การจัดซื้อการแบ่งที่ดิน การซื้อการแบ่งที่ดิน วิธีสะท้อนการได้มาของที่ดินใน 1c

ในบทความนี้นักระเบียบวิธีของ บริษัท 1C พิจารณาประเด็นของการจัดระเบียบและการบำรุงรักษาบันทึกที่ดิน (สินทรัพย์ที่ไม่ได้ผลิต) ใน 1C: การบัญชี หน่วยงานของรัฐ 8" ในบัญชี 01 ตามผังบัญชีแบบรวม การบัญชี, ที่ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 1 ธันวาคม 2553 ฉบับที่ 157n และคำแนะนำของฝ่ายการเงิน

ตามจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 21 ตุลาคม 2554 เลขที่ 02-06-07/4680 ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2554 ที่ดินที่ใช้โดยสถาบันทางด้านขวาของการใช้งานถาวร (ตลอดไป) (รวมถึงที่ตั้ง ภายใต้อสังหาริมทรัพย์) อยู่ภายใต้เอกสาร (ใบรับรอง) ยืนยันสิทธิ์ในการใช้ที่ดินซึ่งสะท้อนให้เห็นมูลค่าที่ดินในบัญชีนอกงบดุล 01 "ทรัพย์สินที่ได้รับเพื่อการใช้งาน" ของผังบัญชีแบบรวม

ตามวรรค 332 ของคำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชีรวม (UPSBU) ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 1 ธันวาคม 2010 หมายเลข 157n ซึ่งต่อไปนี้จะเรียกว่าคำสั่งหมายเลข 157n: “ใน บัญชีนอกงบดุลสถาบันคำนึงถึง: มูลค่าที่สถาบันถือครอง แต่ไม่ได้กำหนดไว้ทางด้านขวาของการจัดการการปฏิบัติงาน (ทรัพย์สินที่เช่า; ทรัพย์สินที่ได้รับพร้อมสิทธิ์การใช้งานฟรี (ตลอดไป) ได้รับเพื่อการจัดเก็บ และ (หรือ) การประมวลผล เช่นเดียวกับภายใต้การจัดซื้อจัดจ้างแบบรวมศูนย์ (อุปทานแบบรวมศูนย์) ฯลฯ)... รวมถึงข้อมูลการวิเคราะห์เพิ่มเติมเกี่ยวกับวัตถุทางบัญชีและธุรกรรมอื่น ๆ ที่ดำเนินการกับพวกเขา จำเป็นสำหรับการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมของ สถาบันในรายงานที่สร้างขึ้น”

ตามวรรค 333 ของคำสั่งหมายเลข 157n บัญชี 01 "ทรัพย์สินที่ได้รับเพื่อใช้" "มีวัตถุประสงค์เพื่อบัญชีสำหรับวัตถุของสังหาริมทรัพย์และอสังหาริมทรัพย์ที่สถาบันได้รับเพื่อการใช้งานฟรีโดยไม่ต้องรักษาสิทธิ์ในการจัดการการปฏิบัติงานตลอดจนการชำระเงิน เว้นแต่เป็นสัญญาเช่าทางการเงิน หากทรัพย์สินนั้นอยู่ในงบดุลของผู้เช่า”

วัตถุของทรัพย์สินที่สถาบันได้รับจากผู้ถืองบดุล (เจ้าของ) ของทรัพย์สินนั้นจะถูกบันทึกในบัญชีนอกงบดุลตามใบรับรองการยอมรับ (เอกสารอื่นที่ยืนยันการรับทรัพย์สินและสิทธิ์ในการใช้งาน ) ตามราคาที่ระบุ (กำหนด) โดยฝ่ายผู้โอน (เจ้าของ)

ตามวรรค 334 ของคำสั่งหมายเลข 157n “การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชี 01 “ทรัพย์สินที่ได้รับเพื่อการใช้งาน” ดำเนินการในบัตรบัญชีเชิงปริมาณและจำนวน สินทรัพย์ที่เป็นวัสดุในบริบทของผู้ให้เช่าและ (หรือ) เจ้าของ (ผู้ถือยอดคงเหลือ) ทรัพย์สินสำหรับแต่ละวัตถุของสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงินและภายใต้หมายเลขสินค้าคงคลัง (บัญชี) ที่กำหนดให้กับวัตถุโดยผู้ถือยอดคงเหลือ (เจ้าของ) ที่ระบุในใบรับรองการยอมรับ (อื่น ๆ เอกสาร)."

ดังนั้นคำสั่งหมายเลข 157n ในการใช้งาน EPSBU จึงไม่ต้องมีข้อกำหนดในการบำรุงรักษา การบัญชีเชิงวิเคราะห์ตามประเภทของทรัพย์สิน - สินทรัพย์ถาวร, สินทรัพย์ที่ไม่ได้ผลิต, สินทรัพย์ไม่มีตัวตน

ในเวลาเดียวกันตามวรรค 20 ของคำสั่งเกี่ยวกับขั้นตอนการจัดทำและส่งรายงานประจำปีรายไตรมาสและรายเดือนเกี่ยวกับการดำเนินการงบประมาณของระบบงบประมาณ สหพันธรัฐรัสเซีย, ที่ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2553 ฉบับที่ 191n: “ ใบรับรองความพร้อมของทรัพย์สินและหนี้สินในบัญชีนอกงบดุล (ต่อไปนี้เพื่อวัตถุประสงค์ของคำสั่งนี้ - ใบรับรองซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของยอดคงเหลือ แผ่นงาน (f. 0503130) สร้างขึ้นบนพื้นฐานของตัวบ่งชี้สำหรับการบัญชีสำหรับทรัพย์สินและหนี้สินที่สะท้อน... ในบัญชี 01 "ทรัพย์สินที่ได้รับเพื่อใช้" ในบริบทของสังหาริมทรัพย์และอสังหาริมทรัพย์ (รหัสบรรทัด 010-012, 015) ”

และแบบฟอร์มใบรับรองซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของงบดุล (f. 0503130) มีบรรทัด 012 "ซึ่งไม่ได้ผลิต" สำหรับสินทรัพย์ที่ไม่ได้ผลิต โดยชี้แจงบรรทัด 011 "รวมถึงอสังหาริมทรัพย์"

ตามวรรค 37 ของคำสั่งหมายเลข 157n: “ รายการของสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงินจะถูกบันทึกในบัญชีที่เกี่ยวข้องของผังบัญชีแบบรวมตามกลุ่มการวิเคราะห์ของบัญชีสังเคราะห์ของวัตถุทางบัญชี:

10 “ อสังหาริมทรัพย์ของสถาบัน”;

20 “สังหาริมทรัพย์อันมีค่าโดยเฉพาะของสถาบัน”;

30 “สังหาริมทรัพย์อื่นของสถาบัน”;

40 “ทรัพย์สิน - รายการเช่า”;

50 “สินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงินที่ประกอบเป็นคลัง”

ในผังบัญชีของโปรแกรม บัญชีย่อยจะถูกเปิดสำหรับบัญชีนอกงบดุล 01 "ทรัพย์สินที่ได้รับเพื่อใช้" สำหรับกลุ่มการวิเคราะห์ของบัญชีสังเคราะห์ของวัตถุทางบัญชี ยกเว้นกลุ่มการวิเคราะห์ 40 "ทรัพย์สิน - รายการเช่า ” และ 50 “ สินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงินที่ประกอบเป็นคลัง” เนื่องจากบัญชี 01 ไม่ได้มีไว้สำหรับการบัญชีสำหรับวัตถุสัญญาเช่าการเงินและทรัพย์สินคลัง (ดูรูปที่ 1)

ข้าว. 1

ก่อนหน้านี้ตามวรรค 20 ของคำสั่งเกี่ยวกับขั้นตอนการจัดทำและส่งรายงานประจำปีรายไตรมาสและรายเดือนเกี่ยวกับการดำเนินการงบประมาณของระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซีย (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 พฤศจิกายน , 2008 หมายเลข 128n) จำเป็นต้องให้ข้อมูลในใบรับรองซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของงบดุล (f. 0503130) ภายใต้บัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวรที่ใช้งานอยู่" ในบริบทของทรัพย์สินที่ยอมรับภายใต้สัญญาเช่าและการใช้งานฟรี ( รหัสบรรทัด 010-012)

ดังนั้นในโปรแกรมสำหรับบัญชีย่อยของบัญชี 01 สำหรับกลุ่มการวิเคราะห์ บัญชีย่อยจะถูกเปิดตามประเภทของข้อตกลง - สำหรับสัญญาเช่าและข้อตกลงการใช้งานโดยเปล่าประโยชน์

ตามวรรค 334 ของคำสั่งหมายเลข 157n สำหรับบัญชี 01 มีการสร้างการบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชีย่อย คู่สัญญา สินทรัพย์ถาวร.

บัญชี 01 ยังกำหนดการบำรุงรักษาการบัญชีเชิงวิเคราะห์โดยศูนย์ความรับผิดชอบทางการเงินเนื่องจากตามวรรค 332 ของคำสั่งหมายเลข 157n “ สินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญทั้งหมดตลอดจนสินทรัพย์และหนี้สินอื่น ๆ ที่บัญชีในบัญชีนอกงบดุลนั้นได้รับการบันทึกใน ลักษณะและภายในกำหนดเวลาที่กำหนดไว้สำหรับวัตถุที่บันทึกไว้ในงบดุล” รายการสินค้าคงคลัง (แผ่นจับคู่) สำหรับสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงิน (f. 0504087) ต้องมีการระบุบุคคลที่รับผิดชอบทางการเงิน

จากข้อมูลของ EPSBU สินทรัพย์ที่ไม่ได้ผลิตถือเป็นอสังหาริมทรัพย์ ในการบัญชีสำหรับอสังหาริมทรัพย์ โปรแกรมจะให้บัญชีย่อยแยกต่างหาก 01.11 “อสังหาริมทรัพย์ที่ใช้งานภายใต้ข้อตกลงการใช้งานโดยเปล่าประโยชน์” หากต้องการเน้นข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ที่ไม่ได้ผลิตในบัตรสินทรัพย์ถาวรที่คิดเป็นบัญชี 01.11 คุณควรระบุในแอตทริบิวต์ประเภท NFA สินทรัพย์ที่ไม่ได้ผลิต- นอกจากนี้ คุณควรระบุสำหรับสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงินซึ่งอยู่ในงบดุล ประเภทการบัญชี - สินทรัพย์ถาวรที่ใช้งานอยู่.

การบัญชีการเคลื่อนย้ายที่ดินที่ใช้

ในการลงทะเบียนการรับที่ดินควรใช้เอกสาร การรับสินทรัพย์ถาวร (ไม่สมดุล)(เมนู OS สินทรัพย์ไม่มีตัวตน นิติกรรม - สินทรัพย์ถาวรในการบัญชีนอกงบดุล - วารสารเอกสาร OS เกี่ยวกับการบัญชีนอกงบดุล เต็ม).

เอกสารควรระบุ ประเภทการบัญชีของ NFA - สินทรัพย์ถาวรที่ใช้งานอยู่ บัญชีการบัญชี - 01.11(“อสังหาริมทรัพย์ที่ใช้งานภายใต้ข้อตกลงการใช้งานโดยเปล่าประโยชน์”) ข้อมูลจำเพาะของเอกสารระบุออบเจ็กต์การบัญชี - องค์ประกอบไดเร็กทอรี สินทรัพย์ถาวรที่มีประเภท NFA - สินทรัพย์ที่ไม่ได้ผลิตและประเภทการบัญชี - สินทรัพย์ถาวรที่ใช้งานอยู่.

จากเอกสาร การรับสินทรัพย์ถาวร (ไม่สมดุล)สามารถสร้างและพิมพ์ได้ ความช่วยเหลือในแบบฟอร์ม 0504833(รูปที่ 2)

ข้าว. 2

เอกสารที่ใช้ในการลงทะเบียนการเคลื่อนย้ายภายในและการจำหน่ายที่ดินที่ใช้ การเคลื่อนย้ายภายในของสินทรัพย์ถาวร (นอกงบดุล) การจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร (นอกงบดุล) (เมนู OS สินทรัพย์ไม่มีตัวตน นิติกรรม - สินทรัพย์ถาวรในการบัญชีนอกงบดุล - วารสารสินทรัพย์ถาวรในงบนอกงบดุล การบัญชีเมนูหลักของโปรแกรม อินเตอร์เฟซ เต็ม- เอกสารเหล่านี้ควรระบุ ประเภทบัญชีของ NFA - สินทรัพย์ถาวรที่ใช้งานอยู่.

ภาพสะท้อนที่ดินในทะเบียนการบัญชี

ตามวรรค 334 ของคำสั่งหมายเลข 157n: “การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชี 01 “ทรัพย์สินที่ได้รับเพื่อการใช้งาน” ดำเนินการในการ์ดของการบัญชีเชิงปริมาณและรวมของสินทรัพย์ที่เป็นสาระสำคัญ” เพื่อสร้างรูปร่าง บัตรสำหรับการบัญชีเชิงปริมาณและรวมของสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญฉ 0504041โปรแกรมใช้รายงานชื่อเดียวกัน คุณยังสามารถสร้างรายงานมาตรฐานสำหรับบัญชีนอกงบดุล 01.11 ได้

ภาพสะท้อนของที่ดินในการรายงานที่มีการควบคุม

ในรายงานที่มีการควบคุม F. 0503130 หนังสือรับรองบัญชีนอกงบดุล F. 0503230 หนังสือรับรองบัญชีนอกงบดุล F. 0503730 หนังสือรับรองบัญชีนอกงบดุล F. 0503830 หนังสือรับรองบัญชีนอกงบดุลมีข้อกำหนดสำหรับการกรอกบรรทัด 012 โดยอัตโนมัติสำหรับสินทรัพย์ที่ไม่ได้ผลิตพร้อมข้อมูลสำหรับบัญชี 01.11 "อสังหาริมทรัพย์ที่ใช้งานภายใต้ข้อตกลงสำหรับการใช้งานฟรี" สำหรับ subconto สินทรัพย์ถาวรประเภท NFA - สินทรัพย์ที่ไม่ได้ผลิต(ดูรูปที่ 3)

ข้าว. 3

ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องรวมไว้ในการกำหนดค่ามาตรฐานของบัญชีย่อยเพิ่มเติมสำหรับการบัญชีที่ดินที่ใช้ในบัญชีนอกงบดุล 01

ที่ดินสามารถขายแยกหรือขายพร้อมสิ่งปลูกสร้างก็ได้

หากขายที่ดินโดยมีวัตถุอสังหาริมทรัพย์ยืนอยู่เจ้าของใหม่ (ผู้ซื้อ) อสังหาริมทรัพย์อันเป็นผลมาจากการทำธุรกรรมดังกล่าวจะได้รับสิทธิ์ในที่ดินที่อยู่ใต้อาคาร (โครงสร้างโครงสร้าง) ในเวลาเดียวกันเขาได้รับสิทธิในที่ดินเช่นเดียวกับเจ้าของคนก่อนนั่นคือสิทธิในการเป็นเจ้าของหรือสิทธิในการใช้

หากมีเจ้าของหลายคน พวกเขาจะได้รับสิทธิ์ในส่วนหนึ่ง (ส่วนแบ่ง) ของสิ่งนั้น ที่ดินโดยคำนึงถึงขนาดส่วนแบ่งของแต่ละคนในกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สินร่วมกัน

ขั้นตอนนี้กำหนดโดยมาตรา 35 แห่งประมวลกฎหมายที่ดินของสหพันธรัฐรัสเซียและมาตรา 552 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย

โดย กฎทั่วไปต้นทุนของทรัพย์สินที่ขายรวมถึงมูลค่าที่ดินที่โอนพร้อมกับทรัพย์สิน (สิทธิที่ดิน) กฎนี้กำหนดขึ้นตามวรรค 2 ของมาตรา 555 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย อย่างไรก็ตามคู่สัญญาสามารถระบุราคาที่ดินแยกกันในสัญญาได้ ในการทำเช่นนี้จำเป็นต้องจดบันทึกตามเงื่อนไขของสัญญาว่าต้นทุนของทรัพย์สินที่โอนไม่รวมราคาที่ดินที่ตั้งอยู่ซึ่งมีการโอนในเวลาเดียวกัน ในกรณีนี้สัญญาจะต้องระบุราคาที่ดินที่โอนพร้อมสิ่งปลูกสร้าง

การโอนกรรมสิทธิ์ในอสังหาริมทรัพย์ให้กับผู้ซื้อภายใต้สัญญาขายอสังหาริมทรัพย์รวมถึงที่ดินนั้นอยู่ภายใต้การลงทะเบียนของรัฐที่บังคับ (มาตรา 131 และ 551 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

รวมรายได้จากการขายที่ดิน (สินทรัพย์ถาวร) ไว้ในรายได้อื่นขององค์กร ณ เวลา:

• จดทะเบียนโอนกรรมสิทธิ์ทรัพย์สินให้กับผู้ซื้อ - สำหรับที่ดินใต้อาคารที่พักอาศัย

• การโอนกรรมสิทธิ์ที่ดินจดทะเบียนให้กับผู้ซื้อ - หากที่ดินเป็นวัตถุแยกต่างหากของธุรกรรมการซื้อและขาย

ข้อสรุปนี้ตามมาจากย่อหน้าที่ 31 ของ PBU 6/01 ย่อหน้าที่ 12 และ 16 ของ PBU 9/99 ย่อหน้าที่ 16 ของ PBU 10/99

ตามกฎทั่วไป รายการสินทรัพย์ถาวรที่เลิกใช้จะถูกตัดจำหน่ายตามมูลค่าคงเหลือ เนื่องจากที่ดินไม่ต้องเสียค่าเสื่อมราคา (วรรค 5 ข้อ 17 ของ PBU 6/01) มูลค่าคงเหลือ ณ เวลาที่ขายจึงเท่ากับมูลค่าเดิม ในการนี้เมื่อจำหน่ายที่ดินไม่จำเป็นต้องเปิดบัญชีย่อยแยกต่างหาก "การจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร" ไปที่บัญชี 01

บันทึกการขายที่ดินโดยใช้รายการต่อไปนี้:

เดบิต 91-2 เครดิต 01

เดบิต 62 เครดิต 91-1
- รายได้จากการขายที่ดินแสดงเป็นรายได้อื่น

จัดทำเอกสารและบันทึกการขายที่ดินในลักษณะทั่วไป สำหรับข้อมูลเพิ่มเติม โปรดดู .

โอนไปยังนักลงทุน

ตามกฎแล้ว เมื่อสร้างอสังหาริมทรัพย์ด้วยค่าใช้จ่ายของนักลงทุนที่ถูกดึงดูด ต้นทุนของที่ดินจะได้รับการคืนเงินเต็มจำนวนหรือบางส่วนให้กับผู้พัฒนาโดยนักลงทุน ในกรณีนี้ผู้พัฒนาสะท้อนต้นทุนของที่ดินในบัญชี 08 และหลังจากการก่อสร้างเสร็จสิ้นให้โอนที่ดิน (บางส่วน) ให้กับผู้ลงทุน ในการบัญชีสะท้อนถึงการดำเนินการนี้โดยการผ่านรายการ:

เดบิต 76 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับนักลงทุน” เครดิต 08
- โอนที่ดินให้กับผู้ลงทุนเนื่องจากการก่อสร้างทรัพย์สินแล้วเสร็จ

เงื่อนไขและขั้นตอนการยึดที่ดินสำหรับความต้องการของรัฐ (เทศบาล) ได้รับการควบคุมโดยบทที่ 7.1 แห่งประมวลกฎหมายที่ดินของสหพันธรัฐรัสเซียตลอดจนมาตรา 279-281 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย

ที่ดินถูกยึดในกรณีพิเศษที่ระบุไว้ในมาตรา 49 แห่งประมวลกฎหมายที่ดินของสหพันธรัฐรัสเซีย เจ้าหน้าที่ของรัฐ (ท้องถิ่น) มีหน้าที่ต้องแจ้งให้เจ้าของที่ดินทราบเกี่ยวกับเรื่องนี้

สำหรับที่ดินที่ถูกยึดเพื่อความต้องการของรัฐจะต้องจ่ายค่าชดเชย ไม่เพียงแต่เจ้าของเท่านั้น แต่ยังสามารถรับได้จากผู้ถือลิขสิทธิ์ (ผู้ใช้) ด้วย

จำนวนเงินค่าชดเชย ระยะเวลาในการโอนที่ดิน และเงื่อนไขการถอนอื่น ๆ เป็นไปตามที่ระบุไว้ในข้อตกลงกับเจ้าของที่ดิน จำนวนค่าชดเชยประกอบด้วย:

• มูลค่าตลาดของที่ดิน

• มูลค่าตลาดของอสังหาริมทรัพย์บนที่ดินแปลงนี้

• จำนวนขาดทุนที่เกิดจากการถอน (รวมถึงกำไรที่สูญเสียไป)

ขั้นตอนนี้กำหนดโดยมาตรา 279 และ 281 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย 56.8 และ 56.9 แห่งประมวลกฎหมายที่ดินของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตัดที่ดินออกจากทะเบียนในวันที่กรรมสิทธิ์สิ้นสุดลง เมื่อตัดออก ให้สะท้อนมูลค่าตามบัญชีของที่ดินเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น และค่าตอบแทนที่ได้รับเป็นส่วนหนึ่งของรายได้อื่น

ข้อสรุปนี้ตามมาจากย่อหน้าที่ 12 ของ PBU 9/99, ย่อหน้าที่ 16 ของ PBU 10/99, ย่อหน้าที่ 31 ของ PBU 6/01

ตามกฎทั่วไป รายการสินทรัพย์ถาวรที่เลิกใช้จะถูกตัดจำหน่ายตามมูลค่าคงเหลือ เนื่องจากที่ดินไม่ต้องเสียค่าเสื่อมราคา (ย่อหน้า 5 ข้อ 17 ของ PBU 6/01) มูลค่าคงเหลือ ณ เวลาที่ถอนออกจึงเท่ากับมูลค่าเดิม ในการนี้เมื่อจำหน่ายที่ดินไม่จำเป็นต้องเปิดบัญชีย่อยแยกต่างหาก "การจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร" ไปที่บัญชี 01

สะท้อนรายการที่เกี่ยวข้องกับการขายที่ดินอันเป็นผลจากการยึดทรัพย์โดยมีรายการดังต่อไปนี้

เดบิต 91-2 เครดิต 01
- สะท้อนถึงการจำหน่ายที่ดิน

เดบิต 76 เครดิต 91-1
- สะท้อนให้เห็นในรายได้อื่นคือจำนวนเงินค่าชดเชย (ราคาไถ่ถอน) สำหรับการยึด

หากมีการยกเลิกการลงทะเบียนที่ดินก่อนที่จะลงทะเบียนการโอนกรรมสิทธิ์ (เช่นก่อนการรับรู้ค่าตอบแทนเป็นรายได้) จากนั้นเพื่อสะท้อนถึงการจำหน่ายที่ดินให้ใช้บัญชีย่อย 45 บัญชีย่อย "อสังหาริมทรัพย์ที่โอน":

- สะท้อนถึงการจำหน่ายที่ดินก่อนโอนกรรมสิทธิ์

เอกสารการกำจัด

บันทึกการจำหน่ายที่ดินที่ถูกยึดในลักษณะเดียวกับในระหว่างการขาย สำหรับข้อมูลเพิ่มเติม โปรดดูวิธีสะท้อนการขายสินทรัพย์ถาวรในการบัญชี .

พื้นฐาน

การคำนวณภาษีเมื่อจำหน่ายที่ดินขึ้นอยู่กับเหตุผลในการกำจัดที่ดิน:

การนำไปปฏิบัติ

ภาพสะท้อนของการขายที่ดินเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ขึ้นอยู่กับทรัพย์สินของใครและได้มาในช่วงเวลาใด:

• ที่ดินได้มาจากทรัพย์สินของรัฐ (เทศบาล) (ภายใต้ข้อตกลงที่สรุประหว่างวันที่ 1 มกราคม 2550 ถึง 31 ธันวาคม 2554)

• กรณีอื่นๆ ของการได้มาซึ่งที่ดิน

หากที่ดินที่ได้มาภายใต้ข้อตกลงที่สรุประหว่างวันที่ 1 มกราคม 2550 ถึง 31 ธันวาคม 2554 ถูกขายจากทรัพย์สินของรัฐ (เทศบาล) กำไร (ขาดทุน) จะถูกกำหนดตามกฎของวรรค 5 ของมาตรา 264.1 ของภาษี รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย เมื่อต้องการทำเช่นนี้ ให้ใช้สูตร:

พิจารณาต้นทุนในการได้มาซึ่งที่ดินในจำนวนคงเหลือ (เช่นไม่ได้ตัดออกในการบัญชีภาษี) ซึ่งคำนวณโดยใช้สูตร:

ตัวอย่างวิธีการสะท้อนการขายที่ดินที่เคยได้มาจากทรัพย์สินของเทศบาลในการบัญชีและภาษี (ได้รับกำไรจากการขาย) ที่ดินดังกล่าวได้มาระหว่างวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2550 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2554

Alpha LLC ซื้อที่ดินในเขตเทศบาลในปี 2554 มูลค่า 1,200,000 รูเบิล กรรมสิทธิ์ในที่ดินได้รับการจดทะเบียนในเดือนกุมภาพันธ์ 2554 จำนวนหน้าที่ของรัฐคือ 7,500 รูเบิล ในปี 2014 องค์กรขายที่ดินในราคา 1,600,000 รูเบิล การโอนที่ดินและการจดทะเบียนกรรมสิทธิ์ของผู้ซื้อเกิดขึ้นจริงในเดือนมิถุนายน 2557

นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำหนดให้มีการตัดค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งสิทธิในที่ดินอย่างสม่ำเสมอตลอดห้าปี

ในช่วงตั้งแต่เดือนกุมภาพันธ์ 2554 ถึงมิถุนายน 2557 (28 เดือน) ค่าใช้จ่ายในการซื้อที่ดินจำนวน 560,000 รูเบิลถูกตัดออกในการบัญชีภาษี (1,200,000 รูเบิล: 5 ปี: 12 เดือน × 28 เดือน) ยอดค่าใช้จ่ายที่ยังไม่ได้เขียนมีจำนวน RUB 640,000 (1,200,000 รูเบิล - 560,000 รูเบิล)

ในวันที่โอนกรรมสิทธิ์ที่ดินให้กับผู้ซื้อนักบัญชีได้ทำรายการดังต่อไปนี้:

เดบิต 62 เครดิต 91-1
- 1,600,000 ถู - สะท้อนรายได้จากการขายที่ดิน

เดบิต 91-2 เครดิต 01
- 1,207,500 ถู - ที่ดินที่ขายถูกถอนทะเบียนแล้ว

เนื่องจากก่อนหน้านี้สินทรัพย์ภาษีถาวรถูกสร้างขึ้นในการบัญชี ณ เวลาที่ตัดมูลค่าของที่ดินออก ผลต่างคงที่และค่าคงที่ที่สอดคล้องกันก็จะเกิดขึ้นเช่นกัน ความรับผิดทางภาษี.

ในการบัญชีภาษีกำไรทางภาษีจากการขายที่ดินมีจำนวน 960,000 รูเบิล (1,600,000 รูเบิล - 640,000 รูเบิล) นักบัญชีรวมจำนวนเงินนี้ในการคืนภาษีเงินได้สำหรับครึ่งแรกของปี 2014

หากมีการพิจารณาขาดทุนจากการขายให้รับรู้ในการบัญชีภาษีตามลำดับต่อไปนี้

สำหรับองค์กรที่ได้กำหนดระยะเวลาในการตัดค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งสิทธิในที่ดินในนโยบายการบัญชีของตนผลขาดทุนจะรับรู้เป็นหุ้นเท่า ๆ กันตลอดระยะเวลาที่กำหนด

หากองค์กรเลือกวิธีที่สอง (ตามกำไรของปีก่อน) โดยไม่กำหนดระยะเวลาการชำระบัญชี ผลขาดทุนจะถูกรับรู้เป็นหุ้นเท่า ๆ กันตลอดระยะเวลาการเป็นเจ้าของที่ดินจริง

ข้อสรุปนี้ตามมาจากอนุวรรค 3 ของวรรค 5 ของข้อ 264.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และได้รับการยืนยันโดยจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 8 พฤษภาคม 2550 ฉบับที่ 03-03-05/111

กรณีอื่นให้กำหนดกำไร (ขาดทุน) จากการขายที่ดินตามลำดับต่อไปนี้

ลดรายได้จากการขาย:

• สำหรับค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งที่ดิน (ข้อ 2 ข้อ 1 ข้อ 268 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

• สำหรับค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการขายที่ดิน (ข้อย่อย 3 ข้อ 1 บทความ 268 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากองค์กรใช้วิธีการเงินสด ค่าใช้จ่ายจะลดรายได้จากการขายหากได้รับการชำระเงิน (มาตรา 3 ของมาตรา 273 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) สะท้อนถึงรายได้จากการขาย ณ เวลาที่ได้รับการชำระเงินโดยไม่คำนึงถึงการโอนกรรมสิทธิ์ (ข้อ 2 ของมาตรา 273 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สถานการณ์: นักพัฒนาสามารถลดรายได้จากการขายอพาร์ทเมนท์ได้หรือไม่ อาคารอพาร์ตเมนต์กับค่าที่ดินที่ซื้อเพื่อสร้างบ้าน? ที่ดินถูกซื้อจากเจ้าของส่วนตัว บ้านหลังนี้สร้างขึ้นด้วยค่าใช้จ่ายขององค์กรเอง.

ใช่ สามารถทำได้ แต่ภายใต้เงื่อนไขบางประการ

กฎหมายที่อยู่อาศัยกำหนดให้เจ้าของสถานที่ในอาคารอพาร์ตเมนต์มีสิทธิในทรัพย์สินส่วนกลางของบ้านตามสิทธิในการเป็นเจ้าของร่วมกัน (รวมถึงที่ดินที่บ้านตั้งอยู่) (ข้อ 1 ข้อ 36 ของ รหัสที่อยู่อาศัยของสหพันธรัฐรัสเซีย) ส่วนแบ่งที่ดินของเจ้าของอพาร์ทเมนท์ถูกกำหนดตามสัดส่วนของขนาดของพื้นที่ทั้งหมดของอพาร์ทเมนต์ (ข้อ 1 ข้อ 37 แห่งรหัสที่อยู่อาศัยของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เพื่อวัตถุประสงค์ การบัญชีภาษีการขายถือเป็นการโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้า (ผลงานที่ทำ) โดยสามารถเบิกจ่ายได้ (ข้อ 1 ของมาตรา 39 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) องค์กรมีสิทธิ์ลดรายได้จากการขายอพาร์ทเมนท์ด้วยต้นทุนที่ดินตามอนุวรรค 2 ของวรรค 1 ของมาตรา 268 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

การโอนกรรมสิทธิ์ในอสังหาริมทรัพย์ขึ้นอยู่กับการลงทะเบียนของรัฐที่บังคับ และการจดทะเบียนโอนกรรมสิทธิ์อาคารพักอาศัยในอาคารอพาร์ตเมนต์ถือเป็นการจดทะเบียนสิทธิในการแบ่งที่ดินพร้อม ๆ กัน (ข้อ 2 ของมาตรา 23 ของกฎหมายลงวันที่ 21 กรกฎาคม พ.ศ. 2540 ฉบับที่ 122- เอฟแซด)

ดังนั้นผู้พัฒนามีสิทธิ์ลดรายได้จากการขายอพาร์ทเมนท์ในอาคารที่พักอาศัยด้วยค่าใช้จ่ายในรูปแบบของต้นทุนที่ดิน (บางส่วน) ที่อาคารพักอาศัยตั้งอยู่พร้อมกับการโอนอพาร์ทเมนท์ ถึงเจ้าของ (ข้อย่อย 2 ข้อ 1 บทความ 268 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตามฝ่ายการเงินเชื่อว่านอกเหนือจากการลงทะเบียนสิทธิของผู้ซื้ออพาร์ทเมนท์แล้วยังจำเป็นต้องจัดทำรายการที่เหมาะสมในทะเบียนสิทธิของรัฐแบบครบวงจรโดยระบุว่าผู้พัฒนาไม่มีสิทธิ์ในที่ดินนี้หรือ ส่วนหนึ่ง (จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 3 มิถุนายน 2553 ฉบับที่ 03 -03-06/1/375)

ดังนั้นผู้พัฒนามีสิทธิที่จะลดรายได้จากการขายอพาร์ทเมนท์ด้วยต้นทุนส่วนแบ่งของที่ดินที่โอนไปยังผู้ซื้อพร้อมกับอพาร์ทเมนท์ ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับการปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน:

• กรรมสิทธิ์ในอพาร์ทเมนท์ได้รับการจดทะเบียนในนามของผู้ซื้อ

• ในทะเบียนสิทธิของรัฐแบบครบวงจรมีบันทึกที่ระบุว่าผู้พัฒนาไม่มีสิทธิ์ในที่ดินหรือส่วนที่เกี่ยวข้อง

และคุณสามารถทำเช่นนี้ได้ เมื่อขายอพาร์ทเมนต์ให้คำนึงถึงต้นทุนที่ดินส่วนหนึ่งที่เป็นสัดส่วนกับพื้นที่รวมของอพาร์ทเมนต์ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 9 สิงหาคม 2556 ฉบับที่ 03-03-06/ 1/32297).

การดำเนินการขายที่ดินไม่ได้รับการยอมรับว่าต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 6 ข้อ 2 ข้อ 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นผู้ขายไม่มีภาระผูกพันในการชำระ VAT และออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อ (ข้อย่อย 1 ข้อ 3 มาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

โอนไปยังนักลงทุน

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้อย่าคำนึงถึงจำนวนเงินค่าชดเชยสำหรับต้นทุนที่ดินโดยผู้ลงทุนเนื่องจากเป็นวิธีการจัดหาเงินทุนที่ตรงเป้าหมาย ในกรณีนี้ ผู้พัฒนาจะต้องเก็บบันทึกรายได้และค่าใช้จ่ายแยกต่างหาก นี่คือที่ระบุไว้ในอนุวรรค 14 ของวรรค 1 ของมาตรา 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

การถอนเงินตามความต้องการของรัฐ (เทศบาล)

คำถามที่ว่าจำนวนเงินค่าชดเชย (ราคาไถ่ถอน) ที่จ่ายสำหรับการยึดที่ดินควรต้องเสียภาษีเงินได้นั้นไม่ได้ถูกควบคุมโดยกฎหมายโดยตรง

สถานการณ์: จำเป็นต้องรวมจำนวนเงินชดเชยที่ได้รับระหว่างการยึดที่ดินสำหรับความต้องการของรัฐ (เทศบาล) ไว้ในรายได้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรหรือไม่?

ไม่ มันไม่จำเป็น

ไม่มีเหตุผลทางกฎหมายในการเก็บภาษีรายได้ดังกล่าวพร้อมกับภาษีเงินได้ บทบัญญัติของวรรค 3 ของมาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียใช้เฉพาะกับการชดเชยความสูญเสียและความเสียหายที่เกี่ยวข้องกับการละเมิดภาระผูกพันตามสัญญา นอกจากนี้ หากความสัมพันธ์ตามสัญญาหรือการตัดสินของศาลไม่ได้กำหนดภาระผูกพันในการชดเชยความสูญเสียและความเสียหาย รายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงานจะไม่เกิดขึ้นสำหรับองค์กรที่ได้รับค่าตอบแทน นี่คือที่ระบุไว้ในมาตรา 317 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นจึงเป็นไปไม่ได้ที่จะรวมค่าชดเชยความสูญเสียจากการยึดที่ดินเป็นรายได้บนพื้นฐานของบรรทัดฐานนี้

นอกจากนี้ยังเป็นไปไม่ได้ที่จะคำนึงถึงการชดเชยความสูญเสียในการยึดที่ดินตามบทบัญญัติอื่น ๆ ของบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่าเมื่อได้รับองค์กรจะไม่ได้รับประโยชน์ทางเศรษฐกิจดังนั้นจึงไม่มีรายได้ (มาตรา 41 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

นอกจากนี้ การบังคับให้จำหน่ายทรัพย์สินตามความต้องการของรัฐนั้นเป็นไปได้เฉพาะภายใต้การชดเชยเบื้องต้นและเทียบเท่า (มาตรา 35 ของรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย) โดยเฉพาะอย่างยิ่งการสูญเสียรวมถึงผลกำไรที่สูญเสียไปซึ่งเกิดจากการยึดที่ดินเพื่อความต้องการของรัฐหรือเทศบาลจะต้องได้รับการชดเชยเต็มจำนวน (มาตรา 2 ของมาตรา 56.8 แห่งประมวลกฎหมายที่ดินของสหพันธรัฐรัสเซียมาตรา 281 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของ สหพันธรัฐรัสเซีย)

ขั้นตอนการชดเชยเจ้าของสำหรับความสูญเสียที่เกิดจากการยึดนั้นกำหนดโดยกฎที่ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 7 พฤษภาคม 2546 ฉบับที่ 262 (ข้อ 5 ของมาตรา 57 แห่งประมวลกฎหมายที่ดินของสหพันธรัฐรัสเซีย) ขั้นตอนนี้ไม่ได้จัดให้มีการชดเชยให้กับองค์กรเจ้าของที่ดินสำหรับจำนวนภาษีเงินได้ที่ต้องชำระเมื่อได้รับค่าชดเชยสำหรับการยึดที่ดินเพื่อความต้องการของรัฐ (เทศบาล) ด้วยเหตุนี้การเรียกเก็บภาษีเงินได้ตามจำนวนค่าชดเชยที่จ่ายให้กับเจ้าของทรัพย์สินที่ถูกยึดจึงเป็นการละเมิดหลักการชดเชยค่าเสียหายเต็มจำนวนสำหรับความสูญเสียและความเสียหายที่ผู้บัญญัติกฎหมายกำหนดไว้สำหรับกรณีดังกล่าว

ข้อสรุปที่คล้ายกันมีอยู่ในมติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 23 มิถุนายน 2552 ฉบับที่ 2019/09 คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 23 กันยายน 2552 ฉบับที่ VAS-12144 /09 ลงวันที่ 4 กรกฎาคม 2550 เลขที่ 5047/07 มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 26 พฤษภาคม 2552 เลขที่ KA-A40/4352-09-P ลงวันที่ 9 กรกฎาคม 2551 เลขที่ KA- A41/5975-08 เขตตะวันตกเฉียงเหนือ ลงวันที่ 15 มกราคม 2550 เลขที่ A56-11621/2549 เขตตะวันตก-ไซบีเรีย ลงวันที่ 1 มีนาคม 2554 เลขที่ A81-1212/2552 ลงวันที่ 15 เมษายน 2552 เลขที่F04-2207/2552 (4504-A70-49)

โดยคำนึงถึงแนวปฏิบัติอนุญาโตตุลาการที่กำหนดไว้และตามจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 7 พฤศจิกายน 2556 เลขที่ 03-01-13/01/47571 แผนกภาษียอมรับข้อกำหนดในการรวมค่าชดเชยเป็นส่วนหนึ่งของ รายได้ที่ต้องเสียภาษีนั้นไร้ประโยชน์ (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 16 กรกฎาคม 2558 เลขที่ ED-4-3/12506) ดังนั้นการเรียกร้องจากผู้ตรวจสอบในสถานการณ์ดังกล่าวจึงไม่รวมอยู่จริง

เป็นที่น่าสังเกตว่าก่อนหน้านี้ตำแหน่งของหน่วยงานกำกับดูแลมีความแตกต่างกัน พวกเขาระบุว่าการสูญเสียที่เกิดจากการยึดที่ดินรวมถึงผลกำไรที่สูญเสียจะรวมอยู่ในจำนวนค่าชดเชยที่เกิดจากเจ้าของที่ดิน (มาตรา 56.8 แห่งประมวลกฎหมายที่ดินของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นค่าชดเชยสำหรับการยึดที่ดินสำหรับความต้องการของรัฐ (เทศบาล) เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ควรนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 11 กรกฎาคม 2555 ฉบับที่ 03-03-06 /1/334 และ Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 19 มีนาคม 2553 ฉบับที่ 3-1-11/192)

เนื่องจากการชี้แจงในภายหลัง ตำแหน่งนี้จึงสูญเสียความเกี่ยวข้องไป

สถานการณ์: เป็นไปได้หรือไม่ที่จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการจัดหาที่ดินที่ถูกถอนออกไปตามความต้องการของรัฐ (เทศบาล) เมื่อคำนวณภาษีเงินได้? ก่อนหน้านี้ที่ดินดังกล่าวถูกซื้อจากที่ดินของเอกชน ค่าใช้จ่ายในการซื้อไม่ได้ถูกรับรู้ในการบัญชีภาษี.

ใช่คุณสามารถ

การยึดที่ดินสำหรับความต้องการของรัฐ (เทศบาล) ผ่านการไถ่ถอนเกิดขึ้นบนพื้นฐานที่สามารถชำระคืนได้ รายได้จากการทำธุรกรรมดังกล่าวจะแสดงในการบัญชีภาษี - และรายได้จากการขายสามารถลดลงได้ด้วยค่าใช้จ่ายในการซื้อทรัพย์สินที่ขาย (มาตรา 1 ของมาตรา 268 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

มุมมองที่คล้ายกันนี้สะท้อนให้เห็นในจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 29 สิงหาคม 2555 เลขที่ ED-20-3/920

ตัวอย่างของการสะท้อนในการบัญชีและภาษีในการกำจัดที่ดินที่เกี่ยวข้องกับการยึดตามความต้องการของเทศบาล ที่ดินผืนนี้เคยซื้อมาจากที่ดินของเอกชน องค์กรใช้ระบบภาษีทั่วไป (วิธีการคงค้าง รอบระยะเวลารายงาน - ไตรมาส)

Alpha LLC เข้าซื้อที่ดินในปี 2556 ในปี 2558 ตามการตัดสินใจของหน่วยงานท้องถิ่น พบว่ามีการยึดทรัพย์สินดังกล่าวเพื่อความต้องการของเทศบาล จำนวนค่าตอบแทนคือ 1,600,000 รูเบิล (รวม 300,000 รูเบิล - กำไรที่สูญเสียไป) การโอนที่ดินจริงเกิดขึ้นในเดือนพฤษภาคม 2558 จดทะเบียนโอนกรรมสิทธิ์เมื่อเดือนมิถุนายน พ.ศ. 2558 ตามบันทึกทางบัญชีและภาษีราคาที่ดินคือ 1,207,500 รูเบิล

พฤษภาคม 2558:

เดบิต 45 บัญชีย่อย "โอนอสังหาริมทรัพย์" เครดิต 01

มิถุนายน 2558:

เดบิต 91-2 เครดิต 45

เดบิต 76 เครดิต 91-1

ในการบัญชีภาษีกำไรทางภาษีจากการขายที่ดินมีจำนวน 92,500 รูเบิล (1,300,000 รูเบิล - 1,207,500 รูเบิล) จำนวนกำไรที่สูญเสียไป (300,000 รูเบิล) เกี่ยวข้องกับรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงาน นักบัญชีรวมจำนวนเงินเหล่านี้ในการคืนภาษีเงินได้สำหรับครึ่งแรกของปี 2558

ตัวอย่างของการสะท้อนในการบัญชีและภาษีในการกำจัดที่ดินที่เกี่ยวข้องกับการยึดตามความต้องการของเทศบาล ที่ดินดังกล่าวเคยซื้อมาจากที่ดินของเทศบาล (ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2550 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2554) องค์กรใช้ระบบภาษีทั่วไป (วิธีการคงค้าง รอบระยะเวลารายงาน - ไตรมาส)

Alpha LLC ซื้อที่ดินในปี 2554 ในปี 2556 ตามการตัดสินใจของหน่วยงานท้องถิ่น ได้มีการยึดที่ดินดังกล่าวเพื่อความต้องการของเทศบาล จำนวนค่าตอบแทนคือ 1,600,000 รูเบิล (รวม 300,000 รูเบิล - กำไรที่สูญเสียไป) การโอนที่ดินจริงเกิดขึ้นในเดือนพฤษภาคม 2556 จดทะเบียนโอนกรรมสิทธิ์เมื่อเดือนมิถุนายน พ.ศ. 2556 ตามข้อมูลทางบัญชีราคาที่ดินอยู่ที่ 1,207,500 รูเบิล จากข้อมูลการบัญชีภาษีค่าใช้จ่ายส่วนที่ไม่ได้เขียนไว้สำหรับการซื้อที่ดินมีจำนวน 640,000 รูเบิล

ในการบัญชี นักบัญชีของ Alpha ได้จัดทำรายการต่อไปนี้

พฤษภาคม 2556:

เดบิต 45 บัญชีย่อย "โอนอสังหาริมทรัพย์" เครดิต 01
- 1,207,500 ถู - สะท้อนถึงการจำหน่ายที่ดินก่อนโอนกรรมสิทธิ์

มิถุนายน 2556:

เดบิต 91-2 เครดิต 45
- 1,207,500 ถู - ราคาที่ดินแสดงอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น

เดบิต 76 เครดิต 91-1
- 1,600,000 ถู - จำนวนเงินค่าชดเชย (การชำระเงินคืน) สำหรับการยึดจะแสดงในรายได้อื่น

เพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษีองค์กรสะท้อนถึงการจำหน่ายที่ดินเป็นการขายตามปกติ

ในการบัญชีภาษีกำไรทางภาษีจากการขายที่ดินมีจำนวน 660,000 รูเบิล (1,300,000 รูเบิล - 640,000 รูเบิล) จำนวนกำไรที่สูญเสียไป (300,000 รูเบิล) เกี่ยวข้องกับรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงาน นักบัญชีรวมจำนวนเงินเหล่านี้ในการคืนภาษีเงินได้สำหรับครึ่งแรกของปี 2556

เนื่องจากความแตกต่างของจำนวนค่าใช้จ่ายที่รับรู้สำหรับการซื้อที่ดินจึงเกิดผลแตกต่างถาวรและหนี้สินภาษีถาวรที่สอดคล้องกันในการบัญชี:

เดบิต 99 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”
- 113,500 ถู ((1,207,500 รูเบิล - 640,000 รูเบิล) × 20%) - สะท้อนถึงภาระภาษีถาวร

การบัญชีที่ดินในการบัญชีมีลักษณะเฉพาะของตัวเอง ภายใต้เงื่อนไขใดที่ที่ดินสามารถรับการบัญชีได้วิธีตัดค่าใช้จ่ายในการซื้อและธุรกรรมใดที่ใช้ในการบันทึกธุรกรรมกับที่ดิน - อ่านเกี่ยวกับเรื่องนี้ในบทความ

คุณสมบัติของการบัญชีสำหรับที่ดิน

ขั้นตอนในการจดทะเบียนธุรกรรมที่ดินให้เป็นไปตามบทบัญญัติในหมวด 17 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย บรรทัดฐานของประมวลกฎหมายที่ดินของสหพันธรัฐรัสเซีย และประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย รวมถึง PBU 6/01 (ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 30 มีนาคม 2544 ฉบับที่ 26น)

คุณสามารถซื้อที่ดินได้เฉพาะตามข้อตกลงการซื้อและการขายที่ร่างขึ้นเป็นลายลักษณ์อักษร (มาตรา 550 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ไม่จำเป็นต้องรับรองข้อตกลง สัญญาจะต้องมีข้อมูลทั้งหมดเกี่ยวกับข้อ จำกัด หรือภาระผูกพันของที่ดินตลอดจนที่ตั้งและราคาของแปลง (มาตรา 554, 555 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) วัตถุประสงค์ของการทำธุรกรรมสามารถเป็นได้เฉพาะที่ดินที่ได้รับการจดทะเบียนที่ดินของรัฐ (มาตรา 37 แห่งประมวลกฎหมายที่ดินของสหพันธรัฐรัสเซีย)

กรรมสิทธิ์ในที่ดินผ่านช่วงเวลาของการจดทะเบียนของรัฐใน Rosreestr (ข้อ 2 ของมาตรา 223 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ค่าธรรมเนียมสำหรับการลงทะเบียนการทำธุรกรรมที่ดินสำหรับนิติบุคคลคือ 22,000 รูเบิล (ข้อย่อย 22 ข้อ 1 ข้อ 333.33 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตามกฎการบัญชีที่ดินควรจัดประเภทเป็นสินทรัพย์ถาวร (FA) (ข้อ 5 ของ PBU 6/01) เว็บไซต์ได้รับการยอมรับให้ลงทะเบียนหากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

• บริษัทจะใช้ในธุรกิจหลักหรือให้เช่า;
• การใช้งานจะมีอายุการใช้งานนานกว่า 12 เดือน
• ไม่มีการวางแผนการขายคืนที่ดิน - มิฉะนั้นจะต้องบันทึกที่ดินในบัญชี 41 (จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 23 มิถุนายน 2552 ฉบับที่ 03-05-05-01/36)
• คาดว่าจะได้รับจากที่ดินที่ได้มา (ข้อ 4 ของ PBU 6/01)

เมื่อซื้อที่ดินจะคำนึงถึงต้นทุนเดิมซึ่งเกิดจากต้นทุนจริง:

• ชำระเงินให้กับคู่สัญญาสำหรับไซต์นั้น
• ต้นทุนด้านข้อมูลและบริการให้คำปรึกษา เช่น งานของนายหน้า
• ค่าตอบแทนคนกลาง
• ภาษีของรัฐและภาษีที่ไม่สามารถขอคืนได้อื่น ๆ
• ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการซื้อที่ดิน

โปรดทราบ! การขายที่ดินไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อย่อย 6 ข้อ 2 ข้อ 146 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การซื้อที่ดินเป็นการดำเนินการที่มีราคาแพง ดังนั้นบริษัทต่างๆ มักจะกู้ยืมเงินเพื่อสิ่งนี้ ดอกเบี้ยของเงินกู้จะรวมอยู่ในต้นทุนของที่ดินจนกว่าไซต์จะถูกโอนจากสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนเป็นสินทรัพย์ถาวร (ข้อ 7 ของ PBU 15/2008 ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 6 ตุลาคม , 2551 ฉบับที่ 107น)

บริษัทยังสามารถรับที่ดิน:

• ไม่มีค่าใช้จ่าย - เป็นที่ยอมรับสำหรับการบัญชีในราคาตลาดที่ยืนยันโดยผู้ประเมินราคาอิสระ (จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 28 มกราคม 2558 เลขที่ 03-04-05/3074) นอกจากนี้ หากที่ดินได้รับการบริจาคโดยผู้ก่อตั้งบริษัท ซึ่งเป็นเจ้าของหุ้นมากกว่าครึ่งหนึ่งของทุนจดทะเบียน (AC) ของบริษัทผู้รับ ผู้รับจะไม่สร้างรายได้ มิฉะนั้น ใบเสร็จรับเงินฟรีถือเป็นรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงานเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร (ข้อย่อย 11 ข้อ 1 บทความ 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• ภายใต้ข้อตกลงการแลกเปลี่ยน องค์กรจะยอมรับไซต์ตามมูลค่าของมีค่าที่โอนไปยังบริษัทอื่นเพื่อแลกเปลี่ยน (ข้อ 11 ของ PBU 6/01 มาตรา 568 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• เนื่องจากมีส่วนสนับสนุนบริษัทจัดการ - ตามการประเมินที่ตกลงกันโดยผู้ก่อตั้ง

ที่ดินจะถูกโอนไปยัง OS เมื่อพร้อมสำหรับการดำเนินการอย่างสมบูรณ์และมีการกำหนดต้นทุนเริ่มต้นแล้ว บริษัท สามารถรับที่ดินเพื่อการบัญชีในบัญชี 01 โดยไม่ต้องรอการจดทะเบียนกรรมสิทธิ์ - จากนั้นจะปรากฏในบัญชีย่อยแยกต่างหากของบัญชี 01 (ข้อ 52 แนวทางเกี่ยวกับการบัญชี OS ซึ่งได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 13 ตุลาคม 2546 ฉบับที่ 91n)

ที่ดินจะไม่คิดค่าเสื่อมราคาทั้งในการบัญชีหรือใน NU (ข้อ 17 ของ PBU 6/01 ข้อ 2 ของบทความ 256 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ไม่มีวิธีอื่นที่จะรวมค่าใช้จ่ายในการซื้อที่ดินเป็นค่าใช้จ่ายของบริษัท (มติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 14 มีนาคม 2549 ฉบับที่ 14231/05)

ค่าใช้จ่ายในการซื้อที่ดินสามารถนำมาพิจารณาได้เมื่อมีการขายในภายหลังเท่านั้น จากนั้นในวันที่โอนที่ดินให้กับผู้ซื้อผู้ขายที่ดินจะสะท้อนรายได้จากการทำธุรกรรมลดลงด้วยต้นทุนในการได้มาซึ่งที่ดินและค่าใช้จ่ายในการขาย (ข้อ 31 ของ PBU 6/01 ข้อ 1 ของมาตรา 271 ข้อ 1 ของมาตรา 268 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในขั้นตอนพิเศษ ค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งที่ดินจากทรัพย์สินของรัฐหรือของเทศบาลซึ่งมีอาคาร โครงสร้างหรือสิ่งปลูกสร้างตั้งอยู่ หรือที่ได้มาเพื่อการก่อสร้างระบบปฏิบัติการ จะรับรู้เพื่อหากำไรภายใต้ข้อตกลงในการซื้อที่ดิน สรุปตั้งแต่ 01/01/2550 ถึง 12/31/2554 ค่าใช้จ่ายดังกล่าวสามารถเป็นได้ (ข้อย่อย 1 ข้อ 3 บทความ 264.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

• รับรู้อย่างเท่าเทียมกันตลอดระยะเวลาที่องค์กรเลือก (อย่างน้อย 5 ปี)
• ยอมรับเป็นการลดกำไรในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) สูงสุด 30% ของ ฐานภาษีตามกำไรครั้งก่อน ระยะเวลาภาษีจนกว่าจะรับรู้ยอดครบถ้วน ในขณะเดียวกันจะเกิดความแตกต่างทางภาษีถาวรในการบัญชีซึ่งเราจะพิจารณาด้านล่าง

โปรดทราบ! สามารถใช้ที่ดินได้เฉพาะตามประเภทของการใช้ที่ได้รับอนุญาตที่กำหนดไว้ในสำนักงานที่ดินอสังหาริมทรัพย์ของรัฐ (ข้อ 1 ของมาตรา 263 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ที่ดินต้องเสียภาษีที่ดิน อ่านเพิ่มเติมเกี่ยวกับขั้นตอนการชำระเงินในบทความ “กำหนดเวลาการชำระภาษีที่ดินล่วงหน้า” .

เอกสารการทำธุรกรรมกับที่ดิน

การดำเนินการกับที่ดินสามารถดำเนินการได้ก็ต่อเมื่อมีการร่างข้อตกลงเป็นลายลักษณ์อักษร ทั้งสองฝ่ายจัดทำสำเนาข้อตกลง 3 ชุด: 1 ชุดสำหรับผู้เข้าร่วมแต่ละรายในการทำธุรกรรม และ 1 ชุดสำหรับ Rosreestr

การลงทะเบียนที่ดินในบัญชี 08 จะดำเนินการในวันที่โอนที่ดินจริงตามใบรับรองการโอนและการยอมรับหรือวันที่ลงนามในข้อตกลง (หากข้อตกลงนั้นเท่าเทียมกันโดยคู่สัญญาในใบรับรองการโอนและการยอมรับ)

คุณสามารถเก็บบันทึกที่ดินโดยใช้แบบฟอร์มมาตรฐาน OS-1และ OS-6หรือตามแบบฟอร์มที่พัฒนาขึ้นอย่างอิสระซึ่งรวบรวมโดยใช้รายละเอียดบังคับ (มาตรา 9 ของกฎหมาย "เกี่ยวกับการบัญชี" ลงวันที่ 22 พฤศจิกายน 2554 ฉบับที่ 402-FZ)

เมื่อรับที่ดินจากผู้ก่อตั้ง จำเป็นต้องดำเนินการประเมินที่ดินโดยอิสระ รวมถึงเปลี่ยนแปลงเอกสารประกอบของบริษัท

วิธีการทำเช่นนี้อ่านบทความ “รายการบัญชีสำหรับเงินสมทบทุนจดทะเบียน” .

หากองค์กรได้รับที่ดินโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายการประเมินราคาตลาดของไซต์จะได้รับการยืนยันโดยผู้ประเมินราคาอิสระหรือข้อมูลการลงทะเบียนที่ดิน (มาตรา 66 แห่งประมวลกฎหมายที่ดินของสหพันธรัฐรัสเซีย)

บริษัทสามารถเช่าที่ดินได้ จากนั้นจะต้องสรุปสัญญาเช่าและต้องมีการร่างการยอมรับและโอนทรัพย์สินไปยังคู่สัญญา หากสรุปสัญญาเช่าเป็นระยะเวลามากกว่าหนึ่งปีจะต้องลงทะเบียนกับสาขาอาณาเขตของ Rosreestr (ข้อ 2 ของข้อ 609 ข้อ 2 ของข้อ 651 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากต้องการข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับการลงทะเบียนธุรกรรมการเช่าที่ดินในการบัญชีโปรดอ่านบทความ “ การบัญชีสำหรับการเช่าสินทรัพย์ถาวร (ความแตกต่าง)” .

การบัญชีสำหรับการทำธุรกรรมกับที่ดิน: การผ่านรายการ

ค่าใช้จ่ายจริงสำหรับการซื้อที่ดินจะถูกรวบรวมในบัญชี 08 ตามบัญชี 60, 76 การชำระภาษีของรัฐและรวมอยู่ในต้นทุนของที่ดินจะดำเนินการโดยรายการ:

• Dt 68 Kt 51 - ชำระค่าธรรมเนียมในการจดทะเบียนกรรมสิทธิ์ที่ดินแล้ว
• Dt 08 Kt 68 - ภาษีรวมอยู่ในต้นทุนเริ่มต้นของที่ดิน

การบัญชีที่ดินเพิ่มเติมขึ้นอยู่กับวัตถุประสงค์ในการใช้งาน หาก บริษัท สร้างอาคารในอาณาเขต แต่เป็นค่าใช้จ่ายของนักลงทุนวัตถุดังกล่าวไม่สามารถรับรู้เป็น OS ได้ - มันจะยังคงอยู่ในบัญชี 08 เมื่อการก่อสร้างเสร็จสิ้นนักบัญชีจะลงรายการ:

• Dt 76 Kt 08 - ที่ดินถูกโอนไปยังผู้ลงทุนเนื่องจากงานก่อสร้างแล้วเสร็จ

หากเจ้าของใช้ที่ดินเพื่อวัตถุประสงค์ของตนเองและเพื่อเงินของตนเอง ไซต์นั้นควรรวมอยู่ในระบบปฏิบัติการโดยการโพสต์:

• Dt 01 Kt 08 - ที่ดินได้รับการยอมรับเป็นส่วนหนึ่งของระบบปฏิบัติการ

เมื่อซื้อที่ดินจากรัฐเพื่อก่อสร้าง OS (ภายใต้สัญญาปี 2550-2554) จะมีความแตกต่างทางภาษีเกิดขึ้น: ใน NU การใช้จ่ายด้านที่ดินจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่าย แต่ใน BU จะไม่รับรู้ นักบัญชีควรสะท้อนสินทรัพย์ภาษีถาวรในการบัญชีเป็นรายเดือนจนกว่าค่าใช้จ่ายจะถูกตัดออกทั้งหมดในการบัญชีภาษี:

• บัญชีย่อย Dt 68 “ การคำนวณภาษีเงินได้” บัญชีย่อย Kt 99 “ PNA” สำหรับจำนวน Z / n / 12 เดือน × 20%,

Z คือต้นทุนเริ่มต้นของไซต์

n คือจำนวนปีที่จะตัดค่าใช้จ่ายในการซื้อที่ดิน

การขายที่ดินมีการบันทึกตามบันทึกดังต่อไปนี้:

• บัญชีย่อย Dt 45 “ อสังหาริมทรัพย์ที่โอน” Kt 01 - ค่าที่ดินถูกตัดออก
• Dt 62 Kt 91 - รายได้จากการขายสะท้อนให้เห็น
• บัญชีย่อย Dt 91 Kt 45 “ อสังหาริมทรัพย์ที่โอน” - ต้นทุนเริ่มต้นของที่ดินที่ขายจะแสดงเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ

เราขอเตือนคุณว่าการขายที่ดินไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

เมื่อที่ดินมาถึง ทุนจดทะเบียนนักบัญชีของบริษัทจะจัดทำรายการต่อไปนี้:

• Dt 75 Kt 80 - สะท้อนถึงหนี้ของผู้ก่อตั้งสำหรับการบริจาคให้กับ บริษัท จัดการ
• Dt 08 Kt 75 - ได้รับที่ดินเนื่องจากการมีส่วนร่วมของผู้ก่อตั้งให้กับ บริษัท จัดการ
• Dt 01 Kt 08 - ที่ดินได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีเป็นสินทรัพย์

การโอนที่ดินเพื่อสมทบทุนให้กับบริษัทจัดการของนิติบุคคลอื่นจะแสดงในรายการต่อไปนี้:

• บัญชีย่อย Dt 58 Kt 76 “ การชำระบัญชีเงินฝากในประมวลกฎหมายอาญา” - สะท้อนถึงหนี้เงินฝากในประมวลกฎหมายอาญา
• บัญชีย่อย Dt 76 “ การชำระบัญชีเงินฝากในบริษัทจัดการ” Kt 01 - พล็อตถูกป้อนเพื่อสนับสนุนบริษัทจัดการ

หากราคาเริ่มต้นของที่ดินที่โอนแตกต่างจากประมาณการที่ผู้ก่อตั้งตกลงไว้ความแตกต่างควรนำมาประกอบกับบัญชีย่อยที่เหมาะสมของบัญชี 91 ซึ่งสอดคล้องกับบัญชี 76 (บัญชีย่อย "การชำระบัญชีเงินฝากใน บริษัท จัดการ")

นักบัญชีสะท้อนถึงการรับที่ดินโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายโดยมีรายการต่อไปนี้:

• Dt 08 Kt 83 - ได้รับที่ดินจากผู้ก่อตั้งซึ่งมีส่วนแบ่งในบริษัทจัดการมากกว่า 50% ในขณะที่บริษัทไม่มีรายได้
• Dt 08 Kt 98 - ได้รับที่ดินฟรีจากบุคคลอื่น
• Dt 08 Kt 01 - ที่ดินเริ่มดำเนินการ;
• Dt 98 Kt 91 - รับรู้รายได้จากการรับที่ดินเปล่า

หากบริษัทของคุณโอนที่ดินโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย รายการทางบัญชีจะเป็นดังนี้:

• Dt 91 Kt 01 - สะท้อนถึงต้นทุนที่ดินที่บริจาคให้กับบริษัทอื่น

รายได้และค่าใช้จ่ายจะไม่เกิดขึ้นในการบัญชีภาษีเมื่อโอนที่ดินโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย (มาตรา 249, 250, วรรค 16 ของมาตรา 270 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) แต่จากนั้นความรับผิดทางภาษีถาวรจะเกิดขึ้นในการบัญชีซึ่งจะนำมาพิจารณาพร้อมกันกับการตัดค่าที่ดินและค่าใช้จ่ายในการโอน (ข้อ 7 ของ PBU 18/02):

• บัญชีย่อย Dt 99 “ PNO” บัญชีย่อย Kt 68 “ การคำนวณภาษีเงินได้” - สะท้อนถึง PNO เนื่องจากความแตกต่างในการบัญชีเมื่อโอนทรัพย์สินโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย

เมื่อทำสัญญาแลกเปลี่ยนสายไฟจากบริษัทที่โอนที่ดินและรับทรัพย์สินอื่นเป็นการตอบแทน ดังนี้

• Dt 08, 10, 41 Kt 60 - ได้รับของมีค่าภายใต้ข้อตกลงการแลกเปลี่ยน
• Dt 62 Kt 91—แสดงถึงรายได้จากการโอนที่ดินภายใต้ข้อตกลงแลกเปลี่ยน
• Dt 91 Kt 01 - ต้นทุนของที่ดินที่โอนถูกตัดออกแล้ว
• Dt 60 Kt 62 - ภาระผูกพันของคู่สัญญาจะได้รับการชำระคืนเต็มจำนวนเมื่อปฏิบัติตามเงื่อนไขของข้อตกลงการแลกเปลี่ยน

ผลลัพธ์ทางการเงินจากธุรกรรมการแลกเปลี่ยนในการบัญชีของผู้เข้าร่วมธุรกรรมเป็นศูนย์

ในกรณีพิเศษ ที่ดินอาจถูกเพิกถอนได้ (มาตรา 49 แห่งประมวลกฎหมายที่ดินของสหพันธรัฐรัสเซีย) หน่วยงานของรัฐมีหน้าที่ต้องแจ้งให้เจ้าของที่ดินทราบเรื่องนี้ เจ้าของหรือผู้ใช้ที่ดินมีสิทธิเรียกร้องค่าชดเชยตามจำนวนมูลค่าตลาดของที่ดินอสังหาริมทรัพย์ที่ตั้งอยู่บนที่ดินตลอดจนการสูญเสียและการสูญเสียผลกำไรจากการยึด (มาตรา 56.8, 56.9 แห่งประมวลกฎหมายที่ดิน ของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในวันที่กรรมสิทธิ์ในที่ดินสิ้นสุดลง ให้ลงรายการดังต่อไปนี้

• Dt 91 Kt 01 - การจำหน่ายที่ดิน
• Dt 76 Kt 91 - รายได้อื่นรวมจำนวนเงินค่าชดเชยการยึด

ผลลัพธ์

คุณสมบัติของการบัญชีที่ดินมีดังนี้:

• land เป็นวัตถุระบบปฏิบัติการ
• ข้อตกลงการซื้อและการขายจัดทำขึ้นเป็นลายลักษณ์อักษรเท่านั้นโดยคำนึงถึงข้อกำหนดของประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย
• กรรมสิทธิ์ในที่ดินต้องได้รับการจดทะเบียนบังคับ
• การขายที่ดินไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
• ที่ดินไม่สามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้
• ค่าใช้จ่ายในการซื้อที่ดินสามารถตัดออกได้เมื่อมีการขายเท่านั้น
• ในลักษณะพิเศษ จะคำนึงถึงที่ดินที่ได้รับในปี 2550-2554 จากรัฐเพื่อการก่อสร้างเพื่อการคุ้มครองสิ่งแวดล้อม

หากต้องการข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับการรายงานประเภทใดที่ควรส่งไปยังเจ้าของที่ดิน โปรดอ่านบทความ

วิธีสะท้อนการซื้อที่ดินในการบัญชี 1C
1. เข้าสู่ไดเรกทอรี “วัตถุก่อสร้าง” “ที่ดินและสิ่งดังกล่าว”
2. เอกสาร " การรับสินค้าและบริการ“(ประเภทรายการ-โครงการก่อสร้าง เปลี่ยนบัญชี = 08.1) สะท้อนหนี้ให้คู่สัญญา
3. จัดทำเอกสาร“ การยอมรับการบัญชีสินทรัพย์ถาวร” ด้วยวัตถุก่อสร้างประเภทนี้ ในขั้นตอนนี้ คุณจะต้องป้อนที่ดินเป็นองค์ประกอบของไดเร็กทอรี OS Dt 01.1 (subconto1 - ที่ดิน ในไดเรกทอรี "สินทรัพย์ถาวร") Kt 08.1 (subconto1 - ที่ดิน ในไดเรกทอรี "วัตถุก่อสร้าง")
4. หากการทำธุรกรรมอยู่ภายใต้การลงทะเบียนของรัฐให้สร้างเอกสาร "การจดทะเบียนที่ดิน"

วิธีแบ่งที่ดินออกเป็น N ส่วน
1. ป้อนองค์ประกอบใหม่ N รายการในไดเร็กทอรี "วัตถุก่อสร้าง" ตามจำนวนไซต์
2. สะท้อนการแบ่งส่วนโดยใช้ "การดำเนินงาน (การบัญชีและการบัญชีภาษี)" Dt 08.1 (subconto1 - ชื่อ N ของแปลงเล็ก) Kt 01.1 (subconto1 - ชื่อของแปลงย่อย) จำนวนธุรกรรมคือต้นทุนของแปลงใหม่ ทำซ้ำการดำเนินการนี้ N ครั้ง
3. กรอกเอกสาร “ การยอมรับการบัญชีสินทรัพย์ถาวร” N ครั้งสำหรับแต่ละไซต์ใหม่

สำคัญ! หากที่ดินได้มาเพื่อขายต่อในตอนแรก ที่ดินนั้นไม่สามารถนำมาพิจารณาเป็นสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนได้ และตามข้อ 2 ของ PBU 5/01 จะถือเป็นสินค้าโภคภัณฑ์

หนึ่งใน ทิศทางที่สำคัญการพัฒนา "1C: การบัญชี 8" รุ่น 3.0 คือการทำให้ง่ายขึ้น ตั้งแต่เวอร์ชัน 3.0.65 เป็นต้นไป การลงทะเบียนการได้มาซึ่งที่ดินในโปรแกรมจะง่ายขึ้น ตอนนี้เพื่อสะท้อนถึงการดำเนินการนี้ในการบัญชีจึงมีการจัดเตรียมเอกสารพิเศษ "การได้มาซึ่งที่ดิน"

ดูเหมือนว่าด้วยเครื่องมือหลักในโปรแกรม 1C: Accounting 8 เวอร์ชัน 3.0 ทุกอย่างมีความชัดเจนและเรียบง่ายมานานแล้ว ทำไมต้องทำให้สิ่งอื่นง่ายขึ้น? แต่การบัญชีที่ดินเป็นสินทรัพย์ถาวรมีลักษณะเฉพาะบางประการ

บันทึก
เพื่อให้การบัญชีสินทรัพย์ถาวรง่ายขึ้นใน "1C: การบัญชี 8" ดูบทความ ""

ที่ดิน: คุณสมบัติทางบัญชี

ที่ดินจัดเป็นอสังหาริมทรัพย์และโอนไปเป็นกรรมสิทธิ์ของผู้ซื้อภายใต้ข้อตกลงการซื้อและขายอสังหาริมทรัพย์ (มาตรา 130 วรรค 1 ของมาตรา 549 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) การโอนดังกล่าวเป็นทางการโดยโฉนดการโอน (ข้อ 1 ของมาตรา 556 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) การโอนกรรมสิทธิ์ในที่ดินให้กับผู้ซื้อนั้นขึ้นอยู่กับการลงทะเบียนของรัฐ (มาตรา 2 ของมาตรา 223 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย, มาตรา 1 ของมาตรา 551 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) สำหรับการจดทะเบียนสิทธิในอสังหาริมทรัพย์ของรัฐจะต้องชำระค่าธรรมเนียมของรัฐ (ข้อ 22 ข้อ 1 บทความ 333.33 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากที่ดินตรงตามเกณฑ์ที่ระบุไว้ในวรรค 4 ของข้อบังคับการบัญชี "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร" (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 30 มีนาคม 2544 ฉบับที่ 26n ซึ่งต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 6/01) จากนั้นองค์กรจึงได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีเป็นสินทรัพย์ถาวรด้วยต้นทุนเดิม (ข้อ 7 ของ PBU 6/01)

ต้นทุนเริ่มต้นคือจำนวนค่าใช้จ่ายจริงขององค์กรในการซื้อที่ดิน (ข้อ 8 ของ PBU 6/01) ภาษีของรัฐจะรวมอยู่ในต้นทุนเริ่มต้นของที่ดินหากชำระก่อนที่จะจดทะเบียนที่ดินเป็นวัตถุของสินทรัพย์ถาวร (ข้อ 14 ของ PBU 6/01) ในเวลาเดียวกันธุรกิจขนาดเล็กอาจรวมภาษีอากรและค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติเต็มจำนวนในช่วงเวลาที่เกิดขึ้น (ข้อ 8.1 ของ PBU 6/01)

ไม่จำเป็นเลยที่จะต้องรอการลงทะเบียนของรัฐในการโอนกรรมสิทธิ์ที่ดินเพื่อยอมรับการบัญชีเป็นวัตถุของสินทรัพย์ถาวร (ข้อ 4 ของ PBU 6/01 ข้อ 52 ของแนวทางระเบียบวิธีสำหรับการบัญชี ของสินทรัพย์ถาวรซึ่งได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10.13.2003 ฉบับที่ 91n) ถ้าได้ชำระอากรภายหลังจดทะเบียนที่ดินแล้ว ให้นำต้นทุนการชำระนั้นมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของรายจ่ายในกิจกรรมปกติหรือเป็นส่วนหนึ่งของรายจ่ายอื่นก็ได้ แล้วแต่วัตถุประสงค์ในการใช้ที่ดิน (ข้อ 4) , 5, 7, 11 ข้อบังคับการบัญชี "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" - PBU 10/99 ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 05/06/1999 ฉบับที่ 33n)

เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร ภาษีของรัฐจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย ณ เวลาที่มีการคงค้าง (ข้อ 1 และข้อ 40 ข้อ 1 ข้อ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หนังสือของ กระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 มกราคม 2556 ฉบับที่ 03-03 -06/1/33)

ที่ดินไม่ต้องเสียค่าเสื่อมราคาทั้งในด้านบัญชีหรือเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร (วรรค 5 วรรค 17 ของ PBU 6/01 วรรค 2 ของมาตรา 256 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งที่ดินสามารถนำมาพิจารณาได้ในระหว่างการขายเพิ่มเติมเท่านั้น (ข้อ 11, 16, 19 PBU 10/99, ข้อ 2, ข้อ 1, มาตรา 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การดำเนินการเพื่อการขายที่ดินไม่ได้รับการยอมรับว่าต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามอนุวรรค 6 ของวรรค 2 ของมาตรา 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นผู้ซื้อจึงไม่มีสิทธิหักภาษี

ที่ดินตั้งอยู่ภายใน เทศบาล(เมืองที่มีความสำคัญของรัฐบาลกลาง) ในอาณาเขตที่มีการเรียกเก็บภาษีที่ดินถือเป็นวัตถุของการเก็บภาษี (มาตรา 1 ของมาตรา 389 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ภาระผูกพันที่จะต้องจ่าย ภาษีที่ดินเกิดขึ้นสำหรับผู้ซื้อจากช่วงเวลาที่โอนกรรมสิทธิ์ให้กับเขานั่นคือจากช่วงเวลาของการลงทะเบียนสิทธิในที่ดินของรัฐ (ข้อ 1 ของมาตรา 388 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ที่ดินไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นวัตถุในการจัดเก็บภาษีสำหรับภาษีทรัพย์สินขององค์กร (ข้อ 1 ของมาตรา 374 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ลดความซับซ้อนของการยอมรับที่ดินสำหรับการบัญชีใน 1C:การบัญชี 8

ตามคำแนะนำในการใช้ผังบัญชี (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n) ค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งที่ดินขององค์กรจะถูกนำมาพิจารณาในบัญชีย่อย 08.01 “การได้มาซึ่งที่ดิน”.

ใน "1C: การบัญชี 8" การบัญชีเชิงวิเคราะห์ของต้นทุนสำหรับการซื้อที่ดินและต้นทุนสำหรับการซื้อสินทรัพย์ถาวรนั้นแตกต่างกัน (ใช้คอนโตย่อยที่แตกต่างกัน) ดังนั้นจนกระทั่งเมื่อไม่นานมานี้ การได้มาและการยอมรับที่ดินเพื่อจดทะเบียนในโครงการจึงทำได้เพียงบันทึกเป็นเอกสารเท่านั้น ใบเสร็จรับเงิน (พระราชบัญญัติ, ใบแจ้งหนี้)กับประเภทของการดำเนินงาน วัตถุก่อสร้างและ การรับสินทรัพย์ถาวรเพื่อการบัญชีกับประเภทของการดำเนินงาน วัตถุก่อสร้าง(ประเภทการดำเนินงาน อุปกรณ์สำหรับที่ดินไม่ดี) ฟีเจอร์นี้บางครั้งทำให้ผู้ใช้สับสน

ตั้งแต่เวอร์ชัน 3.0.65 ของ 1C:การบัญชี 8 มีการเปลี่ยนแปลงในการบัญชีที่ดิน:

1. เพิ่มบัญชีย่อยลำดับที่สามในบัญชี 08.01:

• 08.01.1 “การซื้อที่ดินพร้อมส่วนเพิ่ม ค่าใช้จ่าย";
• 08.01.2 “การซื้อที่ดินโดยไม่เพิ่มเติม ค่าใช้จ่าย."

2. ในเอกสาร ใบเสร็จรับเงิน (พระราชบัญญัติ, ใบแจ้งหนี้)ปรากฏขึ้น รูปลักษณ์ใหม่การดำเนินงาน .

บัญชีย่อย 08.01.1 “การซื้อที่ดินพร้อมส่วนเพิ่ม ค่าใช้จ่าย" มีวัตถุประสงค์เพื่อบัญชีต้นทุนของการได้มาซึ่งที่ดินขององค์กรรวมถึงการคำนึงถึงค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมที่เป็นไปได้ซึ่งรวมอยู่ในต้นทุนเริ่มต้นของวัตถุ การบัญชีเชิงวิเคราะห์ดำเนินการสำหรับแปลงที่ได้มา (subconto วัตถุก่อสร้าง) และประเภทของต้นทุน (subconto รายการต้นทุน- ที่ดินที่ได้มาแต่ละแปลงจะแสดงอยู่ในสารบบ วัตถุก่อสร้าง.

การผ่านรายการโดยใช้บัญชีย่อย 08.01.1 จะถูกสร้างขึ้นโดยอัตโนมัติเมื่อบันทึกเอกสาร:

• ใบเสร็จรับเงิน (พระราชบัญญัติใบแจ้งหนี้)กับประเภทของการดำเนินงาน วัตถุก่อสร้าง;
• ใบเสร็จรับเงินเพิ่มเติม ค่าใช้จ่าย;
• การรับสินทรัพย์ถาวรเพื่อการบัญชีกับประเภทของการดำเนินงาน วัตถุก่อสร้าง.

ดังนั้นบัญชีย่อย 08.01.1 จึงเป็น "ผู้สืบทอด" ของบัญชี 08.01 ซึ่งใช้ในโปรแกรมเวอร์ชันก่อนหน้า และใช้ในสถานการณ์ "ดั้งเดิม" สำหรับการทำงานกับที่ดิน

บัญชีย่อย 08.01.2 “การซื้อที่ดินโดยไม่เพิ่มเติม ค่าใช้จ่าย" มีวัตถุประสงค์เพื่อบัญชีต้นทุนของการได้มาซึ่งที่ดินขององค์กรที่ไม่ต้องการการสะท้อนค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมสำหรับการซื้อ การบัญชีเชิงวิเคราะห์ของบัญชีดำเนินการในที่ดิน (subconto สินทรัพย์ถาวร- ที่ดินแต่ละแปลงเป็นองค์ประกอบของสารบบ สินทรัพย์ถาวร- การผ่านรายการโดยใช้บัญชีย่อยนี้จะถูกสร้างขึ้นในโปรแกรมโดยอัตโนมัติเมื่อบันทึกเอกสาร ใบเสร็จรับเงิน (พระราชบัญญัติ, ใบแจ้งหนี้)ด้วยการดำเนินการรูปแบบใหม่ การซื้อที่ดิน.

การเข้าถึงเอกสารใบเสร็จประเภทนี้อย่างรวดเร็วมีให้จากระบบปฏิบัติการและส่วนสินทรัพย์ไม่มีตัวตนผ่านไฮเปอร์ลิงก์ การซื้อที่ดิน.

ประเภทของการดำเนินงาน การซื้อที่ดินมีจุดมุ่งหมายเพื่อสะท้อนถึงการรับและการยอมรับสำหรับการบัญชีที่ดินพร้อมกันซึ่งมีต้นทุนเริ่มต้นที่เกิดขึ้นโดยไม่มีค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมสำหรับการได้มา (ตัวอย่างเช่นโดยไม่คำนึงถึงภาษีของรัฐที่จ่าย)

แบบฟอร์มเอกสาร การซื้อที่ดินลดความซับซ้อนให้มากที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้เนื่องจากสำหรับที่ดินไม่จำเป็นต้องระบุวิธีการสะท้อนค่าเสื่อมราคากลุ่มค่าเสื่อมราคาอายุการใช้งานอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มและใบแจ้งหนี้จากซัพพลายเออร์ ในส่วนตารางคุณจะต้องระบุชื่อของวัตถุที่ซื้อและราคาเท่านั้น (รูปที่ 1)

หากต้องการเข้าวัตถุใหม่อย่างรวดเร็วเพียงกรอกชื่อโฉนดที่ดินในช่องที่เหมาะสมแล้วเลือกคำสั่ง สร้าง:- ในเวลาเดียวกันไดเร็กทอรี สินทรัพย์ถาวรไม่เปิด แต่รายละเอียดจะถูกกรอกโดยอัตโนมัติ:

โดยค่าเริ่มต้นในฟิลด์ บัญชีส่วนที่เป็นตารางของเอกสารระบุบัญชี 01.01 “สินทรัพย์ถาวรในองค์กร” หากเอกสารการจดทะเบียนสิทธิในทรัพย์สินยังไม่เสร็จสิ้นให้ดำเนินการในสนาม บัญชีคุณควรระบุบัญชี 01.08 “วัตถุอสังหาริมทรัพย์ที่ไม่ได้ลงทะเบียนสิทธิ์ความเป็นเจ้าของ”

หลังจากการผ่านรายการเอกสาร รายการทางบัญชีจะถูกสร้างขึ้น:

เดบิต 08.01.2 เครดิต 60.01และ เดบิต 01.08 เครดิต 08.01.2- ตามราคาที่ดินที่ได้มา

เพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษีสำหรับภาษีเงินได้ จำนวนเงินที่เกี่ยวข้องจะถูกบันทึกในทรัพยากรด้วย จำนวน NU Dt และจำนวน NU Kt

หากองค์กรใช้ระบบภาษีแบบง่าย (STS) โดยมีวัตถุ "รายได้ลบค่าใช้จ่าย" รายการจะถูกจัดทำในทะเบียนพิเศษเพื่อวัตถุประสงค์ในการชำระภาษีที่เกี่ยวข้องกับการสมัคร STS

นอกเหนือจากความเคลื่อนไหวในการบัญชีและการบัญชีภาษีแล้ว เอกสารยังสร้างรายการในการลงทะเบียนข้อมูลเป็นระยะของระบบย่อยการบัญชี OS ซึ่งสะท้อนข้อมูลเกี่ยวกับที่ดิน

เราเตือนคุณว่าเพื่อจุดประสงค์ในการคำนวณภาษีที่ดิน ข้อมูลการลงทะเบียนการลงทะเบียนที่ดินมีวัตถุประสงค์เพื่อสะท้อนข้อมูลเกี่ยวกับการลงทะเบียนของรัฐของที่ดินและการยกเลิกการลงทะเบียน การเข้าถึงการลงทะเบียนที่ระบุนั้นดำเนินการทั้งจากบัตรสินทรัพย์ถาวร (ไฮเปอร์ลิงก์ ลงทะเบียน) และจากส่วน หลัก (ภาษีและรายงาน - ภาษีที่ดิน - การจดทะเบียนที่ดิน).

การคำนวณและการคงค้างภาษีที่ดินจะดำเนินการโดยอัตโนมัติเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานโดยการดำเนินการตามกฎระเบียบประเภท การคำนวณภาษีที่ดินรวมอยู่ในการประมวลผล ปิดเดือน.

ในการบัญชี ที่ดินที่บันทึกในบัญชี 01.08 หลังจากได้รับเอกสารกรรมสิทธิ์จะต้องบันทึกในบัญชี 01.01 หากต้องการทำสิ่งนี้ ให้ใช้เอกสาร การดำเนินการ (มาตรา การดำเนินงาน - การดำเนินงานป้อนด้วยตนเอง) และป้อนรายการทางบัญชี:

เดบิต 01.01 เครดิต 01.08- ตามต้นทุนเริ่มต้นของวัตถุ

เพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษีสำหรับภาษีเงินได้จะต้องป้อนจำนวนเงินที่เกี่ยวข้องลงในทรัพยากร จำนวนเงิน NU Dtและ จำนวนเงิน NU Kt.