทัดฐานเหล่านี้ขัดแย้งกับกฎหมายปัจจุบัน โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อบรรทัดฐานไม่ได้อธิบายอย่างชัดเจน เป็นที่น่าสังเกตว่าอย่างน้อยในช่วงไม่กี่ปีที่ผ่านมาตำแหน่งของ Federal Tax Service และกระทรวงการคลังในประเด็นด้านภาษีมีความสอดคล้องกัน
กระทรวงการคลังจัดให้มีคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับข้อดีของคำถามที่ผู้สมัครถามเกี่ยวกับการปฏิบัติหน้าที่ในฐานะผู้เสียภาษี ผู้เสียค่าธรรมเนียม และตัวแทนภาษี โดยคำนึงถึงสถานการณ์เฉพาะ ในเวลาเดียวกัน การอุทธรณ์จากประชาชนและองค์กรต่างๆ เกี่ยวกับการประเมินสถานการณ์ทางเศรษฐกิจที่เฉพาะเจาะจงจะไม่ได้รับการพิจารณา
คำอธิบายที่เป็นลายลักษณ์อักษรของกระทรวงการคลังเหล่านี้มีลักษณะเป็นข้อมูลและคำอธิบาย ไม่ได้มุ่งตรงไปยังกลุ่มบุคคลที่ไม่มีกำหนด และไม่ใช่การดำเนินการทางกฎหมายตามกฎระเบียบที่มีผลผูกพันกับผู้สมัคร
เจ้าหน้าที่ที่ได้รับอนุญาตให้ลงนามในคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรของกระทรวงการคลังคือรัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียและเจ้าหน้าที่ของเขา คำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรของกรมสรรพากรและนโยบายภาษีศุลกากรลงนามโดยผู้อำนวยการและเจ้าหน้าที่ของเขา
ตัวแทนของกระทรวงการคลังในการสมัครโดยหน่วยงานภาษีและผู้เสียภาษีของคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับกฎหมายภาษีที่กำหนดโดยกรมหมายเหตุดังต่อไปนี้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 พฤศจิกายน 2013 N 03-05-06-02/ 50830):
- ขึ้นอยู่กับย่อหน้า 5 น. 1 ศิลปะ มาตรา 32 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หน่วยงานด้านภาษีมีหน้าที่ต้องปฏิบัติตามคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรของกระทรวงการคลังเกี่ยวกับการบังคับใช้กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม
- จดหมายจากกระทรวงการคลังพร้อมคำอธิบายเกี่ยวกับกฎหมายภาษีซึ่งจัดทำขึ้นตามคำขอของผู้เสียภาษีไม่ใช่การกระทำทางกฎหมายตามกฎระเบียบและมีลักษณะที่ให้ข้อมูลและอธิบายของการบังคับใช้กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมและไม่รบกวน โดยได้รับคำแนะนำจากบรรทัดฐานของกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมในความเข้าใจที่แตกต่างจากการตีความที่กำหนดไว้ในจดหมายจากกระทรวงการคลัง
ข้อสังเกตสุดท้ายเป็นที่รู้จักกันดีสำหรับผู้เสียภาษี: มาพร้อมกับจดหมายทั้งหมดจากกระทรวงการคลัง
ดังที่เราได้กล่าวไปแล้วนอกเหนือจากผู้เสียภาษีแล้วกระทรวงการคลังยังจัดทำคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมให้กับหน่วยงานด้านภาษีซึ่งจะถูกส่งไปยัง Federal Tax Service เพื่อสื่อสารกับหน่วยงานภาษีในอาณาเขต
จดหมายจากบริการที่ตกลงกับกระทรวงการคลังจะโพสต์บนเว็บไซต์อย่างเป็นทางการของ Federal Tax Service
จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 23 กันยายน 2554 N ED-4-3/15678@ ดึงความสนใจไปที่ความจำเป็นของหน่วยงานด้านภาษีในการใช้จดหมายของ Federal Tax Service ที่โพสต์ในส่วน “คำอธิบายของภาษีของรัฐบาลกลางอย่างเคร่งครัด บริการซึ่งจำเป็นสำหรับการใช้งานโดยหน่วยงานด้านภาษี” ของเว็บไซต์ Federal Tax Service
ดังนั้นกระทรวงการคลังและบริการภาษีของรัฐบาลกลางจึงออกคำชี้แจงในรูปแบบของจดหมายเกี่ยวกับประเด็นกฎหมายภาษี จดหมายเหล่านี้บางส่วนถูกโพสต์บนเว็บไซต์อย่างเป็นทางการของ Federal Tax Service ซึ่งจำเป็นสำหรับการใช้โดยหน่วยงานภาษีในอาณาเขต นอกจากนี้จดหมายแต่ละฉบับจากกระทรวงการคลังยังมีข้อบ่งชี้ว่าจดหมายจากกระทรวงการคลังพร้อมคำอธิบายกฎหมายภาษีซึ่งจัดทำขึ้นตามคำขอของผู้เสียภาษีนั้นไม่ใช่การดำเนินการทางกฎหมายตามกฎระเบียบและมีลักษณะเป็นข้อมูลและอธิบาย

ประวัติการทดลองใช้

เรื่องราวที่นำไปสู่การลงมติของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย N 6-P เริ่มต้นด้วยจดหมายธรรมดาของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 08.21.2013 N AS-4-3/15165 “เกี่ยวกับการสกัดแร่ ภาษี” (ต่อไปนี้จะเรียกว่าจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซีย N AS-4 -3/15165) สำหรับผู้เสียภาษีที่ไม่คุ้นเคยกับจดหมายฉบับนี้ เราจะอธิบายสาระสำคัญของจดหมายนี้
ตามย่อหน้า 1 ข้อ 1 ศิลปะ มาตรา 342 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การเก็บภาษีภาษีการขุดแร่ในการสกัดทรัพยากรแร่ในแง่ของการสูญเสียมาตรฐานของทรัพยากรแร่จะดำเนินการในอัตราภาษี 0% (รูเบิล) ในขณะเดียวกันก็กำหนดไว้ว่าหาก ณ เวลาที่กำหนดชำระภาษีสกัดแร่โดยพิจารณาจากผลรอบระยะเวลาภาษีแรกของปีปฏิทินถัดไป ผู้เสียภาษีไม่ได้รับอนุมัติมาตรฐานการสูญเสียสำหรับปีถัดไป ปีปฏิทิน จนกว่าจะได้รับการอนุมัติมาตรฐานการสูญเสียที่ระบุ มาตรฐานการสูญเสียที่ได้รับอนุมัติก่อนหน้านี้ในลักษณะที่กำหนดจะถูกนำมาใช้ และสำหรับสาขาที่พัฒนาขึ้นใหม่ - มาตรฐานการสูญเสียที่กำหนดโดยการออกแบบทางเทคนิค
ในเรื่องนี้ตามบริการภาษีของรัฐบาลกลางหากผู้เสียภาษีไม่มีมาตรฐานที่อนุมัติสำหรับการสูญเสียแร่ธาตุในปีปฏิทินถัดไปจนกว่าจะได้รับการอนุมัติมาตรฐานการสูญเสียจะใช้มาตรฐานการสูญเสียที่กำหนดไว้ก่อนหน้านี้ หากมาตรฐานการสูญเสียได้รับการอนุมัติในปีปฏิทินถัดไปในระหว่างปีปฏิทินนี้หรือปีปฏิทินถัดไป ผู้เสียภาษีมีหน้าที่ต้องคำนวณจำนวนภาษีการขุดแร่ที่ต้องชำระตามงบประมาณใหม่ โดยเริ่มตั้งแต่รอบระยะเวลาภาษีแรกของปีปฏิทินที่ มาตรฐานการสูญเสีย (ใหม่) เหล่านี้ได้รับการอนุมัติแล้ว นอกจากนี้ จะต้องคำนวณใหม่ไม่ว่ามาตรฐานที่ได้รับอนุมัติใหม่จะเกินขนาดของมาตรฐานที่บังคับใช้ก่อนหน้านี้หรือไม่
ตำแหน่งนี้ได้รับการตกลงกับกระทรวงการคลังแล้ว เอกสารดังกล่าวถูกโพสต์บนเว็บไซต์อย่างเป็นทางการของ Federal Tax Service
ให้เราชี้แจงว่าบรรทัดฐานของศิลปะ ประมวลกฎหมายภาษี 342 ของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดไว้สำหรับการคำนวณย้อนหลังของจำนวนภาษีการขุดแร่ และเนื่องจากจดหมายฉบับนี้ถูกโพสต์บนเว็บไซต์ Federal Tax Service หน่วยงานภาษีอาณาเขตจึงเริ่มใช้เป็นแนวทางในการดำเนินการตรวจสอบ
และหนึ่งในผู้เสียภาษี - JSC Gazprom Neft - ตัดสินใจที่จะยกเลิกบทบัญญัติของจดหมายของ Federal Tax Service ดังกล่าวเกี่ยวกับภาระผูกพันในการคำนวณจำนวนภาษีการขุดแร่ใหม่
ผู้เสียภาษีได้ยื่นคำร้องต่อศาลฎีกาของสหพันธรัฐรัสเซียพร้อมคำร้องขอให้ยกเลิกบทบัญญัติที่ระบุของจดหมายของ Federal Tax Service แต่ถูกปฏิเสธเนื่องจากจดหมายโต้แย้งของ Federal Tax Service ตรงกันข้ามกับคำแถลงของผู้สมัคร ไม่เป็นไปตามข้อกำหนดสำหรับการดำเนินการทางกฎหมายตามกฎระเบียบ
ผู้เสียภาษีได้ยื่นอุทธรณ์ต่อศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดด้วยข้อกำหนดเดียวกัน (คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 10 เมษายน 2014 N VAS-898/14) บริษัทโต้แย้งว่าจดหมายดังกล่าวเป็นการกระทำทางกฎหมายเชิงบรรทัดฐาน เนื่องจากมีบรรทัดฐานทางกฎหมาย - คำสั่งที่มีผลผูกพันโดยทั่วไปในลักษณะถาวร ซึ่งออกแบบมาเพื่อการใช้งานซ้ำ และส่งผลกระทบต่อสิทธิและผลประโยชน์ที่ชอบด้วยกฎหมายของผู้เสียภาษีการขุดแร่จำนวนไม่จำกัดเมื่อ ใช้อัตราภาษี 0% กับการสูญเสียแร่ธาตุที่เกิดขึ้นจริงภายในขีดจำกัดมาตรฐานการสูญเสียที่ได้รับอนุมัติก่อนหน้านี้ หาก ณ เวลาที่กำหนดชำระภาษี มาตรฐานการสูญเสียสำหรับปีปัจจุบันยังไม่ได้รับการอนุมัติ เพื่อสนับสนุน บริษัท อ้างถึงการตีพิมพ์จดหมายบนเว็บไซต์อย่างเป็นทางการของ Federal Tax Service (www.nalog.ru) ในส่วน "คำอธิบายของ Federal Tax Service ซึ่งจำเป็นสำหรับการใช้งานโดยหน่วยงานภาษี" เช่นเดียวกับ ในวารสาร “Documents and Comments” (N 18, กันยายน 2556 ).
บริษัทระบุว่าจดหมายดังกล่าวกำหนดภาระหน้าที่ของผู้เสียภาษีที่ไม่ได้กำหนดไว้ในกฎหมายภาษี ในการเปลี่ยนแปลง (คำนวณใหม่) จำนวนภาระผูกพันทางภาษีภายใต้ภาษีสกัดแร่สำหรับรอบระยะเวลาภาษีที่เสร็จสิ้นซึ่งภาระผูกพันด้านภาษีของผู้เสียภาษีได้ปฏิบัติตามอย่างเหมาะสม
ในทางกลับกัน กรมสรรพากรของรัฐบาลกลางยืนยันว่าจดหมายดังกล่าวไม่อยู่ในประเภทของการดำเนินการทางกฎหมายเชิงบรรทัดฐาน และบรรทัดฐานของจดหมายที่มีการโต้แย้งนั้นสอดคล้องกับกฎหมายปัจจุบัน กระทรวงการคลังตอบสนองต่อคำแถลงดังกล่าวสนับสนุนตำแหน่งของ Federal Tax Service เป็นหลัก
VAS ตั้งข้อสังเกตดังต่อไปนี้:
- ในระบบการควบคุมทางกฎหมายปัจจุบัน Federal Tax Service ไม่มีสิทธิ์ในการนำ (ออก) การดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบในด้านภาษีและค่าธรรมเนียม
- จดหมายโต้แย้งเป็นคำอธิบายที่โพสต์บนเว็บไซต์อย่างเป็นทางการของ Federal Tax Service ที่เกี่ยวข้องกับคำขอจากหน่วยงานภาษีในประเด็นการกำหนดมาตรฐานการสูญเสียทรัพยากรแร่เพื่อวัตถุประสงค์ในการจ่ายภาษีการขุดแร่ซึ่งไม่สามารถนำมาประกอบกับ การดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบของหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลาง ในเวลาเดียวกันตามข้อ 2 ของกฎสำหรับการจัดทำการดำเนินการทางกฎหมายเชิงบรรทัดฐานของหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางและการลงทะเบียนของรัฐซึ่งได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 13 สิงหาคม 2540 N 1009 การตีพิมพ์บรรทัดฐาน ไม่อนุญาตให้ดำเนินการทางกฎหมายในรูปแบบของจดหมายและโทรเลข
- จดหมายไม่ได้กำหนดบรรทัดฐานทางกฎหมาย (กฎการปฏิบัติ) ที่มีผลผูกพันกับบุคคลจำนวนไม่ จำกัด ซึ่งเป็นคุณลักษณะบังคับของการกระทำทางกฎหมายเชิงบรรทัดฐาน
ดังนั้นศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดจึงสนับสนุน Federal Tax Service และกระทรวงการคลังในประเด็นที่ขัดแย้งกัน
การโอนอำนาจตุลาการไปยังรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดเพื่อการตรวจสอบการกำกับดูแลถูกปฏิเสธ (คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 30 พฤษภาคม 2014 เลขที่ VAS-6969/14 ในกรณีหมายเลข VAS-898/ 14)
ผู้เสียภาษีตัดสินใจไปจนจบ - ไปที่ศาลรัฐธรรมนูญ ในกรณีนี้ ศาลสูงสุดถูกถามว่าบทบัญญัติต่อไปนี้สอดคล้องกับรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียหรือไม่:
1) ข้อ 1 ตอนที่ 4 ข้อ 2 แห่งกฎหมายรัฐธรรมนูญของรัฐบาลกลางวันที่ 02/05/2557 N 3-FKZ“ บนศาลฎีกาของสหพันธรัฐรัสเซีย” (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายของรัฐบาลกลาง N 3-FKZ) ซึ่งรวมถึงอำนาจของศาลฎีกาของรัสเซีย สหพันธรัฐเป็นศาลชั้นต้นในการพิจารณาคดีปกครองที่ท้าทายการดำเนินการตามกฎหมายของประธานาธิบดีแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย รัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย เจ้าหน้าที่บริหารของรัฐบาลกลาง สำนักงานอัยการสูงสุดแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย คณะกรรมการสอบสวนของสหพันธรัฐรัสเซีย , แผนกตุลาการของกองทัพสหพันธรัฐรัสเซีย, ธนาคารแห่งรัสเซีย, คณะกรรมการการเลือกตั้งกลางของสหพันธรัฐรัสเซีย, กองทุนพิเศษงบประมาณของรัฐ รวมถึงกองทุนบำเหน็จบำนาญของสหพันธรัฐรัสเซีย, กองทุนประกันสังคมของสหพันธรัฐรัสเซีย , กองทุนประกันสุขภาพภาคบังคับของรัฐบาลกลาง ตลอดจนองค์กรของรัฐ
2) ย่อหน้า 3 หน้า 1 ข้อ 1 ศิลปะ 342 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ให้เราทราบทันทีว่าศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียยุติการพิจารณาคดีตามข้อ 2 และไม่ได้พิจารณาตามความเป็นจริง
แต่ประการแรก เขาตัดสินใจปฏิวัติอย่างเรียบง่าย แต่สิ่งแรกก่อน
การละเมิดข้อ 1 ตอนที่ 4 ข้อ มาตรา 2 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 3-FKZ รัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้เสียภาษีเห็นว่าบทบัญญัติทางกฎหมายนี้จำกัดสิทธิ์ในการโต้แย้งการกระทำของ Federal Tax Service ที่กำหนดขึ้นสำหรับผู้เสียภาษีที่ไม่ได้ระบุไว้ในประมวลกฎหมายภาษีของรัสเซีย สหพันธ์ ได้แก่ ย่อหน้า 1 ข้อ 1 ศิลปะ มาตรา 342 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ภาระผูกพันซึ่งในความเป็นจริงแล้วคือการดำเนินการทางกฎหมายเชิงบรรทัดฐาน การร้องเรียนนี้ได้รับการยอมรับแล้ว
หลังจากศึกษาบรรทัดฐานของกฎหมายปัจจุบันแล้ว ศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียได้สรุปว่าสิทธิของบริการภาษีของรัฐบาลกลางในการรับเอาการกระทำของข้อมูลและลักษณะที่อธิบายนั้นไม่ได้รับการยกเว้นเพื่อให้แน่ใจว่ามีการใช้กฎหมายภาษีที่สม่ำเสมอ โดยหน่วยงานด้านภาษีทั่วสหพันธรัฐรัสเซีย การกระทำดังกล่าวส่งถึงหน่วยงานด้านภาษีและเจ้าหน้าที่ที่บังคับใช้กฎหมายที่เกี่ยวข้องโดยตรง ลักษณะบังคับของคำอธิบายที่มีอยู่ในนั้นสำหรับผู้เสียภาษีนั้นไม่ได้กำหนดไว้ตามกฎหมาย ในเวลาเดียวกัน - เนื่องจากเนื่องจากหลักการของการอยู่ใต้บังคับบัญชาของแผนกหน่วยงานภาษีในดินแดนจึงมีหน้าที่ในความสัมพันธ์ทางกฎหมายกับผู้เสียภาษีโดยต้องได้รับคำแนะนำจากคำอธิบายของกฎหมายภาษีที่เล็ดลอดออกมาจาก Federal Tax Service - การกระทำดังกล่าวทางอ้อมผ่านกิจกรรมบังคับใช้กฎหมายของ เจ้าหน้าที่สรรพากรโดยพื้นฐานแล้วจะได้รับลักษณะบังคับสำหรับผู้เสียภาษีที่ไม่มีกำหนด
ในเวลาเดียวกันความถูกต้องตามกฎหมายของการดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบของหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางไม่เพียงสันนิษฐานว่ามีเนื้อหาเชิงบรรทัดฐานบางอย่างที่ไม่ขัดแย้งกับกฎหมาย (กฎทั่วไป) แต่ยังรวมถึงการปฏิบัติตามรูปแบบทางกฎหมายที่เหมาะสม ขั้นตอนการรับเลี้ยงบุตรบุญธรรม และการประกาศใช้
หากการกระทำที่โต้แย้งของ Federal Tax Service มีคุณสมบัติที่อนุญาตให้นำไปใช้เป็นคำสั่งที่มีผลผูกพันในลักษณะทั่วไปการนำเสนอในรูปแบบของคำอธิบายในตัวมันเองไม่สามารถใช้เป็นพื้นฐานที่เพียงพอสำหรับการรับรู้ถึงความไม่สามารถยอมรับได้ของการตรวจสอบ เพื่อปฏิบัติตามกฎหมายของรัฐบาลกลาง
ตามที่ระบุไว้โดยศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียการขาดคำจำกัดความที่ชัดเจนของเหตุผลและเงื่อนไขสำหรับการท้าทายทางศาลโดยผู้มีส่วนได้เสียในการกระทำของหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางที่มีคุณสมบัติเชิงบรรทัดฐานและชี้แจงบทบัญญัติของกฎหมายของรัฐบาลกลาง ได้นำไปสู่การปฏิบัติที่ขัดแย้งกันในการแก้ไขปัญหาเกี่ยวกับความหมายของลักษณะที่เป็นทางการของการกระทำดังกล่าว (คำสั่งให้ตีพิมพ์, ตีพิมพ์, จดทะเบียนโดยกระทรวงยุติธรรม ฯลฯ ) เป็นผลให้ความเป็นไปได้ของการกระทำที่ท้าทายของ Federal Tax Service ที่ชี้แจงข้อกำหนดของกฎหมายภาษีในขั้นตอนที่กำหนดไว้สำหรับความท้าทายในการดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบโดยไม่ได้รับการสนับสนุนจากคำแนะนำด้านกฎระเบียบโดยตรงนั้นเป็นสถานการณ์ส่วนใหญ่
โดยคำนึงถึงความจริงที่ว่าคำอธิบายประเภทนี้ในการปฏิบัติงานของหน่วยงานด้านภาษีได้กลายเป็นที่แพร่หลาย การตรวจสอบในลักษณะที่กำหนดโดยกฎหมายปัจจุบันสำหรับการท้าทายการกระทำที่ไม่ใช่บรรทัดฐาน (นั่นคือการตัดสินใจที่มีผลทางกฎหมายเฉพาะเจาะจงเท่านั้น พลเมืองและองค์กรต่างๆ) ภายใต้สถานการณ์ดังกล่าว ไม่อาจรับรองได้ว่าเพียงพอต่อการคุ้มครองสิทธิและเสรีภาพทางตุลาการอย่างเต็มที่และมีประสิทธิภาพ ในฐานะองค์ประกอบที่จำเป็นของระบอบการปกครองทางกฎหมายตามรัฐธรรมนูญ โดยยึดหลักหลักนิติธรรมและหลักนิติธรรม
ในปัจจุบัน ทั้งเหตุผลและเงื่อนไขหรือขั้นตอนการดำเนินการสำหรับการท้าทายโดยผู้มีส่วนได้เสียการกระทำของหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางซึ่งเป็นการกระทำเพื่อชี้แจงบทบัญญัติทางกฎหมายบางประการและมีคุณสมบัติเชิงบรรทัดฐานเป็นองค์ประกอบที่จำเป็นของกฎระเบียบทางกฎหมายของกลไกการคุ้มครองตุลาการที่เกี่ยวข้อง ได้มีการกำหนดไว้ชัดเจนแล้ว สิ่งนี้จะป้องกันการท้าทายทางศาลที่มีประสิทธิผลสำหรับการกระทำดังกล่าว และทำให้สถานการณ์ของผู้พฤตินัยที่ถูกกระทำนั้นแย่ลงเนื่องจากกิจกรรมการกำหนดกฎเกณฑ์ที่ไม่เหมาะสมของรัฐ (หรือกฎระเบียบทางกฎหมายกำหนดให้ต้องมีการชี้แจงโดยการชี้แจงการกระทำหรือการกระทำที่ชี้แจงอย่างเป็นทางการ กฎหมายดังกล่าวถูกนำมาใช้โดยไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดที่ให้ความมั่นใจในความถูกต้องตามกฎหมายและการเข้าถึงได้ รวมถึงการลงทะเบียนโดยกระทรวงยุติธรรม สิ่งพิมพ์อย่างเป็นทางการ ฯลฯ)
ศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดให้ผู้บัญญัติกฎหมายของรัฐบาลกลางทำการเปลี่ยนแปลงกฎหมายปัจจุบันที่กำหนดลักษณะการพิจารณาคดีที่ท้าทายการกระทำของหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลาง เพื่อลดช่องว่างที่เกี่ยวข้องในกฎระเบียบทางกฎหมาย รวมถึงการกระทำของ Federal Tax Service ซึ่งมีคำอธิบายเกี่ยวกับกฎหมายภาษี ซึ่งไม่ใช่การดำเนินการทางกฎหมายเชิงบรรทัดฐานอย่างเป็นทางการ แต่ในความเป็นจริงแล้ว กฎหมายเหล่านี้มีคุณสมบัติเชิงบรรทัดฐาน
ในระหว่างการแนะนำการเปลี่ยนแปลงที่เหมาะสมกับกฎระเบียบทางกฎหมายในปัจจุบัน การพิจารณากรณีของการกระทำที่ท้าทายของ Federal Tax Service ที่มีคำอธิบายของกฎหมายภาษีซึ่งอย่างเป็นทางการไม่ใช่การกระทำทางกฎหมายตามกฎระเบียบ แต่จริงๆ แล้วมีคุณสมบัติด้านกฎระเบียบ ควรดำเนินการในลักษณะ กำหนดโดยกฎหมายขั้นตอนสำหรับการท้าทายการกระทำทางกฎหมายด้านกฎระเบียบ
อย่างไรก็ตาม คำตัดสินของศาลที่ออกเกี่ยวกับผู้เสียภาษีที่กำหนดนั้นจะต้องได้รับการแก้ไขในลักษณะที่กำหนดโดยศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการดำเนินการตามมตินี้ หากไม่มีอุปสรรคอื่น ๆ ในเรื่องนี้

มาสรุปกัน
กฎหมายภาษีปัจจุบันกำหนดสิทธิของผู้เสียภาษีในการรับข้อมูลเกี่ยวกับการใช้กฎหมายภาษีทั้งจากหน่วยงานภาษีและจากกระทรวงการคลัง การปฏิบัติตามบรรทัดฐานนี้เป็นหน้าที่ของกระทรวงการคลังและบริการภาษีของรัฐบาลกลางในการให้คำอธิบายที่เหมาะสม
ในทางปฏิบัติการชี้แจงกฎหมายภาษีในรูปแบบของจดหมายจากทั้งกระทรวงการคลังและบริการภาษีของรัฐบาลกลางได้กลายเป็นที่แพร่หลาย จดหมายเหล่านี้บางส่วนถูกโพสต์บนเว็บไซต์อย่างเป็นทางการของ Federal Tax Service ซึ่งจำเป็นสำหรับการใช้โดยหน่วยงานภาษีในอาณาเขต
ผู้เสียภาษีได้ผ่านศาลฎีกาของสหพันธรัฐรัสเซียศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดและไปถึงศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียได้ปกป้องสิทธิ์ของเขาในการคัดค้านจดหมายของ Federal Tax Service
ศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียสรุปว่าสิทธิ์ของ Federal Tax Service ในการนำการกระทำของข้อมูลและลักษณะการอธิบายนั้นไม่ได้รับการยกเว้นเพื่อให้แน่ใจว่ามีการใช้กฎหมายภาษีที่สม่ำเสมอโดยหน่วยงานภาษีทั่วสหพันธรัฐรัสเซีย การกระทำเหล่านี้ส่งถึงหน่วยงานด้านภาษีและเจ้าหน้าที่ที่ใช้บทบัญญัติทางกฎหมายที่เกี่ยวข้องโดยตรง และถึงแม้ว่าลักษณะบังคับของคำอธิบายที่มีอยู่ในคำอธิบายสำหรับผู้เสียภาษีนั้นไม่ได้ถูกกำหนดไว้ตามกฎหมาย แต่ในความเป็นจริงแล้ว พวกเขาได้รับลักษณะบังคับสำหรับผู้เสียภาษีในจำนวนไม่จำกัด
ศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดให้ผู้บัญญัติกฎหมายของรัฐบาลกลางทำการเปลี่ยนแปลงกฎหมายปัจจุบันซึ่งกำหนดคุณลักษณะของการพิจารณาคดีที่ท้าทายการกระทำของหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลาง รวมถึงการกระทำของ Federal Tax Service ซึ่งมีการชี้แจงกฎหมายภาษีซึ่งเป็นทางการ ไม่ใช่การกระทำทางกฎหมายเชิงบรรทัดฐาน แต่ในความเป็นจริงแล้วมีคุณสมบัติเชิงบรรทัดฐาน

สิ่งสำคัญคือความเป็นจริงของการทำธุรกรรม

Federal Tax Service ได้ระบุเหตุที่ชัดเจนในการเรียกร้องภาษีต่อองค์กรได้ สิ่งสำคัญคือความไม่เป็นจริงของธุรกรรมที่ดำเนินการโดยคู่สัญญาระดับแรกนั่นคือคู่สัญญาที่องค์กรได้ทำข้อตกลงด้วย ผู้ตรวจสอบอาณาเขตของ Federal Tax Service จะเริ่มให้ความสนใจเป็นพิเศษกับการรวบรวมหลักฐานที่หักล้างความเป็นจริงของธุรกรรมที่ถูกโต้แย้ง: ด้วยเหตุนี้จึงจำเป็นเช่นเพื่อพิสูจน์ว่าภาระผูกพันภายใต้ธุรกรรมนั้นได้ปฏิบัติตามโดยบุคคลอื่น บุคคลและมิใช่ผู้เป็นคู่สัญญาหรือเป็นผู้ถูกตรวจสอบโดยผู้เสียภาษีโดยอิสระ

จดหมายยังตั้งข้อสังเกตอีกว่าการทำธุรกรรมโดยบุคคลอื่น (ไม่ใช่ผู้ที่ทำสัญญาด้วย) จำกัดสิทธิ์ขององค์กรในการบัญชีต้นทุนของการทำธุรกรรมนี้ แต่การโอนการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้การทำธุรกรรมจะไม่ทำให้เกิดข้อสงสัยหากความเป็นไปได้ดังกล่าวได้รับการระบุไว้ในสัญญาหรือได้รับอนุญาตตามกฎหมาย

“ มีกรณีต่างๆ ที่กำหนดโดยประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งกำหนดให้มีการโอนสิทธิ์ภายใต้การทำธุรกรรมโดยไม่ได้รับความยินยอมจากพันธมิตรเช่นการมอบหมาย” Ekaterina Leonenkova หัวหน้าฝ่ายปฏิบัติด้านภาษีของ Yakovlev อธิบายและ กลุ่มกฎหมายพันธมิตร นอกจากนี้ การมีส่วนร่วมของบุคคลที่สามสามารถจัดเตรียมไว้ล่วงหน้าในสัญญาได้ แต่อย่างไรก็ตาม การโอนสิทธิตามธุรกรรมจะต้องมีวัตถุประสงค์ทางธุรกิจที่ชัดเจน ทนายเตือน

“ หากได้รับเงินจากการขายวัสดุก่อสร้างเข้าบัญชีการชำระบัญชีของคู่สัญญาบรรทัดแรกและใช้เงินจากบัญชีในการซื้อผ้าปูเตียง มีข้อสงสัยอันสมเหตุสมผลเกิดขึ้นว่าคู่สัญญาได้โอนการทำธุรกรรมไปที่ คนที่เหมาะสม จะต้องให้ความสนใจกับเงื่อนไขของสัญญาด้วย ตามสัญญาบางสัญญา คู่สัญญาชั้นหนึ่งมีหน้าที่ให้บริการเป็นการส่วนตัว ซึ่งไม่รวมถึงการโอนการประหารชีวิตไปยังบุคคลที่สาม” Anton Zykov ผู้อำนวยการกลุ่มข้อพิพาทด้านภาษี KPMG ในรัสเซียและ CIS กล่าวเสริม

ตามที่ Alexander Erasov หัวหน้ากลุ่มแก้ไขข้อพิพาทด้านภาษีของ Goltsblat BLP กล่าวว่าผลเสียของการใช้กฎใหม่จะทำให้จำนวนภาษีเงินได้เพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญ “จนถึงขณะนี้ ในการทำธุรกรรมจริง ภาษีเงินได้เพิ่มเติมจะถูกเรียกเก็บจากมูลค่าส่วนเกินของสินค้าเท่านั้นเมื่อเทียบกับราคาตลาด ตอนนี้ค่าใช้จ่ายจะถูกไม่รวมทั้งหมดเมื่อคำนวณภาษีเงินได้” Erasov กล่าว

พิสูจน์เจตนา

กรมสรรพากรเน้นย้ำว่าในระหว่างการตรวจสอบจำเป็นต้องรวบรวมหลักฐานการกระทำโดยเจตนาของผู้จัดการและผู้ก่อตั้งบริษัทที่มีจุดมุ่งหมายเพื่อหลีกเลี่ยงภาษี

เพื่อพิสูจน์เจตนาในการกระทำของผู้จัดการและผู้ก่อตั้ง ผู้ตรวจสอบภาษีจะต้องระบุแผนการหลีกเลี่ยงภาษีก่อน แผนการเหล่านี้บางส่วนระบุไว้ในจดหมายจาก Federal Tax Service โดยเฉพาะอย่างยิ่งนี่คือ "การกระจายตัว" ของธุรกิจเพื่อใช้ระบบภาษีพิเศษสำหรับธุรกิจขนาดเล็กและการใช้ธุรกรรมข้ามพรมแดน

รายการนี้ไม่ครบถ้วนสมบูรณ์ “ ขึ้นอยู่กับลักษณะของกิจกรรมทางเศรษฐกิจของผู้เสียภาษีตลอดจนสถานการณ์เฉพาะของการดำเนินงาน (ธุรกรรม) ที่ดำเนินการโดยเขา เจ้าหน้าที่ภาษีอาจกำหนดสถานการณ์อื่น ๆ ในระหว่างกิจกรรมการควบคุม” เตือนหุ้นส่วน TertychnyAgabalyan Marat Agabalyan

“หากหน่วยงานด้านภาษีสามารถพิสูจน์เจตนาในการกระทำของผู้เสียภาษีได้ จำนวนค่าปรับจะถูกคำนวณตาม 40% ของจำนวนภาษีที่ค้างชำระ นี่เป็นข้อเสียเปรียบที่สำคัญสำหรับธุรกิจ” Leonenkova เชื่อ ในกรณีที่ไม่ชำระภาษีเนื่องจากข้อผิดพลาด ค่าปรับจะเท่ากับครึ่งหนึ่ง (20%) เธอเตือน

ข่าวดีก็คือจดหมายระบุว่าการมีส่วนร่วมของบริษัทในเครือในการทำธุรกรรมไม่ได้เป็นหลักฐานของโครงการที่ผิดกฎหมาย ก่อนหน้านี้ Federal Tax Service มีความเห็นว่าการมีส่วนร่วมของบริษัทในเครือในการทำธุรกรรมเป็นหลักฐานสำคัญของการกระทำที่ผิดกฎหมาย จากข้อมูลของ Aghabayan หากนำแนวทางนี้ไปใช้ในทางปฏิบัติ ปฏิสัมพันธ์ระหว่างหน่วยงานด้านภาษีและธุรกิจจะมีการเปลี่ยนแปลง จนถึงขณะนี้การมีส่วนร่วมของบุคคลในเครือระหว่างคู่สัญญามักได้รับการพิจารณาโดยหน่วยงานด้านภาษีว่าเป็น "สถานการณ์ที่เลวร้าย"

เพื่อพิสูจน์เจตนาที่จะหลบเลี่ยงภาษี การตรวจสอบอาศัยความร่วมมือขององค์กรที่เข้าร่วมในการทำธุรกรรมเป็นหลัก Zykov ยืนยัน แต่ปัญหาคือเมื่อพิจารณาวงกลมของผู้ที่เกี่ยวข้อง บางครั้งหน่วยงานด้านภาษีก็ไปไกลเกินขอบเขตของกฎหมาย ส่งผลให้ต้องเสียค่าปรับแม้ว่าธุรกรรมดังกล่าวมีวัตถุประสงค์ทางธุรกิจที่ระบุไว้อย่างชัดเจนก็ตาม “ ในทางปฏิบัติของเรา มีกรณีที่คู่สัญญาได้รับการยอมรับว่าเป็นพันธมิตรบนพื้นฐานที่ว่าข้อตกลงเงินกู้ระยะยาวและสัญญาเช่าได้ทำร่วมกันระหว่างกันก่อนหน้านี้” Zykov กล่าว การปฏิเสธแนวปฏิบัตินี้จะส่งผลดีต่อปฏิสัมพันธ์ระหว่างธุรกิจและหน่วยงานด้านภาษีทนายความเชื่อว่า

เมื่อกฎหมายหมายเลข 58-FZ มีผลใช้บังคับเมื่อวันที่ 29 มิถุนายน พ.ศ. 2547 ขั้นตอนการดำเนินงานอธิบายก็เปลี่ยนไป ผู้เสียภาษีมีสิทธิได้รับข้อมูลจากหน่วยงานด้านภาษี (รวมถึงเป็นลายลักษณ์อักษร):

เกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมปัจจุบัน

กฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมและการดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบที่นำมาใช้ตามนั้น

เกี่ยวกับขั้นตอนการคำนวณและการชำระภาษีและค่าธรรมเนียม

เกี่ยวกับสิทธิและหน้าที่ของผู้เสียภาษี อำนาจของหน่วยงานด้านภาษีและเจ้าหน้าที่ของพวกเขา

เกี่ยวกับขั้นตอนการกรอกแบบฟอร์มเอกสารที่ส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษี

การแจ้ง - นำความสนใจของผู้เสียภาษี (การทำซ้ำ) ข้อมูลที่มีอยู่ในกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมและการดำเนินการทางกฎหมายเชิงบรรทัดฐานที่นำมาใช้ตามนั้น

ดังนั้น, เมื่อประเมินลักษณะทางกฎหมายของข้อบังคับในด้านภาษีและค่าธรรมเนียมควรได้รับคำแนะนำจากหลักการของ "เนื้อหาที่อยู่เหนือแบบฟอร์ม" ซึ่งในกรณีนี้หมายความว่าไม่ใช่ลักษณะที่เป็นทางการ (ชื่อ, รายละเอียดบังคับ, การลงทะเบียนของรัฐ, สิ่งพิมพ์อย่างเป็นทางการ ฯลฯ ) แต่ควรใช้เนื้อหาความหมายของการกระทำเป็นพื้นฐานในการสร้างลักษณะเชิงบรรทัดฐานหรือไม่ใช่บรรทัดฐาน.

ข้อสรุปนี้ได้รับการยืนยันโดยกระทรวงการคลังและ Federal Tax Service - จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 7 พฤศจิกายน 2013 ฉบับที่ 03-01-13/01/47571 และ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่เดือนพฤศจิกายน เมื่อวันที่ 26 กันยายน 2556 เลขที่ GD-4-3/21097 “ ในการสร้างแนวทางปฏิบัติในการบังคับใช้กฎหมายแบบครบวงจร” ชี้แจงว่าในกรณีที่คำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรของกระทรวงการคลังของรัสเซีย (คำแนะนำคำอธิบายของ Federal Tax Service ของรัสเซีย) ในการใช้กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมไม่สอดคล้องกับการตัดสินใจ การลงมติ หนังสือข้อมูลของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ตลอดจนการตัดสินใจ การลงมติ หนังสือของศาลฎีกา RF เจ้าหน้าที่ภาษีนับตั้งแต่วันที่มีการโพสต์การกระทำและหนังสือของศาลที่ระบุอย่างครบถ้วนบนเว็บไซต์ทางการของตนบนอินเทอร์เน็ตหรือตั้งแต่วันที่ประกาศอย่างเป็นทางการตามลักษณะที่กำหนด เมื่อใช้อำนาจพวกเขาจะได้รับคำแนะนำจากการกระทำและหนังสือของศาลที่ระบุ.

คำอธิบายของ Federal Tax Service ซึ่งจำเป็นสำหรับการยื่นขอโดยหน่วยงานด้านภาษี

ตามจดหมายลงวันที่ 23 กันยายน 2554 N ED-4-3/15678@ Federal Tax Service แจ้งเกี่ยวกับตำแหน่งบนเว็บไซต์ของ Federal Tax Service of Russia www.nalog.ru ของส่วน " " (รูปแบบและ กฎขององค์กรได้รับการควบคุมโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ลงวันที่ 14 พฤศจิกายน 2555 N ММВ-7- 3/845@) ซึ่งมีจดหมายข้อมูลจาก Federal Tax Service ของรัสเซียเกี่ยวกับขั้นตอนการกรอกแบบแสดงรายการภาษีการคำนวณ และการชำระภาษีและค่าธรรมเนียม สิทธิและหน้าที่ของผู้เสียภาษี ผู้จ่ายค่าธรรมเนียม และอำนาจของหน่วยงานด้านภาษีและเจ้าหน้าที่ของพวกเขา ที่ส่งถึงหน่วยงานด้านภาษี เช่นเดียวกับผู้เสียภาษี ค่าธรรมเนียมของผู้ชำระ และภาษีตามอนุวรรค 4 ของวรรค 1 ของข้อ 32 แห่งประมวลกฎหมายภาษี

ตามคำชี้แจงนี้ในฐานข้อมูลคำชี้แจงของ Federal Tax Service ของรัสเซียจดหมายอธิบายของ Federal Tax Service ของรัสเซียเห็นด้วยกับกระทรวงการคลังของรัสเซียหรือมีตำแหน่งทางกฎหมายคล้ายกับที่ระบุไว้ในที่ออก โดยกระทรวงการคลังของรัสเซีย จ่าหน้าถึงหน่วยงานภาษี ผู้เสียภาษี ผู้จ่ายค่าธรรมเนียม และตัวแทนภาษีเกี่ยวกับการบังคับใช้กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม

บริการอิเล็กทรอนิกส์ “คำอธิบายของ Federal Tax Service ของรัสเซีย ซึ่งจำเป็นสำหรับการใช้งานโดยหน่วยงานด้านภาษี” โพสต์บนเว็บไซต์ www.nalog.ru ได้รับการอัปเดตเป็นประจำ ผู้เสียภาษีจะติดตามได้อย่างไรว่าความคิดเห็นที่ตกลงกันของกระทรวงการคลังและบริการรัสเซียเกี่ยวกับประเด็นที่น่าสนใจมีการเปลี่ยนแปลงหรือไม่

การหักเงินโดยไม่มีฐาน

(จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 7 ธันวาคม 2555 เลขที่ ED-4-3/20687@ ซึ่งแจ้งคำชี้แจงของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2555 ฉบับที่ 03-07-15/148 )

กระทรวงการคลังของรัสเซียอธิบายว่าการไม่มีฐานภาษีในรอบระยะเวลาภาษีไม่สามารถเป็นพื้นฐานในการปฏิเสธที่จะยอมรับ VAT เป็นการหักลดหย่อนได้ ความคิดเห็นของฝ่ายการเงินถูกสร้างขึ้นบนพื้นฐานของมติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 3 พฤษภาคม 2549 ฉบับที่ 14996/05

ในนั้นศาลสรุปว่าการไม่มีฐานภาษี VAT ในช่วงภาษีที่เกี่ยวข้องไม่ควรเป็นเหตุผลที่ปฏิเสธที่จะยอมรับภาษีเป็นการหักลดหย่อน

กระทรวงการคลังของรัสเซียให้ความสนใจกับข้อเท็จจริงที่ว่าหน่วยงานภาษีไม่ควรปฏิเสธผู้เสียภาษีให้ใช้การหักภาษีหากมีหลักฐานที่แสดงถึงความสุจริตในกรณีที่พวกเขาไม่มีฐานภาษี VAT รวมถึงผู้เสียภาษีที่ได้รับคำแนะนำจาก คำอธิบายเกี่ยวกับการประยุกต์ใช้การลดหย่อนภาษีในรอบระยะเวลาภาษีซึ่งมีฐานภาษีเกิดขึ้น ภาษีเงินได้นิติบุคคล.

การใช้อัตราภาษีที่ลดลงในดินแดนผนวก

(จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 25 ธันวาคม 2555 เลขที่ ED-4-3/22125@)

ภาษีเงินได้ขององค์กรซึ่งขึ้นอยู่กับเครดิตในด้านรายได้ของงบประมาณของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย คำนวณตามอัตราภาษีที่บังคับใช้ในดินแดนที่องค์กรและแผนกแยกตั้งอยู่ ผู้เสียภาษีที่ตนเองและ (หรือ) หน่วยงานแยกต่างหากตั้งอยู่ในดินแดนที่ผนวกกับมอสโกตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2555 มีสิทธิ์ใช้อัตราภาษีที่ลดลงเมื่อกำหนดจำนวนการชำระภาษีเงินได้ล่วงหน้าสำหรับหกเดือน (6 เดือน) ของ 2012 ภายใต้เงื่อนไขที่กำหนดโดยกฎหมายของพื้นที่มอสโก

หากผู้เสียภาษีเหล่านี้ตรงตามเงื่อนไขสำหรับการใช้อัตราภาษีที่ลดลงสำหรับภาษีเงินได้ที่กำหนดโดยกฎหมายของเมืองมอสโก ตั้งแต่วันที่ 01.07.2012 พวกเขาจะคำนวณการชำระเงินล่วงหน้าและภาษีในอัตราที่ลดลงเหล่านี้จากฐานภาษีซึ่งกำหนดเป็นส่วนต่าง ระหว่างฐานภาษีที่สร้างขึ้นสำหรับการรายงานครึ่งปี (6 เดือน) ต่อไปนี้และรอบระยะเวลาภาษี และฐานภาษีสำหรับครึ่งปี (6 เดือน) ของปี 2012 หากไม่ตรงตามเงื่อนไขที่กำหนด เงินจ่ายล่วงหน้าและภาษีจะถูกคำนวณในอัตราภาษีเต็มจำนวนจากฐานภาษีเดียวกัน

ในปี 2555 กลุ่มผู้เสียภาษีรวม 11 กลุ่ม (ต่อไปนี้เรียกว่า CTG) ได้ถูกสร้างขึ้นและดำเนินการในสหพันธรัฐรัสเซีย และตั้งแต่ปี 2556 มีกลุ่มใหม่ 4 กลุ่มได้เข้าร่วม นอกจากนี้ องค์ประกอบของกลุ่มเก่าได้รับการอัปเดต และการเปลี่ยนแปลงอื่นๆ เกิดขึ้น ปัจจุบันจำนวนองค์กรที่รวมอยู่ใน KGN คือ 313

ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียได้ตัดสินซึ่งจะทำให้บริษัทต่างๆ หลีกเลี่ยงการรับผิดทางภาษีได้ง่ายขึ้นมาก หากงานของพวกเขาได้รับคำแนะนำจากคำอธิบายของเจ้าหน้าที่

มาเรีย คุซมินา
ผู้เชี่ยวชาญด้านกฎหมายการเงิน

หากบริษัทในกิจกรรมของตนอาศัยคำอธิบายเกี่ยวกับกฎหมายภาษีที่หน่วยงานของรัฐที่ได้รับอนุญาต (หรือเจ้าหน้าที่ของบริษัท) มอบให้เป็นการส่วนตัวหรือให้กับบุคคลจำนวนไม่จำกัด บริษัทนั้นจะได้รับการยกเว้นจากความรับผิด ตัวอย่างเช่น หากเป็นผลให้คำนวณจำนวนภาษีไม่ถูกต้อง
ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย: จดหมายจากกระทรวงการคลัง - คำชี้แจงอย่างเป็นทางการ การปฏิบัติด้านตุลาการเกี่ยวกับการประยุกต์ใช้คำชี้แจงของกระทรวงการคลังของรัสเซียในฐานะการปล่อยตัวแบบหนึ่งนั้นค่อนข้างขัดแย้งกัน แต่เมื่อเร็ว ๆ นี้คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 4350/10 ปรากฏขึ้น ซึ่งจะทำให้บริษัทต่างๆ ในกรณีดังกล่าว "เปลี่ยนความรับผิดชอบ" ให้กับเจ้าหน้าที่ของแผนกการเงินได้ง่ายขึ้น ผู้พิพากษาเมื่อพิจารณาถึงข้อพิพาทเกี่ยวกับการเก็บภาษีค่าปรับและค่าปรับเพิ่มเติมให้กับ บริษัท ได้คำนึงถึงว่าเมื่อสร้างฐานภาษีสำหรับภาษีสังคมแบบรวมนั้นได้รับคำแนะนำจากจดหมายจากกระทรวงการคลังรัสเซีย จดหมายเหล่านี้ถูกส่งมาเพื่อตอบสนองต่อคำร้องขอจากองค์กรต่างๆ ที่กรมฯ ได้รับและตีพิมพ์ในสื่อต่างๆ และระบบอ้างอิงทางกฎหมาย ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียยอมรับข้อเท็จจริงนี้เป็นพฤติการณ์ที่ไม่รวมความผิดของบริษัทในการคำนวณภาษีที่ไม่ถูกต้อง
ก่อนหน้านี้ ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียก็ได้แสดงความเห็นเช่นเดียวกันนี้แล้ว ในการตัดสินใจซึ่งเกิดขึ้นในปี 2552 ผู้พิพากษาระบุว่า: เนื่องจากเมื่อคำนวณภาษี บริษัท ได้รับคำแนะนำจากคำอธิบายของกระทรวงการคลังรัสเซียซึ่งตีพิมพ์ในระบบข้อมูล "รหัส" ที่ใช้กันอย่างแพร่หลายจึงได้รับการยกเว้น จากความรับผิด แต่ต่างจากมติที่ 4350/10 คำตัดสินของศาลในปี 2552 ไม่ได้ระบุว่า “การตีความบรรทัดฐานทางกฎหมายที่มีอยู่ในนั้นโดยทั่วไปจะมีผลผูกพัน และขึ้นอยู่กับการบังคับใช้เมื่อศาลอนุญาโตตุลาการพิจารณาคดีที่คล้ายกัน” ซึ่งหมายความว่าขณะนี้มีเหตุผลทุกประการที่จะเชื่อได้ว่าผลการพิจารณาคดีของศาลที่เกี่ยวข้องกับการใช้คำอธิบายจากเจ้าหน้าที่จะสามารถคาดเดาได้มากขึ้น แต่โปรดจำไว้ว่า: การตัดสินใจครั้งนี้เกี่ยวข้องกับจดหมายจากกระทรวงการคลังของรัสเซียเท่านั้น ไม่มีการกล่าวถึงคำอธิบายจากหน่วยงานด้านภาษี อย่างไรก็ตาม มติที่ 4350/10 ก็น่าสนใจเช่นกัน เพราะมีข้อสรุปที่สำคัญสำหรับบริษัทต่างๆ เกี่ยวกับความช่วยเหลือด้านวัสดุประเภทใดที่สามารถนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายเมื่อคำนวณภาษีเงินได้และประเภทใดที่ไม่สามารถทำได้ แต่เราจะเล่าให้ฟังเพิ่มเติมเกี่ยวกับเรื่องนี้ใน AB ฉบับหน้า

อธิบายหรือแจ้ง?

ความรับผิดชอบในการอธิบายบทบัญญัติของกฎหมายภาษีเป็นหน้าที่ของกระทรวงการคลังของรัสเซีย และหน้าที่ของ Federal Tax Service ของรัสเซียคือการแจ้งให้พลเมืองและองค์กรทราบเกี่ยวกับประเด็นทั่วไปของการบังคับใช้กฎหมายภาษี และให้คำอธิบายในการกรอกรายงานภาษี การชี้แจงเหล่านี้อาจเป็นแบบรายบุคคลหรือมุ่งไปที่กลุ่มคนที่ไม่มีกำหนด
และนี่คือข้อพิพาทจำนวนมากที่สุดเกิดขึ้นเกี่ยวกับสิ่งที่ถือเป็นการชี้แจงสำหรับผู้คนจำนวนไม่ จำกัด สิ่งเหล่านี้สามารถรวมจดหมายจากเจ้าหน้าที่ที่ตีพิมพ์และเป็นสาธารณสมบัติ (ในสื่อ ระบบอ้างอิงทางกฎหมาย ฯลฯ) ได้หรือไม่ กระทรวงการคลังของรัสเซียเชื่อว่าไม่มี จดหมายเหล่านี้มีวัตถุประสงค์เพื่อให้ข้อมูลเท่านั้น และควรอ่านร่วมกับสิ่งพิมพ์อื่นๆ โดยผู้เชี่ยวชาญด้านภาษี คำตอบที่มีได้จัดทำขึ้นตามคำขอจากผู้สมัครที่เฉพาะเจาะจงและจ่าหน้าถึงพวกเขา ดังนั้น บริษัทอื่นๆ จึงสามารถขยายความคิดเห็นและข้อสรุปที่แสดงในจดหมายเหล่านี้ไปยังกรณีอื่นๆ ได้เฉพาะในความรับผิดชอบของตนเองเท่านั้น กล่าวอีกนัยหนึ่งตามความเห็นของฝ่ายการเงิน จดหมายดังกล่าวไม่เข้าข่ายเป็นคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรสำหรับบุคคลจำนวนไม่จำกัด ซึ่งหมายความว่าพวกเขาจะไม่ปกป้องบริษัทจากภาระภาษีในรูปแบบของการลงโทษและค่าปรับ จดหมายจากกระทรวงการคลังรัสเซียถึงหน่วยงานด้านภาษีมีสถานะแตกต่างไปจากเดิมอย่างสิ้นเชิง ในการทำงานหน่วยงานด้านภาษีจะต้องคำนึงถึงความคิดเห็นของกระทรวงการคลังรัสเซีย สิ่งนี้กำหนดไว้อย่างชัดเจนโดยรหัสภาษี ดังนั้นเมื่อดำเนินการตรวจสอบ เจ้าหน้าที่ภาษีจะต้องได้รับคำแนะนำจากคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรที่แสดงตำแหน่งของฝ่ายการเงินในประเด็นเฉพาะหรือทั่วไปที่มีอยู่ในการอุทธรณ์ส่วนบุคคลหรือโดยรวมจากประชาชนและองค์กร ยิ่งกว่านั้นเราไม่ได้พูดถึงจดหมายทั้งหมดจากแผนกการเงิน แต่เฉพาะจดหมายที่จ่าหน้าถึง Federal Tax Service ของรัสเซียโดยเฉพาะ

คำอธิบายจาก Federal Tax Service และกระทรวงการคลัง - อะไรคือความแตกต่าง?

จากเอกสาร

<...>กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียตามวรรค 1 ของมาตรา 34.2 ของประมวลกฎหมายหน่วยงานที่มีอำนาจในการให้คำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรแก่ผู้เสียภาษีเกี่ยวกับการบังคับใช้กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม<...>ได้ให้คำอธิบายตามสมควร (หนังสือลงวันที่ 18 สิงหาคม 2549 เลขที่ 03-03-04/1/637) ซึ่งบริษัทอ้างถึงเพื่อสนับสนุนจุดยืนของตนในการพิจารณาคดีในชั้นศาล<...>

เมื่อเปรียบเทียบกับกระทรวงการคลังของรัสเซีย แผนกภาษีมีอำนาจน้อยกว่า - ไม่ได้รับสิทธิ์ในการอธิบายบรรทัดฐานของกฎหมายภาษีเว้นแต่ว่าเรากำลังพูดถึงขั้นตอนการกรอกรายงาน แต่มีแนวทางปฏิบัติด้านตุลาการที่ยืนยันว่าในบางกรณี คำอธิบายจากหน่วยงานด้านภาษีสามารถปลดปล่อยบริษัทจากค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมที่ไม่จำเป็นในรูปแบบของบทลงโทษและค่าปรับ ตัวอย่างเช่น หากบริษัททำผิดพลาดเนื่องจากได้รับคำแนะนำเป็นลายลักษณ์อักษรจากเจ้าหน้าที่ภาษีเกี่ยวกับขั้นตอนการขอสิทธิประโยชน์ VAT ซึ่งออกให้กับบริษัทเพื่อตอบสนองต่อคำขอ หรือผู้ประกอบการใช้ระบบภาษีพิเศษ UTII อย่างผิดกฎหมายโดยอาศัยข้อความจากผู้ตรวจว่าเขาเป็นผู้จ่ายเงิน UTII โปรดทราบว่าคำตัดสินของศาลเชิงบวกเหล่านี้เกี่ยวข้องกับการให้คำปรึกษาเป็นลายลักษณ์อักษรเป็นรายบุคคล สำหรับจดหมายจาก Federal Tax Service ของรัสเซียที่โพสต์ในระบบอ้างอิงทางกฎหมาย อินเทอร์เน็ต ฯลฯ มีความเสี่ยงสูงที่คำตัดสินของศาลจะไม่เป็นผลดีต่อบริษัท ตัวอย่างคือการตัดสินของศาล เมื่อคำนวณภาษีการขนส่ง บริษัท ได้รับคำแนะนำจากจดหมายจาก Federal Tax Service ของรัสเซียซึ่งเป็นสาธารณสมบัติ ศาลสรุปว่าไม่ใช่คำอธิบายที่ส่งถึงบุคคลจำนวนไม่จำกัด นอกจากนี้ เนื่องจากภาษีการขนส่งเป็นภาษีระดับภูมิภาค จึงควรให้คำอธิบายเกี่ยวกับการคำนวณโดยหน่วยงานภาษีอาณาเขตที่บริษัทจดทะเบียนด้วยเท่านั้น โปรดทราบว่าเมื่อเร็ว ๆ นี้กระทรวงการคลังของรัสเซียได้แสดงความคิดเห็นว่าคำอธิบายจากเจ้าหน้าที่ภาษีที่เผยแพร่อันเป็นผลมาจากการสัมมนา การประชุม ฯลฯ นั้นไม่ได้เป็นทางการเสมอไป ตัวอย่างเช่นหากพนักงานของ Federal Tax Service ของรัสเซียเข้าร่วมในการสัมมนาที่ไม่ได้จัดขึ้นตามความคิดริเริ่มของหน่วยงานด้านภาษีและไม่ได้จัดโดยพวกเขา อาจารย์ในงานดังกล่าวจะทำหน้าที่เป็นผู้เชี่ยวชาญอิสระและไม่ได้เป็นตัวแทนของบริการด้านภาษี . คำอธิบายของพวกเขาในการสัมมนาดังกล่าวไม่ใช่คำอธิบายของเจ้าหน้าที่ผู้มีอำนาจของหน่วยงานด้านภาษีที่ให้ไว้ในความสามารถของพวกเขา นั่นคือบริษัทสามารถติดตามพวกเขาได้เฉพาะในอันตรายและความเสี่ยงเท่านั้น

หากความคิดเห็นแตกแยก

จะทำอย่างไรในสถานการณ์ที่เจ้าหน้าที่มีความคิดเห็นที่แตกต่างกันในเรื่องเดียวกัน? คุณควรติดตามอันไหน?
ปัญหานี้ยังเป็นที่ถกเถียงกันอยู่ ศาลบางแห่งเชื่อว่าควรปฏิบัติตามศาลล่าสุด ตัวอย่างเช่น ในการตัดสินใจครั้งหนึ่ง ผู้พิพากษาไม่สนับสนุนบริษัท เนื่องจากคดีนี้เกี่ยวข้องกับการเรียกเก็บภาษีเงินได้เพิ่มเติมสำหรับปี 2548 และเมื่อคำนวณฐานภาษี บริษัทก็ได้รับคำแนะนำจากจดหมายจากกระทรวงการคลังรัสเซียในปี 2545 แม้ว่าในปี 2548 ฝ่ายการเงินจะออกจดหมายแสดงความเห็นที่แตกต่างในเรื่องนี้ก็ตาม นอกจากนี้ ผู้พิพากษายังถือว่าจดหมายฉบับเก่าจากนักการเงินไม่ใช่คำอธิบาย แต่เป็นคำตอบสำหรับคำถามส่วนตัว
แต่มีความคิดเห็นอื่น: บริษัท สามารถได้รับคำแนะนำจากจดหมายใด ๆ จากกระทรวงการคลังรัสเซียเนื่องจากรหัสภาษีกำหนดว่าควรตีความข้อสงสัยทั้งหมดให้เป็นประโยชน์ จริงในคดีศาลซึ่งมีข้อสรุปที่เป็นประโยชน์สำหรับบริษัทต่างๆ จดหมายทั้งสองฉบับจากกระทรวงการคลังรัสเซียซึ่งมีความคิดเห็นคัดค้านเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (เช่น ระยะเวลาภาษีคือหนึ่งปี) และออกในปีเดียวกันโดยมีความแตกต่าง ประมาณ 3 เดือน

นาตาเลีย อาเกชคิน่า
ผู้เชี่ยวชาญด้านกฎหมาย

วันที่เผยแพร่เอกสารไม่สำคัญ

การดำเนินการอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรของบริษัทเกี่ยวกับการบังคับใช้กฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม ซึ่งหน่วยงานของรัฐมอบให้กับบริษัทหรือบุคคลจำนวนไม่จำกัดตามความสามารถของบริษัท เป็นหนึ่งในสถานการณ์ที่ไม่รวมความผิดของบริษัทในการกระทำผิดด้านภาษี สถานการณ์เหล่านี้จัดทำขึ้นต่อหน้าเอกสารที่เกี่ยวข้องของเนื้อหานี้ในความหมายและเนื้อหาที่เกี่ยวข้องกับระยะเวลาภาษีที่มีการกระทำความผิดทางภาษีโดยไม่คำนึงถึงวันที่เผยแพร่เอกสารดังกล่าว ข้อกำหนดนี้ได้รับการยืนยันโดยตำแหน่งของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 35 ของโพสต์ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2544 ลำดับที่ 5) ซึ่งกำหนดว่าบริษัทมี สิทธิที่จะพิจารณาคำชี้แจงเป็นลายลักษณ์อักษรที่หัวหน้าหน่วยงานภาษีหรือรองหัวหน้าหน่วยงานสรรพากรให้ไว้เป็นคำอธิบายของพนักงานเจ้าหน้าที่ คำชี้แจงดังกล่าวยังรวมถึงการชี้แจงเป็นลายลักษณ์อักษรจากหัวหน้ากระทรวง หน่วยงาน และเจ้าหน้าที่ผู้มีอำนาจอื่น ๆ ของรัฐบาลกลาง (เช่น กระทรวงการคลังของรัสเซีย แผนกโครงสร้าง - หน่วยงานในพื้นที่หลักของกิจกรรมของกระทรวงการคลังของรัสเซีย รัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย เจ้าหน้าที่ ผู้อำนวยการกรมภาษีและนโยบายภาษีศุลกากร และหน่วยงานทดแทน) ควรให้ความสนใจเป็นพิเศษกับข้อเท็จจริงที่ว่าในกรณีนี้ไม่สำคัญว่าคำอธิบายนั้นจะส่งถึงบริษัทโดยตรง - ฝ่ายในข้อพิพาทหรือต่อจำนวนบุคคลที่ไม่มีกำหนด คำอธิบายที่ให้กับบุคคลจำนวนไม่จำกัดจะได้รับการพิจารณาเช่นนั้น หากไม่มีข้อบ่งชี้ใด ๆ ของบุคคลใดบุคคลหนึ่งหรือบุคคลใดบุคคลหนึ่งที่ได้รับการกล่าวถึงคำอธิบายเหล่านี้ เมื่อให้ความกระจ่างเกี่ยวกับการบังคับใช้กฎหมายภาษี บริษัทควรทราบว่าการชี้แจงเหล่านี้จะต้องอยู่บนพื้นฐานของข้อมูลที่ครบถ้วนและเชื่อถือได้ โดยคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงในกฎหมายในปัจจุบัน และหากมีคำอธิบายในเรื่องเดียวกันแต่มีความเห็นแย้งก็ควรใช้อันล่าสุดจะดีกว่า