إيرادات قائمة الدخل. إجراءات إعداد تقرير الأرباح والخسائر. كيفية كتابة تقرير باستخدام نموذج مبسط

التقرير الآخر الذي يجب على المنظمة تقديمه هو بيان الربح والخسارة. يحتوي هذا التقرير على النموذج رقم 2 وهو موصى به من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي، ويتم تقديمه بناءً على نتائج السنة التقويمية (بحلول 30 مارس من العام التالي).

في هذه المقالة، سوف نستخدم مثالاً لفهم كيفية ملء بيان الربح والخسارة. سيكون بمقدورك الاطلاع على نموذج تقرير مكتمل، النموذج رقم 2، وكذلك تنزيل نموذج التقرير نفسه، الحالي لعام 2013.

(النموذج والعينة المكتملة).

يشير كل سطر من بيان الأرباح والخسائر إلى إجمالي المؤشرات لفترة التقرير وللفترة نفسها من العام السابق. يتم طرح المبالغ المبينة بين قوسين.

نموذج تقرير الربح والخسارة 2 تعبئة العينة

تتم تعبئة رأس التقرير بنفس الطريقة:

• الفترة المشمولة بالتقرير (ستقوم منظمتنا بتقديم تقرير لعام 2012)؛
• الاسم حسب الميثاق، TIN؛
• ومن المصنفات نأخذ رموز OKPO، وOKVED، وOKOPF/OKFS؛
• الشكل/شكل الملكية التنظيمي والقانوني - في مثالنا هي شركة ذات مسؤولية محدودة وملكية خاصة؛
• وحدات القياس - يتم التعبير عن جميع مبالغ التقرير، تمامًا كما هو الحال في الميزانية العمومية، إما بالآلاف (الرمز 384) أو بالملايين (الرمز 385)، ويتم تقريب المنازل العشرية إلى أقرب ألف/مليون.

2110 – الإيرادات:مقدار إيرادات بيع البضائع وتقديم الخدمات وأداء العمل (أي الإيرادات من الأنشطة الرئيسية للمؤسسة) مطروحًا منه البيانات مأخوذة من (الائتمان 90.1 ناقص المدين 90.3).

2120 – التكلفة :كما يتم أخذ البيانات من الخصم على الحساب 90 “مبيعات” ولكن من الضروري استبعاد المصاريف التجارية للمبيعات والتي تشمل جميع التكاليف باستثناء المصاريف الإدارية والتي يتم تخصيصها في سطور منفصلة من النموذج رقم 2.

2100 – إجمالي الربح (الخسارة):الفرق بين السطرين 2110 و 2120.

2210 – مصاريف البيع :وتشمل هذه النفقات من النشاط الرئيسي مطروحًا منها النقل والمشتريات، ويتم أخذ البيانات من مدين الحساب 44، ويتم تضمين هذه النفقات أيضًا في سعر التكلفة على الحساب 90.

2220 – مصاريف إدارية :المتعلقة بإدارة المنظمة: الإدارية، والإيجار، وتكاليف الموظفين، والضرائب. بالنسبة لهذا السطر، يتم أخذ البيانات من الحساب 26 "مصروفات الأعمال العامة"، وتظهر نفس البيانات في الخصم من الحساب. 90 كجزء من سعر التكلفة.

2200 الربح (الخسارة) من المبيعات:تحددها الصيغة: صفحة 2100 - صفحة 2210 - صفحة 2220.

2310 – الدخل من المنظمات الأخرى :إذا استثمرت منظمة ما أموالها في رؤوس الأموال المصرح بها لمؤسسات أخرى، وحصلت على بعض الأرباح، ونسبة مئوية من الربح، فإن هذه الدخول تؤخذ في الاعتبار كقرض ويجب أن تنعكس في هذا السطر من النموذج رقم 2.

2320 -٪ ليتم استلامها:يشار إلى الفوائد على مختلف الودائع والودائع والقروض والسندات والكمبيالات المستحقة للمنظمة التي سيتم استلامها. يمكن أيضًا أخذ هذه البيانات من الائتمان 91.

2330 – % مستحق الدفع:الفوائد على القروض والسلف المستحقة الدفع من قبل المنظمة؛ البيانات المراد ملؤها مأخوذة من الخصم 91.

2340 – دخل آخر :تتم الإشارة إلى جميع الإيرادات الأخرى المستحقة على حساب القرض. 91 ناقص مبالغ ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة ورسوم التصدير المسجلة في الخصم من الحساب. 91، ولم يسبق اعتباره (2310، 2320).

2350 – مصاريف أخرى :تتم الإشارة إلى جميع النفقات الأخرى الواردة في الخصم من الحساب. 91 ناقص البيانات في السطر 2330.

2300 - الربح (الخسارة) قبل الضريبة:تحسب بالصيغة: صفحة 2200 + صفحة 2310 + صفحة 2320 - صفحة 2330 + صفحة 2340 - صفحة 2350.
2410 – ضريبة الدخل الحالية :لفترة التقرير التي تم إعداد نموذج بيان الأرباح والخسائر رقم 2 الخاص بها، والذي تم إنشاؤه على الحساب. 68 "الضرائب والرسوم".

يتم ملء الأسطر 2421 و2430 و2450 إذا قامت المنظمة بحساب ضريبة الدخل وفقًا لـ PBU 18/02، وقد لا تطبق الشركات الصغيرة معايير PBU 18/02، وبالتالي لن يكون لديها سجلات على هذه الأسطر.

2421 – الالتزامات الضريبية الدائمة :إذا نشأت اختلافات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية عند تحديد ضريبة الدخل، فإن الفرق الناتج (وفقًا لـ PBU 18/02) يسمى فرقًا ثابتًا، وحاصل هذا الفرق الثابت في معدل ضريبة الدخل سيعطي مبلغ الضريبة التي ستؤدي إلى زيادة في دفع ضريبة الدخل إلى الميزانية. سيكون مبلغ الضريبة هذا، الذي من خلاله يزيد (أو ينقص) الدفع إلى الميزانية بسبب التناقضات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، التزامًا ضريبيًا دائمًا، وسينعكس في الحساب. 99 حساب فرعي "الالتزامات الضريبية الدائمة". يمكن تحديد المبلغ الذي يجب الإشارة إليه في هذا العمود على أنه الفرق بين المدين والائتمان لهذا الحساب الفرعي.

2430، 2450 – الالتزامات الضريبية المؤجلة والأصول:إذا أخذت المنظمة في الاعتبار الدخل أو النفقات للمحاسبة في فترة تقرير واحدة، وكانت هذه الإيرادات أو النفقات تخضع للضريبة في فترات الإبلاغ اللاحقة، فإن هذه الدخل (النفقات) تسمى فروق مؤقتة وفقًا لـ PBU 18/02، ومبلغ ضريبة الأرباح على هذه الدخول (المصروفات) - الالتزامات الضريبية المؤجلة (الأصول). يتم أخذ بيانات هذه السطور إما من الحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة" (دوران الائتمان مطروحًا منه معدل دوران المدين) أو من الحساب 09 "أصول الضريبة المؤجلة" (دوران المدين ناقص معدل دوران الائتمان).

2460 - أخرى:يحتوي هذا السطر من بيان الأرباح والخسائر، النموذج 2، على معلومات عن المبالغ الأخرى التي تؤثر على أرباح المنظمة (العقوبات والغرامات والرسوم الإضافية والمدفوعات الزائدة لضريبة الدخل).

2400 – صافي الربح (الخسارة):تحددها الصيغة: 2300 - 2410 +/- 2430 +/- 2450 - 2460.

2510 – نتيجة إعادة التقييم :يتم ملء السطر في النموذج 2 فقط إذا تم إعداد بيان الأرباح والخسائر بناءً على نتائج السنة التقويمية، ويعكس هذا السطر النتائج (الاستهلاك وإعادة التقييم).

2520 – نتيجة العمليات الأخرى :وهنا يمكن أن تنعكس كافة البيانات التي لم يتم أخذها في الاعتبار سابقاً على السطور السابقة في قائمة الدخل.

2500 – النتيجة المالية للفترة :تحددها الصيغة: 2400 +/- 2510 +/- 2520.

2900، 2910 - الأرباح (الخسارة) الأساسية / المخففة للسهم الواحد:يتم تعبئتها فقط للشركات المساهمة.

لمزيد من المعلومات حول ملء تقرير الأرباح والخسائر للشركات الصغيرة، اقرأ المقال: "". قم بتنزيل النموذج ونموذج ملء بيان التغيرات في رأس المال، نموذج 3، انظر. يمكنك تحميل نموذج قائمة التدفق النقدي 4.

يتم توقيع تقرير الأرباح والخسائر المكتمل من قبل رئيس المنظمة وتقديمه إلى مكتب الضرائب.

سأتحدث في هذا المقال عن كيفية تصميم تقرير الربح والخسارة. بعد قراءة المقال، ستتمكن من إنشاء تقرير الأداء المالي، حتى لو كان لديك في البداية ميزانية عمومية للشركة فقط.

نظرًا لأن إنشاء بيان مالي يعد عملية طويلة إلى حد ما، فقد قمت بتطوير برنامج مجاني يسمح لك بإنشاء ميزانية عمومية وتقرير الأرباح والخسائر تلقائيًا - هنا: حدد الميزانية العمومية وتقرير الأرباح والخسائر. تم توضيح المبادئ التي يتم من خلالها تطوير التقارير في هذه المقالة.

بالنسبة لدبلومات المالية والاقتصاد وتقارير الممارسة، ربما تكون أهم المستندات هي الميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر (بيان الدخل).

ولكن في المؤسسات، في كثير من الأحيان، لا يحصل الطالب على أي مستندات، وعليه أن يبحث عن التقارير المناسبة على الإنترنت، ثم يحاول تخصيصها لمنظمته.

خارجيًا، يمكن تمييز الشكل الجديد على الفور عن الشكل القديم بأرقام الأسطر: في الشكل القديم، أرقام مثل 210، وفي الشكل الجديد 2110. ولم يتغير الجوهر كثيرًا. بين قوسين توجد قيم سلبية (بتعبير أدق، القيم التي يجب طرحها من الدخل). دعونا ننظر إلى مزيد من المثال.

أول شيء عليك أن تبدأ به هو تحديد مقدار الإيرادات التي تريد كتابتها في هذا التقرير - السطر 2110.

نحن نأخذ متوسط ​​تكلفة سلع المنظمة. لنفترض أن إحدى المنظمات تبيع بيوت الألواح، بتكلفة 700 ألف روبل. كل.

اضرب في عدد المبيعات سنويا. نحن نأخذ هذه القيمة بشكل تعسفي. إذا كانت المؤسسة صغيرة جدًا، فيمكنك الضرب بـ 12. لنفترض أنه يتم بيع 12 منزلًا من هذا القبيل في عام واحد فقط (إذا كان متوسطًا، فيمكننا افتراض أنه يتم بيع منزل واحد كل أسبوعين). نحصل على 700 * 12 = 8400 ألف روبل.

هذا كل شيء، والعائدات جاهزة.

الآن أصبحت تكلفة المبيعات هي السطر 2120. إذا كنت تريد أن تنجح مؤسستك، فتحمل تكلفة 70% تقريبًا من الإيرادات. كلما ارتفعت تكلفة المبيعات، كلما كانت النتائج المالية أسوأ. حالة المنظمة في المستقبل. على سبيل المثال، سآخذ 85٪. الحساب: 8400 * 0.85 = 7140 ألف روبل.

إجمالي الربح (أو الخسارة) (السطر 2100) هو ببساطة الفرق بين الإيرادات وتكلفة المبيعات

يمكن اعتبار مصاريف البيع (2210) والنفقات الإدارية (2220) للشركات الصغيرة مساوية للصفر (لأنها غالبًا لا يتم تخصيصها بشكل منفصل)، ولكن إذا أردت، يمكنك تخصيص 10 بالمائة من الإيرادات لها. على سبيل المثال، سأحصل على 5٪ من الإيرادات لتغطية النفقات التجارية والإدارية: 8400 * 0.05 = 420 ألف روبل.

ربح (أو خسارة) المبيعات (2200) هو الفرق بين إجمالي الربح ومصروفات البيع والمصروفات الإدارية.

الدخل من المشاركة في منظمات أخرى (2310) - بالنسبة للمؤسسات الصغيرة يمكن أن يساوي الصفر. إذا كنت تريد أن يكون هناك رقم ما، خذ 5-15 بالمائة من الإيرادات. في المثال، هذه القيمة هي صفر. إذا كان هذا الرقم أكبر من الصفر، فأنت بحاجة إلى إضافة في الميزانية العمومية في سطر الأصول غير المتداولة "استثمارات مربحة في الأصول المادية" قيمة ستكون أكبر بمقدار 5-10 مرات من قيمة السطر 2310

تعتمد الفائدة المستحقة (2320) على ما إذا كان لديك أي استثمارات في أصول طويلة الأجل أو قصيرة الأجل في ميزانيتك العمومية (ليس في هذا التقرير) (على الجانب الأيسر من الميزانية العمومية). كل ما عليك فعله هو أخذ مبلغ هذه الاستثمارات من الميزانية العمومية وضربه في 0.15-0.2. وهذا يعني أن الشركة أعطت أصولها لمنظمات أخرى بنسبة 15-20٪ سنويًا. وتنعكس هذه النسب في هذا الخط. هنا سوف نشير إلى 0 في الوقت الراهن.

يمكن الحصول على دخل آخر (2340) بمبلغ 5-10٪ من الإيرادات. يمكن أخذ النفقات الأخرى (2350) بمبلغ 3-7٪ من الإيرادات. في المثال، ستكون الإيرادات الأخرى مساوية 10%: 8400 * 0.1 = 840 ألف روبل، والنفقات الأخرى ستكون 7%: 8400 * 0.07 = 588 ألف روبل.

الربح (أو الخسارة) قبل الضريبة (2300) - عليك القيام بما يلي بالسطور: 2200 + 2310 + 2320 - 2330 + 2340 - 2350

فمن الأفضل أن تأخذ الالتزامات الضريبية الدائمة (أو الأصول) (2421) إلى الصفر. أو ما يقرب من 10٪ من مبلغ ضريبة الدخل.

من الأفضل أيضًا أن يكون التغير في التزامات الضريبة المؤجلة (2430) والتغير في أصول الضريبة المؤجلة (2450) مساويًا للصفر.

أخرى (2460) تؤخذ أيضًا مساوية للصفر.

صافي الربح (أو الخسارة) (2400): هذا هو الفرق بين السطرين 2300 و 2410. لكن إذا أخذت الأسطر 2421 و 2430 و 2450 و 2460 لا تساوي صفراً، فإنها ستؤثر على صافي الربح وسيتعين على هذه المسألة دراستها بشكل منفصل.

في الحقيقة ما حصلنا عليه هو:

ربح	2110	8400
تكلفة المبيعات	2120	(7140)
إجمالي الربح (الخسارة)	2100	1260
مصاريف عمل	2210	(420)
المصروفات الإدارية	2220	(420)
الربح (الخسارة) من المبيعات	2200	420
الدخل من المشاركة في المنظمات الأخرى	2310	0
الفائدة المستحقة	2320	0
النسبة الواجب دفعها	2330	0
مصدر دخل آخر	2340	840
نفقات أخرى	2350	(588)
الربح (الخسارة) قبل الضريبة	2300	672
ضريبة الدخل الحالية	2410	(134,4)
بما في ذلك الالتزامات الضريبية الدائمة (الأصول)	2421	0
التغير في الالتزامات الضريبية المؤجلة	2430	0
التغير في أصول الضريبة المؤجلة	2450	0
آخر	2460	0
صافي الدخل (خسارة)	2400	537,6

بالنسبة للأطروحات، هذه البيانات مطلوبة لمدة ثلاث سنوات. إذا كنت ترغب في تحسين الشركة أنشطتها، فأنت بحاجة إلى زيادة الإيرادات (بنسبة 5-15 في المائة كل عام)، ويتم إعادة حساب الباقي وفقا للخوارزمية الموضحة بالفعل. من الأفضل أن تأخذ مضاعفات غير متساوية (مثل 5٪، 10٪)، ولكن تقريبية - ستكون أكثر طبيعية (على سبيل المثال، 7.81٪).

يجب أن تكون هذه المضاعفات مختلفة قليلاً على الأقل كل عام! خلاف ذلك، فإن جميع نسب المقالات ستكون هي نفسها، وهذا سوف يكشف لك.

مع أطيب التحيات، ألكسندر كريلوف،

مواد التأهيل النهائي (الدبلوم، البكالوريوس، الماجستير)، الدورات الدراسية وتقارير الممارسات في الاقتصاد والإدارة المالية والتحليل:

• من وقت لآخر يحدث أنه لا توجد عمليا أي بيانات عن دبلوم الاقتصاد أو ممارسة ما قبل الدبلوم. ماذا تفعل في هذه الحالة؟ تشير التجربة إلى أنه لا بد من اختراع البيانات...
• هناك عدة خيارات لمعرفة مكان الحصول على الميزانية العمومية والبيانات المالية لأطروحتك. حسنا، لأي عمل اقتصادي آخر أيضا. اذا أنت…
• من أجل تقييم نتائج تنفيذ الأنشطة في الفصل الثالث من الأطروحة، غالبا ما يكون من المنطقي التوصل إلى ميزانية عمومية متوقعة وتقرير الأداء المالي. ما الهدف من هذا…
• وتعتمد المقاييس على ما أظهره تحليل الأنشطة المالية والاقتصادية أو تحليل النشاط الاقتصادي (الحسابات في الجزء الثاني). اقرأ المزيد عن كتابة الفصل الثاني هنا: ماذا...
• في هذه المقالة سننظر في مسألة كيفية اختيار موضوع للأطروحة. وبطبيعة الحال، نحن نتحدث عن الموضوع الاقتصادي للدبلوم. على حسب الموضوع الذي ستطرحه...
• التحليل المالي في الدبلوم والممارسة عبارة عن مجموعة من الإجراءات التي يجب تنفيذها من أجل استخلاص استنتاجات حول الوضع المالي للمؤسسة. كيفية القيام بالتحليل المالي؟ سوف ابدأ...
• هذه المقالة هي استمرار لمقالة “كيفية إعداد تقرير النتائج المالية”، والتي تحدثت في الواقع عن كيفية القيام بذلك. الرجاء طرح الأسئلة حول...
• عادة ما يتكون الفصل الثالث من الأطروحة (البكالوريوس أو التخصص) من ثلاثة أقسام فرعية. غالبًا ما يكون عنوانها مشابهًا لعنوان موضوع الأطروحة ويبدأ بكلمات مثل...
• قائمة بموضوعات عينة للعمل التأهيلي النهائي (الدبلوم) لخريجي الأكاديمية المالية، تخصص "الضرائب والضرائب" السياسة الضريبية لروسيا في فترات معينة من تطورها التاريخي. الاتجاهات الرئيسية للسياسة الضريبية
• عادة ما يسمى الفصل الثاني من الأطروحة المتعلق بالاقتصاد كجزء من عنوان الأطروحة، ولكن مع إضافة عبارة “تحليل، تقييم، تشخيص” وما إلى ذلك. إلى بداية العنوان. على سبيل المثال،…

10 تعليقات على ""كيفية إعداد قائمة الربح والخسارة""

مرحبًا، لدي سؤال بخصوص السطر 2410 (ضريبة الدخل الحالية) عند الحساب، من أين يأتي معدل ضريبة الدخل؟ أم أن هذا تقريبي؟

• مرحبا ناتاليا.
  اعتمادًا على النظام الضريبي في المؤسسة، قد تكون هناك القيم التالية:
  1) حوالي 20% (زائد/ناقص 0.2%) من الربح قبل الضريبة (بموجب النظام العام)
  2) حوالي 6% (زائد/ناقص 0.2%) من الإيرادات - للنظام الضريبي المبسط 6% من قاعدة "الدخل"
  3) حوالي 15% (زائد/ناقص 0.2%) من الربح قبل الضريبة للنظام الضريبي المبسط 15% على أساس "الدخل ناقص المصروفات".
  التعديل هو "زائد / ناقص 0.2٪" - بحيث لا تكون الأرقام مثالية تمامًا، لأنه في مؤسسة حقيقية يمكن أن يكون هناك دائمًا بعض الأشياء الصغيرة.

  في جانب الالتزامات، من الأفضل الإشارة إما إلى زيادة في الأرباح المحتجزة (وهذا أمر منطقي إذا كانت المؤسسة مربحة) أو زيادة في رأس المال الإضافي (هذه هي أموال المالكين). او كلاهما.

  لن أقوم بتقليل مبلغ الأصول غير المتداولة بمقدار الإهلاك، حيث يتم شراء أصول VA الجديدة كل عام.

  قد لا ينعكس مظهر VA بأي شكل من الأشكال في بيان النتائج المالية. سيكون هناك الكثير من التغييرات بحيث يكون من الأسهل عدم تغيير أي شيء على الإطلاق بدلاً من التفكير في التغييرات التي ستحدث. إذا قمت بزيادة نسبة VA بنسبة 30 بالمائة من المستوى الحالي لإجمالي الميزانية العمومية، ففي رأيي، قد لا تكون هناك تغييرات جوهرية في النتائج المالية والميزانية العمومية على الإطلاق.

  مسودة المادة الخاصة بإعداد الميزانية العمومية موجودة هنا: . ربما التعليقات عليه ستكون مفيدة لك.

  • شكرا على الاجابة. ولكن هذه هي النقطة: في الميزانية العمومية، تبلغ الأموال المقترضة طويلة الأجل 2325، والأموال قصيرة الأجل 300، على شكل فائدة مستحقة الدفع تبلغ 21 فقط. لماذا هذا قليل جدًا؟ انه حقيقي؟ أنت تقول أن هذا حوالي 15٪، وهنا أقل بكثير (والرصيد حقيقي، وليس مختلق). وشيء آخر: صافي الربح لفترة التقرير كان 379، غير موزع في نهاية الفترة السابقة كان 89، على التوالي، في نهاية فترة التقرير يجب أن يكون الربح غير الموزع 379 + 89 = 468، ولكن في الواقع الرصيد الورقة 451، أين ذهبت الـ 17 الأخرى؟ الأموال فارغة، بالإضافة إلى ذلك، في رؤوس الأموال والاحتياطيات لا يوجد سوى الـ 10 آلاف المصرح بها.

    • ويمكن أخذ جزء من الفائدة المستحقة في الاعتبار كجزء من سعر التكلفة. ويتم تضمين الجزء الآخر في الفوائد المستحقة. وستكون قيمتها الإجمالية حوالي 15 بالمائة من القروض والائتمانات.
      حسنًا، أما بالنسبة للربح، فكل ما في الأمر أنه لم يذهب كله إلى احتياجات المؤسسة. 17 - ذهب إلى مكان آخر)

وزارة التعليم والعلوم في الاتحاد الروسي

جامعة ولاية قازان التكنولوجية

قسم الاقتصاد

عمل الدورة

في المحاسبة

تقرير المكاسب والخسائر

قازان 2008

مقدمة

1.5 معلومات أساسية

خاتمة

فهرس/

مقدمة

يقارن بيان الدخل مجموع كل إيرادات الشركة من بيع السلع والخدمات أو عناصر الدخل والإيصالات الأخرى مع مجموع جميع النفقات التي تتكبدها الشركة للحفاظ على عملياتها للفترة منذ بداية العام. ونتيجة هذه المقارنة هي إجمالي الربح أو الخسارة (الدفترية) للفترة.

بالنسبة للمستثمرين والمحللين، يعد تقرير النتائج المالية في كثير من النواحي وثيقة أكثر أهمية من الميزانية العمومية للمؤسسة، لأنه لا يحتوي على معلومات مجمدة، لمرة واحدة، ولكن ديناميكية حول النجاحات التي حققتها المؤسسة خلال العام وبسبب ما هي العوامل المجمعة، ما هو حجم أنشطته.

يعطي تقرير النتائج المالية فكرة عن اتجاهات تطور المؤسسة وقدراتها المالية والإنتاجية ليس فقط في الماضي والحاضر، بل في المستقبل أيضًا.

وبالنظر إلى ما سبق، فإن موضوع إعداد تقرير محاسبي عن الأرباح والخسائر ذو صلة ولهذا السبب اخترته لعمل الدورة التدريبية الخاصة بي.

يتكون هيكل عمل الدورة من فصلين مقدمة وخاتمة، حيث يناقش الفصل الأول قواعد إعداد قائمة الربح والخسارة من الناحية النظرية والأمثلة، ويحتوي الفصل الثاني على مثال لملء الاستمارة رقم 11. 2 "بيان الربح والخسارة" باستخدام مثال المنظمة الشرطية CJSC "Bars"

الغرض من الدورة هو دراسة النظرية والممارسة لإعداد تقرير محاسبي عن الأرباح والخسائر. ولتحقيق هذا الهدف تم تحديد المهام التالية:

النظر في قواعد إعداد بيانات الربح والخسارة للمؤسسات ذات التفاصيل وأشكال الملكية المختلفة، وتقديم الأمثلة الأكثر صلة بالإدخالات المحاسبية، ومحتوى وتشكيل الخطوط في تقرير محاسبة الأرباح والخسائر؛

خذ بعين الاعتبار مثالاً لملء النموذج رقم 2 "بيان الربح والخسارة" باستخدام مثال التنظيم المشروط.

عند كتابة عمل الدورة، تم استخدام الأدبيات المعيارية والعلمية والتعليمية والمنهجية والدوريات، وكذلك المواد من المواقع الإلكترونية لوكالات الإنترنت.

1. قواعد تعبئة بيان الربح والخسارة

يتم تنظيم المحاسبة والإبلاغ عن الدخل والنفقات من خلال PBU 9/99 "دخل المنظمة" وPBU 10/99 "نفقات المنظمة".

يتم احتساب مبالغ الإيرادات والمصروفات والنتائج المالية للانعكاس في النموذج رقم 2 على أساس الاستحقاق من بداية السنة حتى نهاية فترة التقرير.

تظهر جميع نفقات المنظمة، وكذلك المؤشرات ذات القيم السلبية، بين قوسين في التقرير.

إذا كان نموذج النموذج رقم 2 الذي أوصت به وزارة المالية الروسية لا يحتوي على أي أسطر ضرورية للانعكاس الكامل والموثوق للمعلومات المتعلقة بالدخل والنفقات، فيجب على المنظمة إدخال الأسطر اللازمة في التقرير بشكل مستقل.

على وجه الخصوص، وفقًا للفقرة 22 من PBU 4/99 "البيانات المحاسبية للمنظمة"، يجب إظهار الإيرادات والمصروفات في التقرير مقسمة إلى عادية وغير عادية. ومع ذلك، في نموذج النموذج رقم 2، الموصى به بأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن "بشأن نماذج التقارير المحاسبية"، لا توجد أسطر منفصلة لتعكس الإيرادات والنفقات غير العادية.

لنتذكر أن نفقات الطوارئ هي النفقات الناشئة عن الكوارث الطبيعية والحرائق والحوادث وتأميم الممتلكات وما إلى ذلك. الدخل الاستثنائي هو الدخل الناشئ نتيجة لحالات الطوارئ: تعويضات التأمين، وتكلفة الأصول المادية المتبقية من شطب الأصول غير الصالحة للترميم والاستخدام الإضافي، وما إلى ذلك. يتم تسجيل الإيرادات والمصروفات غير العادية في الحسابات الفرعية المقابلة للحساب 99 "الأرباح والخسائر".

إذا كان لدى المنظمة دخل ونفقات غير عادية خلال الفترة المشمولة بالتقرير، فيجب أن تنعكس في سطر منفصل في النموذج رقم 2. يجب وضع هذه السطور في قسم "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، لأنه وفقًا لـ PBU 9/99 وPBU 10/99، يتم تصنيف إيرادات/مصروفات الطوارئ كإيرادات أخرى. يجب أن تشارك مؤشرات هذه الخطوط في تكوين النتيجة المالية للمنظمة خلال الفترة المشمولة بالتقرير.

إذا كانت المنظمة تعمل في عدة أنواع من الأنشطة، في النموذج رقم 2 يمكنك إظهار الدخل والنفقات لكل منها أو تقديم التوضيحات اللازمة في مذكرة توضيحية.

وينبغي أيضًا أن تنعكس تلك الإيرادات والنفقات التي تعتبرها المنظمة مهمة (كميًا ونوعيًا) بشكل منفصل. في هذه الحالة، يتم فك رموز المقالات المقابلة في التقرير من خلال الأسطر المدخلة بشكل إضافي "بما في ذلك" أو "منهم". يمكن فك بعض أنواع الإيرادات والمصروفات في قسم خاص من النموذج رقم 2 "فك الأرباح والخسائر الفردية". يحق للمنظمة اختيار ما يناسب احتياجاتها: ملء هذا القسم أو إدخال صفوف إضافية في الجدول الرئيسي.

ومع ذلك، إذا لم يكن لدى المنظمة أي أنواع من الدخل أو النفقات أو المعاملات التجارية، والتي تم توفير بنودها في نموذج النموذج رقم 2 الموصى به من قبل وزارة المالية الروسية، فلا ينبغي تضمين هذه البنود في التقرير (البند 5 من أمر وزارة المالية رقم 67 ن).

يتم إعداد التقرير بناءً على بيانات الحسابات 90 "المبيعات"، 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، 99 "الأرباح والخسائر". عند إعداد التقرير عن النصف الأول من عام 2005، يعكس العمود 3 "للفترة المشمولة بالتقرير" معدل دوران الحسابات للنصف الأول من عام 2005، ويبين العمود 4 "للفترة نفسها من العام السابق" معدل دوران الحسابات للنصف الأول من عام 2005. نصف عام 2004. تم تحويلها إلى التقرير من العمود 4 من النموذج رقم 2 للنصف الأول من العام الماضي.

من الممكن تقديم بيانات لأكثر من عامين في البيانات المالية إذا رأت المنظمة ذلك مناسبًا وكان هناك بند مقابل في الترتيب الخاص بالسياسات المحاسبية. في هذه الحالة، تتم إضافة أعمدة إضافية إلى التقرير الذي أنشأته المؤسسة.

إذا كانت بيانات السنوات السابقة غير قابلة للمقارنة مع بيانات السنة المشمولة بالتقرير بسبب التغييرات في اللوائح أو السياسات المحاسبية، فيجب تعديل مؤشرات السنوات السابقة. وفي هذه الحالة، لا يتم إجراء أي تغييرات على السجلات المحاسبية.

عند إعداد النموذج رقم 2، لا يمكنك حساب مؤشرات النفقات والدخل مقابل بعضها البعض. ولكن هناك استثناء للدخل التشغيلي وغير التشغيلي. ووفقاً للفقرة 18.2 من PBU 9/99، يمكن إظهارها في النموذج رقم 2 مطروحاً منها النفقات المتعلقة بهذا الدخل إذا:

تنص قواعد المحاسبة على أو لا تحظر مثل هذا الاعتراف بالدخل؛

الدخل والمصروفات ذات الصلة الناشئة نتيجة لنفس النشاط الاقتصادي أو ما شابه ذلك (على سبيل المثال، توفير الاستخدام المؤقت لأصوله) ليست ذات أهمية في تحديد الوضع المالي للمنظمة.

تجدر الإشارة إلى أنه في الوثائق التنظيمية الحالية المتعلقة بالمحاسبة لا توجد تعريفات لمفاهيم مثل تكلفة البضائع المباعة (المنتجات والأشغال والخدمات) والنفقات التجارية والنفقات الإدارية.

تم الكشف عن هذه المفاهيم في التوصيات المنهجية بشأن إجراءات إنشاء مؤشرات البيانات المالية للمنظمة، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يونيو 2000 رقم 60 ن. لكن هذه الوثيقة فقدت قوتها بعد صدور الأمر رقم 67 ن لوزارة المالية.

ومع ذلك، لم يتم إجراء أي تغييرات على PBU 9/99 وPBU 10/99. لذلك، في رأينا، عند تحديد مقدار تكلفة المنتجات (السلع والأشغال والخدمات) والنفقات التجارية والإدارية، يمكن الاسترشاد بأحكام التوصيات المنهجية المذكورة التي لا تتعارض مع أمر وزارة المالية رقم .67 ن.

منذ عام 2003، يجب على المنظمات التي ستتوقف عن إنتاج أي منتجات، أو أداء نوع معين من العمل، أو تقديم بعض الخدمات، أن تقوم بتضمين المعلومات ذات الصلة في بياناتها المالية. تم تحديد ذلك بواسطة PBU 16/02 "معلومات عن الأنشطة المتوقفة".

لا يعتبر تعليق جزء من أنشطة المنظمة دون نية إنهائها ولا يتم الإفصاح عنه في البيانات المالية كنشاط متوقف.

يجب أن تنعكس المعلومات المتعلقة بالعمليات المتوقفة في البيانات المالية إذا تم بيع أو تصفية الأصول والالتزامات والإيرادات والمصروفات الناتجة عن الأنشطة العادية للمنظمة (أو الجزء الرئيسي منها) أو التصرف فيها بطريقة أخرى نتيجة لإنهاء جزء من أنشطة المنظمة. لكي تعكس المعلومات المتعلقة بالأنشطة المتوقفة، ينبغي إدخال أعمدة إضافية في النموذج رقم 2.

1.2 قسم "الدخل والمصروفات من الأنشطة العادية"

وفقا للفقرة 5 من PBU 9/99، يتم الاعتراف بالدخل من الأنشطة العادية كإيرادات من بيع المنتجات والسلع، وأداء العمل، وتقديم الخدمات. ومع ذلك، تنص الفقرة 4 من هذا المعيار على أنه في مجال المحاسبة وإعداد التقارير، تحدد المنظمة بشكل مستقل أي المقبوضات تتعلق بالدخل من الأنشطة العادية، وأي المقبوضات تتعلق بالإيرادات الأخرى (التشغيلية وغير التشغيلية)، بناءً على طبيعة النشاط ونوعه. الدخل وشروط الحصول عليه. على وجه الخصوص، قد تقرر المنظمة أن النشاط يعتبر عاديًا إذا كانت حصة الدخل منه أكثر من 5٪ من إجمالي الدخل. ويمكن استخدام معايير أخرى - الطبيعة المستدامة للدخل (الطبيعة المنهجية لاستلامها)، ومدة فترة استلامها، وما إلى ذلك.

مثال.

تقوم المنظمة التي يتمثل نشاطها الرئيسي في إنتاج الأثاث بتأجير الأصول الثابتة وتتلقى أيضًا أرباحًا من الاستثمارات المالية في رأس المال المصرح به لمؤسسة أخرى. وبشكل عام، يتعلق هذا الدخل بالدخل التشغيلي وينعكس في النموذج رقم 2، على التوالي، في السطر 090 "إيرادات التشغيل الأخرى" و080 "الدخل من المشاركة في منظمات أخرى". ولكن وفقا للمعايير التي تعتمدها المنظمة فإنه يمكن الاعتراف بهذه الدخول كدخل من الأنشطة العادية. في هذه الحالة، في النموذج رقم 2 تنعكس في السطر 010 "الإيرادات (الصافية) من بيع السلع والمنتجات والأعمال والخدمات (مطروحًا منها ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة والمدفوعات الإلزامية المماثلة)".

تشمل مصاريف الأنشطة العادية، على وجه الخصوص، تكاليف ما يلي:

المتعلقة باقتناء المواد الخام والمواد والسلع والمخزونات الأخرى؛

الناشئة مباشرة في عملية معالجة (صقل) المخزونات لأغراض الإنتاج وأداء العمل وتقديم الخدمات وبيعها؛

المتعلقة ببيع (إعادة بيع) البضائع.

تشمل مصاريف الأنشطة العادية مصاريف صيانة وتشغيل الأصول الثابتة والأصول غير المتداولة الأخرى والإهلاك ومصاريف البيع والمصاريف الإدارية وغيرها.

عند إعداد النموذج رقم 2، كجزء من نفقات الأنشطة العادية، يجب أن تعكس جميع التكاليف المرتبطة بتوليد الدخل، والتي تعكسها المنظمة في المحاسبة وإعداد التقارير كدخل للأنشطة العادية.

ينعكس الدخل من الأنشطة العادية في المحاسبة ضمن رصيد الحساب 90 "المبيعات" الحساب الفرعي 1 "الإيرادات". يتم شطب النفقات التي تكبدتها المنظمة فيما يتعلق بتنفيذ الأنشطة العادية من حسابات التكلفة (20، 44، وما إلى ذلك) في الخصم من الحساب 90، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" عند توليد النتيجة المالية.

السطر 010 "العائدات (الصافية) من بيع السلع والمنتجات والأشغال والخدمات (مطروحًا منها ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة والمدفوعات الإلزامية المماثلة)"

في السطر 010 من النموذج رقم 2تعكس مبلغًا يساوي معدل دوران الحساب الدائن 90 "المبيعات" مطروحًا منه معدل دوران المدين على الحسابات الفرعية لنفس الحساب 90: الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة"، الحساب الفرعي 4 "الضرائب غير المباشرة"، الحساب الفرعي 5 "التصدير (الجمارك) ) الواجبات". تنعكس الإيرادات في التقرير مع الأخذ في الاعتبار الخصومات (الهوامش)، وفروق المبالغ، والتغيرات في شروط العقد، والتسويات غير النقدية، وما إلى ذلك.

في النموذج رقم 2، ينبغي إظهار كامل مبلغ الإيرادات، بما في ذلك البضائع (المنتجات، الأعمال، الخدمات) التي لم يدفع ثمنها المشترين (العملاء)، إذا انتقلت ملكية البضائع المشحونة إلى المشتري (البند 6 من PBU 9/99). عند إعداد البيانات المالية، لا يهم طريقة تحديد الدخل (النقد أو الاستحقاق) التي تستخدمها المنظمة لأغراض حساب ضريبة الدخل.

تتطلب الفقرة 19 من PBU 9/99 الإفصاح عند الإبلاغ عن المعلومات المتعلقة بالإيرادات المستلمة نتيجة لتنفيذ العقود التي تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بوسائل غير نقدية. بالإضافة إلى ذلك، يجب أن يظهر بشكل منفصل مبلغ الإيرادات المستلمة بموجب العقود المبرمة مع المنظمات ذات الصلة (الشركات التابعة والمترابطة).

إذا كانت المنظمة تبيع المنتجات (السلع)، وتقدم الخدمات، وتؤدي العمل وفقًا لشروط قرض تجاري (الدفع المؤجل أو الدفع بالتقسيط)، فإن الإيرادات في النموذج رقم 2 تنعكس في المبلغ الكامل لديون المشتري (العميل)، بما في ذلك الديون المستحقة الفائدة (البند 6.2 من PBU 9/99 ).

إذا قامت إحدى المنظمات ببيع سلع (منتجات، أعمال، خدمات) بموجب عقود يتم فيها تحديد الأسعار بوحدات تقليدية مرتبطة بسعر صرف العملة، فإن مبلغ الإيرادات في السطر 010 ينعكس مع الأخذ في الاعتبار فروق المبلغ.

لا تؤثر مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها التي تشكلها المنظمة، عند إعداد التقرير، على مبلغ الإيرادات المنعكس في رصيد الحساب 90-2. ولذلك فهي لا تقلل من مؤشر السطر 010 من النموذج رقم 2.

لا يعكس السطر 010 السلف المستلمة والمبالغ المستلمة كضمان أو وديعة.

لا يتم الاعتراف بالمبالغ المستلمة من قبل المنظمات الوسيطة للسلع المملوكة للأصل (الأصل، الأصل) كإيرادات. ومع ذلك، يجب على المنظمات التي تستخدم خدمات الوسطاء (المدراء، المدراء، المدراء) أن تعكس "المبيعات" في الحساب 90 وأن تظهر في السطر 010 من النموذج رقم 2 العائدات من البضائع المباعة بواسطة الوسيط (استنادًا إلى تقرير الوسيط). حتى لو لم يتم استلام الأموال المخصصة لهم بعد.

يجب أن تنعكس جميع المؤشرات المهمة لأنشطة المنظمة في البيانات المالية. ولذلك، إذا لزم الأمر، تتم إضافة خطوط فك تشفير إضافية إلى السطر 010 من النموذج رقم 2، المصممة لتعكس معلومات حول الإيرادات لمختلف أنواع الأنشطة التي تقوم بها المنظمة.

السطر 020 "تكلفة البضائع والمنتجات والأعمال والخدمات المباعة"

يعكس هذا الخط مقدار نفقات الأنشطة العادية المرتبطة بتصنيع وبيع المنتجات واقتناء السلع وبيعها وأداء العمل وتقديم الخدمات. تشمل مصاريف الأنشطة العادية أيضًا الاستهلاك ومصروفات صيانة الأصول الثابتة والأصول غير المتداولة الأخرى. عند تحديد تكلفة المنتجات المباعة (الأعمال والخدمات)، يجب الاسترشاد بأحكام PBU 10/99، بالإضافة إلى تعليمات الصناعة بشأن التخطيط والمحاسبة وحساب تكلفة المنتجات (الأعمال والخدمات).

إذا كان الدخل الذي تتلقاه المنظمة من توفير الاستخدام المؤقت لأصولها (بما في ذلك الملكية الفكرية) لمؤسسات أخرى يعتبر دخلاً من الأنشطة العادية، فسيتم الاعتراف بالمصروفات المرتبطة بهذه الأنشطة كمصروفات للأنشطة العادية.

في المنظمات التي يكون موضوع نشاطها هو المشاركة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى، تعتبر نفقات الأنشطة العادية بمثابة نفقات متكبدة فيما يتعلق بهذا النشاط.

إذا لم تعكس المنظمة الدخل الناتج عن توفير الاستخدام المؤقت لأصولها مقابل رسوم ومن المشاركة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى كدخل من الأنشطة العادية، فسيتم تصنيف النفقات المرتبطة بها كمصروفات تشغيل وتنعكس في قسم "الإيرادات والمصروفات الأخرى" "نموذج رقم 2".

وبالتالي، يشير السطر 020 إلى مقدار التكاليف (بما في ذلك التكاليف غير المدفوعة) لإنتاج المنتجات المباعة (العمل المنجز والخدمات المقدمة). تعكس المنظمات التجارية في السطر 020 سعر شراء البضائع المباعة خلال الفترة المشمولة بالتقرير. تعرض المنظمات المشاركة المهنية في سوق الأوراق المالية على هذا السطر قيمة الشراء (المحاسبة) للأوراق المالية المباعة خلال الفترة المشمولة بالتقرير.

يعكس السطر 020 معدل دوران الحساب 90 "الحساب الفرعي للمبيعات" 2 "تكلفة المبيعات". إذا كانت السياسة المحاسبية تنص على شطب مصاريف الأعمال العامة من دائن الحساب 26 إلى المدين من الحسابات 20 "الإنتاج الرئيسي"، 23 "الإنتاج المساعد"، 29 "إنتاج الخدمات والمرافق"، فإن مبلغ المصاريف العامة تنعكس مصاريف الأعمال في سعر التكلفة في السطر 020. وإذا كانت مصاريف الأعمال العامة وفقًا للسياسة المحاسبية، فلا يتم توزيعها بين المنتجات المباعة وغير المباعة (البضائع) ويتم شطبها من رصيد الحساب 26 مباشرة إلى المدين حساب 90-2، ثم ينعكس مبلغها في السطر 040 "المصروفات الإدارية".

ويتشابه الوضع مع المصاريف التجارية والتي يتم المحاسبة عليها في الحساب 44 "مصروفات المبيعات". تشمل منظمات التصنيع التكاليف المرتبطة ببيع المنتجات كجزء من النفقات التجارية. تسمح لك الفقرة 9 من PBU 10/99 بشطب النفقات التجارية بطريقتين: توزيعها بين المنتجات المباعة والمتبقية (أي شطب هذه التكاليف إلى تكلفة الإنتاج في حساب الخصم 20) أو تضمين جميع النفقات التجارية في تكلفة المنتجات المباعة في فترة التقرير (في الحسابات الفرعية المدينة 90-2). اعتمادًا على السياسة المحاسبية المعتمدة، فإن مبلغ هذه النفقات المشطوبة إلى النتائج المالية في فترة التقرير ينعكس في النموذج رقم 2 في السطر 020 أو السطر 030 "مصروفات الأعمال".

في المنظمات التجارية، يأخذ الحساب 44 "مصروفات المبيعات" في الاعتبار جميع النفقات المرتبطة بممارسة الأنشطة العادية. يتم شطب هذه النفقات من رصيد الحساب 44 إلى الخصم من الحساب 90-2.

يرجى ملاحظة: مصاريف المنظمات التجارية المسجلة في الحساب 44 والتي تم شطبها كخصم للحساب 90-2 لا تنعكس في السطر 020 من النموذج رقم 2. تمت الإشارة إليها على السطر 030 "نفقات الأعمال".

إذا كان التقرير يقدم تفصيلاً للدخل حسب نوع النشاط، فيجب إضافة بنود إلى السطر 020 تعكس توزيعًا مشابهًا للنفقات.

عند حساب الإجماليات، يتم أخذ المبلغ الموجود في السطر 020 بعلامة الطرح، لذلك يجب دائمًا وضعه بين قوسين.

السطر 029 "إجمالي الربح"

يعكس هذا الخط إجمالي الربح من الأنشطة العادية، محسوبًا دون الأخذ في الاعتبار المصاريف التجارية والإدارية، والتي تظهر في السطرين 030 و040 من قائمة الأرباح والخسائر.

مؤشر السطر 029 يساوي الفرق بين مؤشرات السطر 010 "الإيرادات (الصافي) من بيع السلع والمنتجات والأشغال والخدمات (مطروحًا منها ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة والمدفوعات الإلزامية المماثلة)" والسطر 020 " تكلفة السلع والمنتجات والأعمال المباعة والخدمات".

السطر 030 "نفقات الأعمال"

في هذا الخط، تعكس مؤسسات التصنيع مقدار التكاليف المرتبطة ببيع المنتجات، والمنظمات التجارية - مقدار تكاليف التوزيع. قد تشمل نفقات الأعمال، على سبيل المثال لا الحصر، أنواع التكاليف التالية:

لنقل المنتجات إلى وجهتها؛

لعمليات التحميل والتفريغ؛

تعكس مؤسسات التصنيع كجزء من النفقات التجارية تكاليف تعبئة وتغليف المنتجات النهائية وعمليات التحميل والتفريغ وما إلى ذلك. وتنعكس هذه التكاليف في الحساب 44 "مصروفات المبيعات". اعتمادًا على السياسة المحاسبية المعتمدة، يمكن للمنظمة أن تشطب شهريًا إلى الخصم من الحساب 90 الحساب الفرعي 2 “تكلفة المبيعات” كامل مبلغ النفقات التجارية أو توزيع النفقات التجارية بين المنتجات المباعة وغير المباعة عن طريق شطبها إلى حسابات تكلفة الإنتاج.

في السطر 030 من النموذج رقم 2، تعكس مؤسسات التصنيع مبلغ التكاليف المشطوبة في فترة التقرير من رصيد الحساب 44 إلى الخصم من الحساب 90-2.

بالنسبة للمنظمات التجارية، تشمل مصاريف الأعمال مصاريف الأنشطة العادية: مصاريف تسليم وتخزين وتجهيز البضائع، واستئجار المكاتب والمستودعات، ودفع تكاليف الخدمات الأمنية، والأجور، وإهلاك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة، وما إلى ذلك.

أذكر أنه في المنظمات التجارية، يتم أخذ تكاليف النقل لتسليم البضائع المشتراة في الاعتبار بطريقتين. وهي تشمل تكاليف النقل المرتبطة بشراء البضائع بتكلفتها الفعلية أو تعكس تكاليف تسليم البضائع في حساب فرعي منفصل للحساب 44.

إذا تم تسجيل تكاليف النقل على الحساب 44، ففي نهاية الشهر تقوم المنظمة التجارية بتوزيع تكاليف النقل بين البضائع المباعة وغير المباعة. يتم شطب تكاليف النقل المتعلقة بالبضائع المباعة من رصيد الحساب 44 إلى الخصم من الحساب 90.

وبالتالي، إذا تم تضمين تكاليف النقل في تكلفة البضائع المشتراة، فإنها تنعكس على السطر 020 من النموذج رقم 2 كجزء من تكلفة نوع معين من البضائع المباعة. عند استخدام الحساب 44 وتوزيع تكاليف النقل بين البضائع المباعة وغير المباعة، تنعكس هذه التكاليف في السطر 030 من النموذج رقم 2.

يجب أن يكون الإجراء الخاص بمحاسبة تكاليف النقل في منظمة تجارية منصوصًا عليه في السياسة المحاسبية.

عند توليد نفقات الأعمال، يتم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة المنظمة:

1. الحساب المدين 44

رصيد الحساب 10

تم شطب مواد تعبئة المنتجات الموجودة في المستودع

2. الحساب المدين 44

حساب الائتمان 23

تم شطب تكاليف الإنتاج المساعد لتصنيع الحاويات، وكذلك تسليم وتحميل المنتجات

3. الحساب المدين 44

رصيد الحساب 70

الأجور المدفوعة للعاملين في تعبئة وتحميل المنتجات

4. الحساب المدين 44

حساب الائتمان 69، 68

الحساب الفرعي "الحسابات في ظل الضريبة الاجتماعية الموحدة" ضريبة اجتماعية موحدة ومساهمة في التأمين ضد حوادث العمل والأمراض المهنية يتم تحصيلها من أجور العمال المشاركين في تعبئة وتحميل المنتجات

5. الحساب المدين 44

رصيد الحساب 60، 76

تؤخذ في الاعتبار تكاليف تسليم وتحميل المنتجات من قبل أطراف ثالثة

6. الحساب المدين 44

رصيد الحساب 60، 76

يتم شطب تكاليف التعبئة والتغليف والنقل، والتي تعد جزءًا من النفقات التجارية، إلى الحسابات لتسجيل مبيعات أنواع المنتجات ذات الصلة. وبالتالي، يجب أن يتم تضمينها في تكاليف بيع المنتجات التي تم بيعها من أجلها بالضبط. إذا كان من المستحيل تحديد المنتجات المحددة التي تتعلق بها، فسيتم توزيع هذه النفقات بين الأنواع الفردية من المنتجات المباعة على أساس شهري بناءً على عائدات بيعها أو تكاليف الإنتاج أو المؤشرات الأخرى.

يتم شطب جميع المصاريف التجارية الأخرى شهريًا مقابل تكلفة المنتجات (الأعمال والخدمات) المباعة.

عند شطب النفقات التجارية، يتم إدخال الإدخال التالي في المحاسبة:

7. الحساب المدين 90-2

رصيد الحساب 44

يتم شطب مصاريف البيع المتعلقة بالمنتجات المباعة

تعتمد طريقة شطب المصاريف التجارية الخاضعة للتوزيع على الترتيب الذي يتم به نقل ملكية المنتجات المشحونة. عندما يتم نقل ملكية المنتج بعد أن يتم شحنه من قبل البائع إلى المشتري، يتم شطب المصاريف التجارية مباشرة إلى الخصم من الحساب 90 "المبيعات".

إذا، وفقًا لاتفاقية التوريد، تنتقل ملكية المنتجات المشحونة إلى المشتري فقط بعد الدفع، فيمكن شطب النفقات التجارية كخصم للحساب 45 "البضائع المشحونة". بالإضافة إلى ذلك، نلاحظ أنه في هذه الحالة، يمكن أيضًا أخذ هذه النفقات في الاعتبار في الاعتبار 44 قبل استلام الأموال من المشتري. بعد استلام الأموال، يتم خصمها من الحساب 90. إذا لم يتم دفع المنتجات المشحونة بالكامل، يتم توزيع النفقات التجارية بين المنتجات المباعة وغير المباعة بما يتناسب مع الإيرادات المستلمة أو تكاليف الإنتاج أو أي مؤشر آخر. يتم تحديد الإجراء المحدد لتوزيع النفقات التجارية من خلال السياسة المحاسبية للمنظمة.

يجوز للمنظمة استخدام طريقة أخرى لشطب نفقات الأعمال. وفقاً للفقرة 9 من اللائحة المحاسبية "نفقات المنظمة" (PBU 10/99)، يمكن إدراج النفقات التجارية والإدارية بالكامل في تكلفة المنتجات المباعة إذا تم الاعتراف بها كمصروفات للأنشطة العادية.

تعكس مؤسسات تجارة الجملة والتجزئة في هذا الخط النفقات المشطوبة من رصيد الحساب 44 "مصروفات المبيعات" إلى الخصم من الحساب 90 "المبيعات".

يأخذ الحساب 44 في الاعتبار جميع نفقات المنظمة المرتبطة بممارسة الأنشطة العادية:

رواتب الموظفين الإداريين والتنظيميين ومندوبي المبيعات؛

نفقات استئجار المساحات المكتبية والمستودعات؛

الدفع مقابل خدمات الأمن؛

استهلاك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة؛

الضرائب المدرجة في تكاليف التوزيع (على سبيل المثال، الضريبة على مستخدمي الطريق)؛

نفقات الترفيه، الخ.

بالإضافة إلى ذلك، يمكن للمنظمات التجارية تسجيل تكاليف النقل المرتبطة بشراء البضائع على الحساب 44. يتم شطب هذه المصاريف المتعلقة بالبضائع المباعة من رصيد الحساب 44 إلى الخصم من الحساب 90 "المبيعات" وتنعكس في هذا السطر من النموذج رقم 2.

قد تحدد السياسة المحاسبية للمنظمة أن تكاليف النقل مدرجة في التكلفة الفعلية للبضائع. في هذه الحالة، تؤخذ هذه النفقات بعين الاعتبار في 41 "البضائع" وتنعكس في تكلفة البضائع.

يتم تحديد تكوين نفقات المنظمات التجارية بموجب الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

يمكن تقسيم نفقات المنظمات التجارية المنسوبة إلى تكاليف التوزيع إلى مجموعتين:

1) المصروفات التي يتم توزيعها بين البضائع المباعة وغير المباعة. ويتم المحاسبة عن هذه المصاريف في الحساب 44 بالكامل، ولكن يتم شطبها في الحسابات للمحاسبة عن إيرادات المبيعات بما يتناسب مع البضائع المباعة. تشمل هذه التكاليف تكاليف النقل؛

2) المصاريف الأخرى المنسوبة إلى تكلفة المبيعات بمقدار التكاليف الفعلية المتكبدة. تشمل هذه النفقات ما يلي:

تكاليف العمالة؛

نفقات إيجار وصيانة المباني والهياكل والمباني والمعدات والمخزون؛

استهلاك الأصول الثابتة؛

نفقات إصلاح الأصول الثابتة؛

نفقات الترفيه؛

تكاليف التدريب؛

نفقات السفر، الخ.

في المحاسبة الضريبية، يتم تطبيع بعض النفقات.

بناءً على ما سبق، يمكن تحديد السمات الصناعية الرئيسية التالية لمحاسبة التكاليف:

تُمنح المنظمات التجارية الحق في الاختيار بشكل مستقل ما إذا كانت تكاليف شراء وتسليم البضائع سيتم تضمينها في سعر الشراء وإدراجها في الحساب 41 أو تنعكس في الحساب 44؛

عند حساب مصاريف النقل على الحساب 44، فإن الفرق بين مبالغ جميع مصاريف النقل ومبالغ هذه المصاريف المتعلقة برصيد البضائع غير المباعة في نهاية عام 2003 يخضع للشطب من تكلفة المبيعات؛

يتم احتساب مصاريف الأعمال العامة في الحساب 44 ويتم شطبها إلى الخصم من الحساب الفرعي 90-2 بالكامل في فترة التقرير عند تكبدها.

إذا تم أخذ مصاريف النقل في الاعتبار كخصم للحساب 44، يتم حساب مبلغ المصاريف المراد شطبها وفقًا للمنهجية التالية:

1) يتم تلخيص مصاريف دفع تكاليف النقل المنسوبة إلى رصيد البضائع في بداية الشهر والنفقات المتكبدة في شهر التقرير؛

2) تحديد كمية البضائع المباعة في شهر التقرير ورصيد البضائع في نهاية الشهر؛

3) بقسمة مبلغ تكاليف النقل المحددة في الفقرة الفرعية 1 على كمية البضائع المباعة والبضائع المتبقية المحددة في الفقرة الفرعية 2، يتم حساب متوسط ​​النسبة المئوية لتكاليف النقل مقارنة بالتكلفة الإجمالية للبضائع؛

4) بضرب مبلغ رصيد البضائع في نهاية شهر التقرير بمتوسط ​​النسبة المئوية لهذه النفقات، يتم تحديد مبلغ هذه النفقات المرتبطة برصيد البضائع غير المباعة في نهاية الشهر؛

5) يتم تحديد الفرق بين مبلغ جميع مصاريف النقل المتكبدة فعليًا ومبلغ هذه المصاريف المتعلقة برصيد البضائع غير المباعة. يجب شطب هذا الفرق من رصيد الحساب 44 إلى الخصم من الحساب الفرعي 90-2.

عند عكس تكاليف النقل في المحاسبة، يتم إجراء الإدخالات التالية:

1. الحساب المدين 44

رصيد الحساب 60 (76)

تكاليف النقل متضمنة

2. الحساب المدين 19

رصيد الحساب 60 (76)

وشملت ضريبة القيمة المضافة على تكاليف النقل

3. الحساب المدين 60 (76)

رصيد الحساب 51

تكاليف النقل مدفوعة

4. الحساب المدين 68

الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"

حساب الائتمان 19

تم إجراء خصم ضريبة القيمة المضافة

ومع ذلك، كما ذكرنا سابقًا، ليست كل تكاليف النقل المنعكسة في الخصم من الحساب 44 تخضع لشطب التكلفة، ولكن فقط ذلك الجزء منها الذي يتعلق بالبضائع المباعة. وبعد حساب مقدار هذه المصاريف المتعلقة بالبضاعة المباعة يتم عمل قيد محاسبي لهذا المبلغ:

5. الحساب المدين 90-2

رصيد الحساب 44

تم شطب جزء من تكاليف النقل المتعلقة بالبضائع المباعة

وينعكس المبلغ الموجود في السطر 030 في النموذج رقم 2 بين قوسين.

السطر 040 "المصاريف الإدارية"

يعكس سطر المصاريف الإدارية من النموذج رقم 2 مصاريف الأعمال العامة للمنظمة. يظهر مبلغ هذه النفقات بين قوسين في قائمة الدخل.

تشير المنظمات العاملة في إنتاج المنتجات (الأعمال والخدمات) في هذا السطر إلى التكاليف غير المباشرة التي لا تتعلق مباشرة بعملية الإنتاج:

نفقات مكافآت الموظفين الإداريين؛

نفقات تدريب وإعادة تدريب الموظفين؛

نفقات صيانة الممتلكات للأغراض العامة؛

نفقات خدمات التدقيق، الخ.

تنعكس المصاريف المرتبطة بإدارة الإنتاج في الحساب 26 "مصروفات الأعمال العامة".

يجب شطب مصاريف الأعمال العامة شهريًا. يعتمد إجراء شطب نفقات الأعمال العامة على كيفية تشكيل تكلفة المنتجات (الأعمال والخدمات):

بتكلفة الإنتاج الكاملة؛

بتكلفة مخفضة.

إذا أخذت في الاعتبار المنتجات النهائية (العمل والخدمات) بتكلفة الإنتاج الكاملة، فقم بشطب نفقات الأعمال العامة كخصم لحسابات تكلفة الإنتاج: 20 "الإنتاج الرئيسي"، 23 "الإنتاج المساعد"، 29 "إنتاج الخدمات والمرافق" . في هذه الحالة، لا ينعكس مبلغ مصاريف الأعمال العامة في السطر 040، ولكن يشار إليه في السطر 020.

إذا كنت تحتفظ بسجلات للمنتجات النهائية (الأعمال والخدمات) بتكلفة مخفضة، فقم بشطب نفقات الأعمال العامة كخصم للحساب الفرعي 90-2 "تكلفة المبيعات".

يجب أن تكون الطريقة المختارة لشطب نفقات الأعمال العامة ثابتة في السياسة المحاسبية للمنظمة.

السطر 050 "الربح (الخسارة) من المبيعات"

يعكس السطر 050 النتيجة المالية من بيع المنتجات (السلع، الأعمال، الخدمات). يتم حسابه باستخدام الصيغة: السطر 050 = السطر 029 - السطر 030 - السطر 040.

إذا تم الحصول على قيمة سلبية، فهذا يعني أن المنظمة تعرضت لخسارة. في هذه الحالة، يتم وضع مؤشر الخط 050 بين قوسين.

يجب أن يكون المبلغ الموجود في السطر 050 مساوياً للنتيجة المالية التي تم إنشاؤها في الحساب الفرعي 90 "المبيعات" 9 "الربح/الخسارة من المبيعات".

مثالعلى مدار 12 شهرًا من عام 2005، باعت شركة Bars LLC سلعًا بقيمة 2,360,000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 360.000 روبل). تكلفة البضاعة المباعة -

800000 فرك. وبلغت تكاليف بيعها (النفقات التجارية) 350 ألف روبل. (باستثناء الضريبة على القيمة المضافة). النفقات الإدارية - 110.000 روبل.

بناءً على هذه البيانات، قام محاسب شركة Bars LLC بإجراء الإدخالات المحاسبية التالية:

الخصم 62 الائتمان 90-1

2360000 روبل روسي - الإيرادات الواردة من العملاء؛

الخصم 90-3 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"

360.000 فرك. - ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية قد استحقت؛

الخصم 90-2 الائتمان 41

800000 فرك. - شطب تكلفة البضاعة المباعة؛

الخصم 90-2 الائتمان 44

350.000 فرك. - يتم شطب مصاريف بيع البضائع؛

الخصم 90-2 الائتمان 26

110.000 فرك. - المصاريف الإدارية المشطوبة؛

الخصم 90-9 الائتمان 99

740.000 فرك. (2,360,000 - 360,000 - 800,000 - 350,000 - 110,000) - يتم تحديد النتيجة المالية من بيع البضائع.

سيتم ملء قسم "الدخل والمصروفات للأنشطة العادية" من النموذج رقم 2 لمدة 12 شهرًا من عام 2005 من قبل محاسب شركة Bars LLC على النحو التالي:

1.3 قسم "الإيرادات والمصروفات الأخرى"

تشمل الإيرادات والمصروفات الأخرى الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية والتشغيلية وغير العادية. تنعكس الإيرادات والمصروفات التشغيلية وغير التشغيلية في الحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى". الإيرادات والمصروفات غير العادية - في الحسابات الفرعية المقابلة للحساب 99 "الأرباح والخسائر".

السطر 060 "الفوائد المستحقة"

يشير السطر 060 إلى مقدار الفائدة المستحقة للمنظمة على السندات والفواتير المشتراة (المستلمة) والودائع المصرفية والقروض والائتمانات الصادرة.

وتظهر إيرادات الفوائد على السطر 060 إذا لم تكن مرتبطة بالأنشطة العادية. المنظمات التي يرتبط هذا الدخل بنشاطها الرئيسي تعكسها في السطر 010 من النموذج رقم 2.

تؤخذ الفوائد المستحقة في الاعتبار على حساب الحساب الفرعي 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" 1 "الإيرادات الأخرى" بالمراسلات مع الخصم من الحسابات 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، 51 "حسابات التسويات"، 52 "حسابات العملة". يعتمد اختيار الحساب على نوع التزامات الدين التي تستحق عليها الفائدة.

ينعكس الدخل المتعلق بالمشاركة في رؤوس الأموال المصرح بها للمنظمات الأخرى في السطر 080 "الدخل من المشاركة في المنظمات الأخرى".

السطر 070 "الفائدة المستحقة"

يعكس السطر 070 نفقات التشغيل بمبلغ الفائدة التي يجب على المنظمة دفعها على سنداتها وفواتيرها والقروض والاقتراضات المستلمة. يتم احتساب الفائدة المستحقة الدفع في الحساب المدين 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى" الحساب الفرعي 2 "النفقات الأخرى" بالمراسلات مع ائتمان الحسابات 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، 66 "تسويات القروض والقروض قصيرة الأجل"، 67 "حسابات القروض والسلف طويلة الأجل".

يرجى ملاحظة: إذا قامت إحدى المنظمات بجمع قروض أو اعتمادات لشراء ممتلكات (الأصول الثابتة، والمواد، والسلع، وما إلى ذلك)، فإن الفوائد على هذه الأموال المقترضة المتراكمة قبل قبول هذه الممتلكات للمحاسبة يتم تضمينها في تكلفة الممتلكات المكتسبة. ويرد هذا المطلب في البند 6 من PBU 5/01 والبند 8 من PBU 6/01. وهذا يعني أن السطر 070 من النموذج رقم 2 لا يعكس الفائدة على هذه الأموال المقترضة.

السطر 070 محاط بين قوسين.

السطر 080 "الدخل من المشاركة في المنظمات الأخرى"

يعكس السطر 080 الدخل المستلم:

من المشاركة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى، على سبيل المثال، أرباح الأسهم؛

من المشاركة في الأنشطة المشتركة.

في المحاسبة والتقارير المالية، ينعكس هذا الدخل بعد المنظمة - يعلن مصدر دفع هذا الدخل عن الدفعة القادمة والمبلغ المحدد للدخل.

ينعكس الدخل الناتج عن المشاركة في المنظمات الأخرى في رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى" بالمراسلات مع الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" الحساب الفرعي 3 "تسويات أرباح الأسهم المستحقة و مصدر دخل آخر."

وتعكس المؤسسات التي يكون تلقي دخلها من المشاركة في منظمات أخرى نشاطها الرئيسي مبلغ هذا الدخل في السطر 010 من النموذج رقم 2.

السطر 090 "إيرادات التشغيل الأخرى"

يعكس السطر 090 الأنواع التالية من دخل التشغيل (البند 7 من PBU 9/99):

الإيصالات المتعلقة بتوفير الاستخدام المؤقت لأصول المنظمة، بما في ذلك كائنات الملكية الفكرية، مقابل رسوم (إذا لم يكن هذا هو النشاط الرئيسي للمنظمة)؛

العائدات من بيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى، على سبيل المثال الحسابات المدينة والأوراق المالية (إذا لم ينعكس هذا الدخل في قسم "الدخل والمصروفات من الأنشطة العادية" من النموذج رقم 2).

يتم احتساب الدخل التشغيلي كائتمان للحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" والحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى" بالتوافق مع الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" والحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" . وفي السطر 090 من النموذج رقم 2، تظهر هذه الدخول مطروحًا منها ضريبة القيمة المضافة، والضرائب غير المباشرة، ورسوم التصدير المستحقة عند البيع (الخصم 91-2 الائتمان 68).

إذا تم تحديد سعر العقد الذي تحصل المنظمة بموجبه على الدخل المعترف به كدخل تشغيلي في الوحدات التقليدية، فإن مبلغ الإيرادات ينعكس في السطر 090، مع مراعاة فروق المبلغ.

في السطر 090 يُسمح بإظهار مبلغ الدخل التشغيلي مخفضًا بمقدار نفقات التشغيل المقابلة. وفي هذه الحالة، في السطر 100 "مصروفات التشغيل الأخرى" من النموذج رقم 2، لا تظهر هذه النفقات. ولكن فقط الإيرادات والمصروفات الناشئة نتيجة لنفس حقيقة النشاط الاقتصادي (أو ما شابه ذلك في طبيعتها) يمكن تعويضها بهذه الطريقة، وفقط بشرط ألا تكون ذات أهمية في تحديد الوضع المالي للمنظمة.

السطر 100 "مصروفات التشغيل الأخرى"

يعكس السطر 100 من النموذج رقم 2 نفقات التشغيل التالية (البند 11 من PBU 10/99):

النفقات المرتبطة بتوفير الاستخدام المؤقت لأصول المنظمة، بما في ذلك الملكية الفكرية (إذا لم يكن هذا هو النشاط الرئيسي للمنظمة)؛

النفقات المرتبطة بالمشاركة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى (إذا لم يكن هذا هو النشاط الرئيسي للمنظمة)؛

النفقات المرتبطة بالبيع والتصرف والشطب الآخر للأصول الثابتة والأصول الأخرى (إذا لم يتم الإشارة إلى هذا الدخل في قسم "الدخل والمصروفات من الأنشطة العادية")؛

القيمة المتبقية للأصول الثابتة المتقاعدة والأصول الأخرى. يرجى ملاحظة: إذا تم إيقاف أصل ثابت (أو أصل آخر) بسبب عدم ملاءمته لمزيد من الاستخدام، أو التقادم، ولا يمكن الحصول على دخل أو أصول من هذه العملية، فإن الخسارة المحددة من الشطب تنعكس في عدم التشغيل النفقات (السطر 130 من النموذج رقم 2)؛

النفقات المتعلقة بدفع تكاليف الخدمات المصرفية (باستثناء الفوائد على القروض المقدمة)؛

المساهمات في احتياطيات التقييم التي تم إنشاؤها وفقًا للقواعد المحاسبية (احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها، واحتياطيات انخفاض قيمة الاستثمارات في الأوراق المالية، وما إلى ذلك)، وكذلك الاحتياطيات التي تم إنشاؤها فيما يتعلق بالاعتراف بالحقائق الطارئة للنشاط الاقتصادي؛

الضرائب والرسوم المنسوبة إلى النتائج المالية (على سبيل المثال، ضريبة ممتلكات الشركات، وضريبة الإعلانات)؛

نفقات صيانة القدرات والمرافق الإنتاجية المجمدة وقدرات التعبئة ؛

النفقات المتعلقة بخدمة الأوراق المالية (الدفع مقابل الخدمات الاستشارية والوساطة، وخدمات الإيداع، وما إلى ذلك، باستثناء النفقات الواردة في السطر 070 "الفوائد المستحقة")، إذا كانت هذه النفقات ليست نفقات للأنشطة العادية للمنظمة؛

النفقات المرتبطة بإلغاء أوامر الإنتاج (العقود)، وإنهاء الإنتاج الذي لم ينتج منتجات؛

مصاريف التشغيل الأخرى.

يتم احتساب مصاريف التشغيل في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، الحساب الفرعي 2 "المصروفات الأخرى". لملء السطر 100، تحتاج إلى تلخيص البيانات التحليلية للحساب 91-2 من حيث نفقات التشغيل.

إذا لم تكن إيرادات التشغيل والمصروفات ذات الصلة كبيرة، فلا يمكن أن تنعكس هذه النفقات في السطر 100، ولكن يمكن خصمها من مبلغ الدخل المقابل. لا يمكن تعويض سوى الدخل والمصروفات الناشئة نتيجة لنفس حقيقة النشاط الاقتصادي (أو ما شابه ذلك).

مثال.

خلال الفترة المشمولة بالتقرير، قامت المنظمة التجارية بتأجير أصولها الثابتة. وفقًا لشروط الاتفاقية، يتحمل المستأجر جميع تكاليف صيانة وخدمة هذا المرفق.

الدخل المستلم بموجب عقد الإيجار هو الدخل التشغيلي للمؤجر. في هذه الحالة، تتكبد المنظمة المؤجرة نفقات في شكل انخفاض قيمة الأصول الثابتة وفواتير الخدمات. تعتبر نفقات المؤجر المرتبطة بتأجير أصل ثابت ضئيلة ولا تعتبر كبيرة وفقا للمعايير المعتمدة من قبل المنظمة.

لذلك، عند إعداد بيان الربح والخسارة، لم تعكس المؤسسة المؤجرة في السطر 100 مبلغ النفقات للأصل الثابت المؤجر، ولكنها خفضت مبلغ الدخل التشغيلي في السطر 090.

وفقًا للفقرة 11 من PBU 10/99، تشمل نفقات التشغيل مبالغ احتياطيات التقييم التي أنشأتها المنظمة. هذه احتياطيات لانخفاض قيمة الأصول المادية، وانخفاض قيمة الاستثمارات في الأوراق المالية، والديون المشكوك في تحصيلها، وما إلى ذلك.

ينعكس إنشاء واستخدام الاحتياطيات المدرجة على التوالي في الحسابات الدائنة والمدينة 14 "احتياطيات استهلاك الأصول المادية" ، 59 "احتياطيات استهلاك الاستثمارات المالية" ، 63 "احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها".

كجزء من النفقات التشغيلية ل السطر 100ويعكس النموذج رقم 2 الرصيد الدائن في هذه الحسابات (أي الفرق بين مبالغ الاحتياطيات المستحقة والمستخدمة) الذي يتكون في نهاية فترة التقرير.

يجب على المنظمات التي ستتوقف عن إنتاج أي منتجات، أو أداء نوع معين من العمل، أو تقديم بعض الخدمات، أن تعكس معلومات حول ذلك في بياناتها المالية. تم تحديد ذلك بواسطة PBU 16/02 "معلومات عن الأنشطة المتوقفة". ولتجسيد هذه المعلومات، ينبغي إدخال عمود إضافي في النموذج رقم 2. وعلى وجه الخصوص، يمكن أن يعكس مبلغ الاحتياطيات للعمليات المتوقفة، والتي يتم إنشاؤها كاحتياطيات للمصروفات المستقبلية ويتم تضمينها في نفقات التشغيل.

يتم طرح المبلغ الموجود في السطر 100 عند حساب المجاميع، لذلك في النموذج رقم 2 يشار إليه بين قوسين.

السطر 120 "الدخل غير التشغيلي"

يعكس مقال "الدخل غير التشغيلي" ما يلي:

الغرامات والعقوبات والعقوبات المستحقة للمنظمة بسبب انتهاك شروط عقود العمل ؛

العائدات للتعويض عن الخسائر التي لحقت بالمنظمة؛

الأصول المستلمة مجانًا، بما في ذلك بموجب اتفاقية الهدية؛

أرباح السنوات السابقة المحددة في سنة التقرير؛

مبالغ الحسابات المستحقة الدفع والمودعين التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها؛

فروق أسعار الصرف الإيجابية؛

مبلغ إعادة تقييم الأصول ؛

الإيرادات غير التشغيلية الأخرى.

يتم الاعتراف بالغرامات والعقوبات والعقوبات المفروضة على انتهاك شروط عقود العمل، وكذلك التعويض عن الخسائر التي لحقت بالمنظمة في الفترة المشمولة بالتقرير التي اتخذت فيها المحكمة قرارًا بتحصيلها أو تم الاعتراف بها كمدين.

تنعكس قيمة الأصول المستلمة مجانًا، وكذلك قيمة الأصول المكتسبة من أموال الميزانية، في المحاسبة ضمن رصيد الحساب 98 "الإيرادات المؤجلة". ويتم إدراجه ضمن الدخل غير التشغيلي عندما يتم تحويل هذه الأصول إلى الإنتاج حيث يتم احتساب الإهلاك على الأصول الثابتة أو عند التصرف فيها. في السطر 120، ينعكس هذا الدخل في المبلغ الذي تم شطبه في فترة التقرير من الخصم من الحساب 98 إلى دائن الحساب 91، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى".

قد يكون ربح السنوات السابقة، المحدد في سنة التقرير، على سبيل المثال، النفقات التي تم تضمينها بشكل خاطئ في وقت سابق في سعر التكلفة، أو الدخل الذي لم يؤخذ في الاعتبار في السنوات السابقة في المحاسبة. تظهر هذه المبالغ في السطر 120 "الدخل غير التشغيلي".

يتم إدراج الذمم الدائنة والمودعين في الدخل غير التشغيلي بعد انتهاء فترة التقادم. بعد ثلاث سنوات من انتهاء الالتزام (المادة 200 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وفقا للفن. 203 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يجوز مقاطعة فترة التقادم إذا قدم الدائن مطالبة بالطريقة المنصوص عليها، وكذلك إذا اتخذت المنظمة المدينة إجراءات تشير إلى الاعتراف بالدين. قد يكون هذا إخطارًا كتابيًا للمدين بشأن الاعتراف بالدين أو إجراء تسوية للحسابات موقعة من المدين. بعد الاستراحة، تبدأ فترة التقادم مرة أخرى. الوقت المنقضي قبل الاستراحة لا يتم احتسابه ضمن الموعد النهائي الجديد.

تنعكس النقدية أو المستحقات أو الدائنة بالعملة الأجنبية في المحاسبة وإعداد التقارير في تقييم الروبل. لذلك، يجب إعادة حساب الأرصدة في حسابات العملات الأجنبية، وأرصدة السلف المستلمة أو الصادرة بالعملة الأجنبية، ومبالغ الديون بالعملة الأجنبية إلى روبل بسعر صرف بنك روسيا المحدد للعملة المقابلة في تاريخ إعداد التقرير. وفي هذه الحالة، تتشكل فروق سعر الصرف إيجابية أو سلبية.

تنعكس مبالغ فروق أسعار الصرف الإيجابية في السطر 120 من النموذج رقم 2. وتتشكل إذا زاد سعر العملة المقابلة التي أنشأها بنك روسيا في تاريخ التقرير مقارنة بالسعر في تاريخ استلام المبلغ الأموال في حساب الصرف الأجنبي. وأيضًا إذا تبين أن السعر في تاريخ التقرير أقل من السعر المحدد في تاريخ ظهور الحسابات المستحقة الدفع.

يتم احتساب الدخل غير التشغيلي في رصيد الحساب 91، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى". يعكس السطر 120 مبلغ الدخل المقابل وفقًا لبيانات المحاسبة التحليلية.

السطر 130 "النفقات غير التشغيلية"

المصاريف غير التشغيلية هي:

الغرامات والعقوبات والعقوبات على انتهاك شروط العقد التي تدفعها المنظمة؛

التعويض عن الخسائر التي تسببها المنظمة؛

خسائر السنوات السابقة المعترف بها في سنة التقرير؛

مبالغ المستحقات التي انتهت فترة التقادم بشأنها، والديون الأخرى التي لا يمكن تحصيلها؛

فروق أسعار الصرف السلبية؛

مقدار استهلاك الأصول (المخزون والمنتجات النهائية والسلع)؛

تحويل الأموال (المساهمات والمدفوعات وما إلى ذلك) المتعلقة بالأنشطة الخيرية؛

نفقات الأحداث الرياضية والترفيهية والتسلية والفعاليات الثقافية والتعليمية وغيرها من الأحداث المماثلة؛

الخسائر الناجمة عن شطب الديون الممنوحة سابقًا بسبب السرقة والتي أعادت المحكمة أوامر التنفيذ بشأنها بسبب إعسار المدعى عليه ؛

الخسائر الناجمة عن سرقة المواد والأصول الأخرى التي لم يتم تحديد هوية مرتكبيها بقرار من المحكمة؛

نفقات المحكمة؛

مصاريف أخرى غير تشغيلية.

تمامًا مثل التشغيل، يمكن احتساب الدخل والمصروفات غير التشغيلية الناشئة نتيجة لنفس أو ما شابه من حقائق النشاط الاقتصادي مقابل بعضها البعض إذا لم تكن ذات أهمية في تحديد الوضع المالي للمنظمة.

يتم تضمين الحسابات المدينة في النفقات غير التشغيلية بعد انقضاء فترة التقادم - بعد ثلاث سنوات من انتهاء الالتزام (المادة 200 من القانون المدني للاتحاد الروسي). ومع ذلك، إذا أكدت المنظمة المدينة بأي شكل من الأشكال مبلغ ديونها (على سبيل المثال، هناك بيان موقع لتسوية المدفوعات)، فيجب حساب فترة التقادم بدءًا من تاريخ آخر تأكيد من هذا القبيل (المادة 203 من القانون الأساسي). القانون المدني للاتحاد الروسي). لا يمكن للمنظمة أن تعترف بمبلغ المستحقات كمصروفات غير تشغيلية إذا لم تمر ثلاث سنوات منذ انتهاك الموعد النهائي للدفع أو منذ آخر تأكيد للديون. وكذلك إذا رفعت المنظمة دعوى قضائية ضد المدين.

قد تشمل النفقات غير التشغيلية للفترة المشمولة بالتقرير أيضًا تكاليف البحث والتطوير للعمل الذي لم يسفر عن نتيجة إيجابية.

يجب على المنظمات التي ستتوقف عن إنتاج أي منتجات، أو أداء نوع معين من العمل، أو تقديم بعض الخدمات، أن تقوم بتضمين المعلومات ذات الصلة في بياناتها المالية. تم تحديد ذلك بواسطة PBU 16/02 "معلومات عن الأنشطة المتوقفة". وفي النموذج رقم 2، تم تقديم أعمدة إضافية لتعكس المعلومات المتعلقة بالأنشطة المتوقفة. وترد عينة من النموذج رقم 2 بهذه الخطوط في ملحق PBU 16/02. وينبغي أيضًا أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقًا للفقرة 12 من PBU 10/99، يتم تضمين الخسارة الناتجة عن انخفاض قيمة الأصول من العمليات المتوقفة في النفقات غير التشغيلية.

يتم احتساب المصاريف غير التشغيلية في الخصم من الحساب 91، الحساب الفرعي 2 "المصروفات الأخرى". يعكس السطر 130 مبلغ النفقات ذات الصلة وفقًا لبيانات المحاسبة التحليلية.

يشار إلى مؤشر السطر 130 بين قوسين، حيث يتم طرحه عند حساب إجمالي المؤشرات.

يرجى ملاحظة: إذا كان لدى المنظمة دخل ونفقات غير عادية خلال الفترة المشمولة بالتقرير، فيجب أن تنعكس في الأسطر التي تم إدخالها بشكل إضافي. وفقًا لمعايير PBU 9/99 "دخل المنظمة" و10/99 "مصروفات المنظمة"، يتم تصنيف الإيرادات والنفقات غير العادية على أنها إيرادات ومصروفات أخرى. وبالتالي، فإنهم يشاركون في حساب النتيجة المالية للمنظمة خلال الفترة المشمولة بالتقرير. ولذلك فمن الأفضل وضع خطوط إضافية لتعكس الدخل والنفقات غير العادية بين السطرين 130 و 140. وينبغي طرح مؤشرات الخطوط المدخلة حديثا (إذا كانت هذه نفقات غير عادية) أو إضافتها (إذا كانت دخول غير عادية) عند توليد النتيجة المالية.

1.4 الربح قبل الضريبة

السطر 140 "الربح (الخسارة) قبل الضريبة"

هذا هو بيت القصيد. وهو يعكس النتيجة المالية الناتجة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير. يتم حساب مؤشر السطر 140 على النحو التالي: السطر 140 "الربح (الخسارة) قبل الضريبة" = السطر 050 + الأسطر 060، 080، 090، 120 - الأسطر 070، 100، 130 +/ - أسطر إضافية.

إذا تم الحصول على خسارة عند حساب النتيجة المالية، فإن المبلغ الموجود في السطر 140 ينعكس بين قوسين.

يجب أن يكون المبلغ الموجود في السطر 140 مساويا للنتيجة المالية الناتجة عن الحساب 99 "الأرباح والخسائر"، الحساب الفرعي "النتائج المالية للأنشطة قبل الضرائب". يتم شطب الرصيد من الحسابات 90-9 (الربح/الخسارة من الأنشطة العادية)، 91-9 (رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى) إلى هذا الحساب الفرعي للحساب 99، كما يتم عكس النفقات والإيرادات غير العادية.

انعكاس حسابات ضريبة الدخل

من أجل الوفاء بمتطلبات PBU 18/02 "المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل"، تم إدخال الأسطر 141 و142 و150 في نموذج بيان الأرباح والخسائر بأمر من وزارة المالية رقم 67ن.

السطر 141 "أصول الضريبة المؤجلة"

يعكس هذا السطر أصول الضريبة المؤجلة المستحقة والمسددة في فترة التقرير وفقًا لمعيار PBU 18/02 "المحاسبة عن حسابات ضريبة الدخل". يتكون مؤشر السطر 141 من الفرق بين معدل دوران المدين والدائن في الحساب 09 "أصول الضريبة المؤجلة".

يتم تشكيل أصول الضريبة المؤجلة إذا تم الاعتراف بمصروف في المحاسبة في فترة التقرير بمبلغ أكبر من مصروف مماثل في المحاسبة الضريبية، ولكن من المفترض أنه في الفترات اللاحقة سيتم الاعتراف بهذه النفقات في المحاسبة الضريبية.

على سبيل المثال، ينشأ الأصل الضريبي نتيجة لاستخدام طرق مختلفة لحساب الاستهلاك للأغراض المحاسبية والضريبية. بالنسبة للمؤسسات التي تحسب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل باستخدام الطريقة النقدية، يمكن تكوين أصل ضريبي إذا كانت هناك حسابات مستحقة الدفع. في هذه الحالة، لا يتم شطب تكلفة عناصر المخزون (العمل، الخدمات) المستخدمة في الإنتاج والتي لم يتم دفعها للموردين كمصروفات في المحاسبة الضريبية حتى يتم السداد. وفي المحاسبة، يتم أخذ تكلفة أصناف المخزون المستخدمة في الإنتاج بعين الاعتبار كمصروفات، بغض النظر عن حقيقة الدفع.

خلال السنة المشمولة بالتقرير، يتم سداد الأصول الضريبية التي تم تشكيلها سابقا، وتظهر أصول جديدة. يجب أن يكون الرصيد الافتتاحي والختامي للحساب 09 "الأصول الضريبية المؤجلة" دائمًا مدينًا. إذا كان معدل دوران المدين للحساب 09 أكبر من معدل دوران الائتمان، فإن السطر 141 يعكس قيمة موجبة. إذا كان معدل دوران الائتمان أكبر من معدل دوران المدين، فستكون النتيجة قيمة سلبية. وهو مبين في السطر 141 بين قوسين.

وفقًا للفقرة 19 من PBU 18/02، في الميزانية العمومية، إذا تم استيفاء شروط معينة، فمن الممكن أن تعكس المبلغ المتوازن (المنهار) للأرصدة في الحسابات 09 "أصول الضريبة المؤجلة" و 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة". ولكن في بيان الربح والخسارة، من المستحيل تحقيق التوازن بين مبالغ الأصول الضريبية والالتزامات الضريبية.

السطر 142 "الالتزامات الضريبية المؤجلة"

يعكس السطر 142 مبلغ الالتزامات الضريبية المؤجلة المستحقة والمدفوعة في فترة التقرير وفقًا للفقرة 15 من PBU 18/02 "المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل".

تتشكل الالتزامات الضريبية المؤجلة إذا تم خلال فترة التقرير الاعتراف بأي نوع من النفقات في المحاسبة بمبلغ أقل من المحاسبة الضريبية، ولكن من المفترض أنه في الفترات اللاحقة سيتم سداد هذا الفرق (أي سيتم الاعتراف بالمصروفات بالكامل في المحاسبة ).

على سبيل المثال، ينشأ الالتزام الضريبي نتيجة لاستخدام طرق مختلفة لحساب الاستهلاك للأغراض المحاسبية والضريبية. عند شراء عقار قابل للاستهلاك، فإن تكلفته الأولية في المحاسبة الضريبية لا تشمل الفوائد على القروض والاقتراضات، وتكاليف التأمين على هذا العقار، فضلا عن فروق سعر الصرف والمبالغ. ويتم شطب هذه المبالغ كمصروفات للأغراض الضريبية. وفي المحاسبة، يتم تضمين هذه المبالغ في التكلفة الأولية للممتلكات المكتسبة. وينتج عن ذلك التزام ضريبي مؤجل، والذي يتم تسويته في فترات لاحقة حيث يتم احتساب الاستهلاك في الدفاتر.

الحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة" سلبي. ولذلك، يجب أن تكون الأرصدة الافتتاحية والختامية أرصدة دائنة. يتكون مؤشر السطر 142 من النموذج رقم 2 من الفرق بين معدل دوران الائتمان والمدينة في الحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة".

إذا كان الدوران الدائن للحساب 77 أكبر من الدوران المدين فإن الفرق بينهما ينعكس على السطر 142 من النموذج رقم 2 كقيمة سالبة. في هذه الحالة، يتم وضع السطر 142 بين قوسين.

إذا كان معدل دوران الائتمان للحساب 77 أقل من معدل دوران المدين، فإن الفرق الناتج ينعكس في السطر 142 كمبلغ إيجابي.

السطر 150 "ضريبة الدخل الحالية"

يعكس هذا السطر مبلغ ضريبة الدخل الناتج وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية لفترة إعداد التقارير (الضريبة) وينعكس في السجلات المحاسبية في الحساب 68.

بالنسبة للمؤسسات التي تطبق PBU 18/02، في الحساب 68، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"، في نهاية فترة التقرير، يجب إنشاء نفس مبلغ ضريبة الدخل وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية.

يرجى ملاحظة: عند تصحيح الأخطاء من السنوات السابقة في فترة التقرير يصبح من الضروري إدخال أسطر إضافية في النموذج رقم 2. ووفقا للقواعد المحاسبية فإن الأخطاء التي حدثت في الفترات السابقة تخضع للتصحيح في الفترة التي اكتشفت فيها هذه الأخطاء، أي في الفترة الحالية. لا يتم إجراء أي تغييرات على البيانات المحاسبية للفترات السابقة. إذا تم تشويه مبلغ أي ضريبة نتيجة خطأ، فيجب إعادة حسابها وتقديم إقرار ضريبي محدث ودفع مبلغ إضافي من الضرائب والغرامات. في المحاسبة، يتم تسجيل مبلغ الاستحقاق الإضافي (التخفيض) للضرائب والغرامات من خلال معاملات الفترة الحالية.

إذا أثر الخطأ على حساب ضريبة الدخل، فسيتم تشكيل فرق دائم في فترة التقرير، مما يشكل التزام ضريبي دائم أو أصل ضريبي دائم. إن مبلغ هذا الالتزام (الأصل) الضريبي الدائم يساوي مبلغ ضريبة الدخل المدفوعة سابقًا (المدفوعة بشكل زائد). ويجب أن تنعكس في النموذج رقم 2 في سطر إضافي يتم إدخاله بعد السطر 150 "ضريبة الدخل الحالية". وترد هذه التوضيحات في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 أغسطس 2004 رقم 07-05-14/219.

وتنعكس مبالغ الغرامات والجزاءات المتعلقة بالضرائب والرسوم بنفس الطريقة. في المحاسبة، يتم تسجيل هذه المبالغ كخصم من الحساب 99 "الأرباح والخسائر". لتعكس العقوبات والعقوبات الضريبية في النموذج رقم 2، ستحتاج إلى إدخال سطر إضافي يمكن وضعه بعد السطر 150 "ضريبة الدخل الحالية".

حساب صافي الربح (الخسارة).

إن أهم مؤشر مالي يحدد قدرة المنظمة على ضمان زيادة الدخل على النفقات اللازمة لتطورها الطبيعي هو الربح. في فترات مختلفة، في وثائق النظام التنظيمي للتنظيم المحاسبي، تم تفسير مؤشر الربح باعتباره النتيجة المالية النهائية بشكل مختلف. قدمت لائحة المحاسبة وإعداد التقارير المالية، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن، مفهوم الربح (الخسارة) المحاسبي، الذي حل محل المفهوم الموجود سابقًا لأرباح الميزانية العمومية. كان هذا الاستبدال مبررا تماما، لأن الإجراء الحالي لتشكيل مؤشرات التقارير المالية لا ينص على انعكاس الربح قبل الضريبة في الميزانية العمومية.

ووفقاً للفقرة 79 من اللائحة المذكورة، يمثل الربح (الخسارة) المحاسبي النتيجة المالية النهائية المحددة لفترة التقرير على أساس البيانات المحاسبية لجميع المعاملات التجارية وجميع بنود الميزانية العمومية وفقاً للقواعد المعتمدة وفقاً لما تحدده اللائحة. يتطلب هذا الموقف توضيحا، لأنه مع الربح المحاسبي، من الضروري تنفيذ عدد من العمليات الأخرى وفقا للتشريعات الحالية: دفع الضرائب المستحقة على الربح؛ وحجب العقوبات الاقتصادية بسبب انتهاك قوانين الضرائب؛ إلخ.

وبالتالي فإن الربح المحاسبي ليس هو النتيجة المالية النهائية، بل هو نتيجة وسيطة.

النتيجة المالية النهائية هي صافي الربح، أي. الربح المحاسبي لفترة التقرير مطروحًا منه جميع المدفوعات المستحقة عليها وفقًا للتشريعات المحاسبية والضريبية الحالية. وهذا هو بالضبط النهج المنصوص عليه في مخطط الحسابات الجديد للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات.

إذن ما هو المقصود بمفهوم مؤشر مثل "الأرباح المحتجزة"؟ يُعرّف البند 83 من اللوائح الأرباح المحتجزة بأنها "النتيجة المالية النهائية المحددة لفترة التقرير، مطروحًا منها الضرائب والمدفوعات الإلزامية المماثلة الأخرى المستحقة من الأرباح المحددة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، بما في ذلك عقوبات عدم الامتثال للقواعد الضريبية". ".

في نص اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير في الاتحاد الروسي، تم الجمع بين مفهومي "الأرباح المحتجزة" و"صافي الربح".

ينعكس مزيج هذه المؤشرات في عينات نماذج التقارير المحاسبية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يناير 2000 رقم 4 ن. في النموذج "القديم" رقم 2 "بيان الربح والخسارة"، كان السطر 190 يسمى "صافي الربح (الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) لفترة التقرير".

إن تعريف المصطلحات ليس له أهمية نظرية بقدر ما هو عملي.

أولا، يؤثر التحديد الصحيح للنتيجة المالية النهائية على تقييم العائد على استثمار رأس المال وتقييم صافي الأصول.

ثانيا، يرتبط التحديد الصحيح للنتيجة المالية النهائية بإجراءات الاعتراف بالنفقات في المحاسبة.

في الآونة الأخيرة، في الوثائق التنظيمية التي تحكم تكوين التكاليف في المحاسبة، كان من المفترض أن يعزى جزء من التكاليف إلى صافي الربح (الربح المتبقي تحت تصرف المؤسسة).

يتضمن إجراء شطب النفقات المنصوص عليها في PBU 10/99 "النفقات التنظيمية" تخصيص النفقات للتكلفة (في الخصم من الحساب 90 "المبيعات") كجزء من النفقات التشغيلية أو غير التشغيلية (في الخصم من الحساب 91 " إيرادات ومصروفات أخرى")، أو نتيجة مالية (في الخصم من الحساب 99 "الأرباح والخسائر").

مؤشر صافي الربح، المتكون وفق منهجية المخطط المحاسبي الجديد للحساب 99 "الأرباح والخسائر" (قبل إغلاقه وتحويل النتيجة إلى الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)، هو النتيجة النهائية الفعلية".

يعتمد تحديد النتيجة المالية النهائية على النهج المحاسبي التقليدي: مقارنة الإيرادات والنفقات المحاسبية.

تتبنى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية نهجا مختلفا، حيث توفر فهما أوسع للنتيجة المالية النهائية، وبالتالي صافي الربح، الذي يعتبر بمثابة زيادة في صافي الأصول.

مع الأخذ في الاعتبار التغييرات في إجراءات عكس النفقات، تكتسب أرباح المنظمة المحتجزة محتوى مختلفًا.

الأرباح المحتجزةيمثل (صافي الربح) جزءاً من رأس مال أصحاب الحقوق المتبقية (الملاك)، أرباحاً متراكمة غير مدفوعة على شكل أرباح، وهي مصدر داخلي للموارد المالية طويلة الأجل.

هذا النهج في تكوين مؤشر "صافي الربح" هو الذي ينعكس في العينة الجديدة للنموذج رقم 2 "بيان الربح والخسارة"، المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 111. 67 ن.

في النموذج رقم 2، بعد سطر "ضريبة الدخل الحالية"، يتم تمييز سطر فارغ.

يحتوي السطر الفارغ على النفقات المنسوبة إلى النتائج المالية وفقًا للتشريعات الحالية. الاستثناء هو الدخل (النفقات) غير العادية، إذا كانت في نموذج النموذج رقم 2 المعتمد من قبل المنظمة ستنعكس بعد النفقات غير التشغيلية، أي. قبل تكوين مؤشر "الربح (الخسارة) قبل الضريبة". عدد الأسطر المطلوب إدخالها في النموذج رقم 2 فردي لكل منظمة.

دعونا نفكر في القائمة المحتملة للإيرادات والنفقات المنعكسة في الأسطر المدخلة. دعونا نتذكر أنه يتم خصمها أو إضافتها إلى الحساب 99 "الأرباح والخسائر" وتشكل النتيجة المالية النهائية - صافي الربح.

1. وفقًا للتشريع الحالي، تتضمن النتيجة المالية عقوبات اقتصادية على انتهاك قوانين الضرائب (العقوبات والغرامات)، بما في ذلك التسويات بأموال من خارج الميزانية. وبما أنها تقلل من النتيجة المالية، فإن المبالغ المدخلة في سطر "العقوبات الاقتصادية لمخالفة قوانين الضرائب" تنعكس بين قوسين.

ثانيا. مبالغ ضريبة الدخل الموحدة (UIIT)

في 1 يناير 2003، دخل حيز التنفيذ فصل جديد من قانون الضرائب "نظام الضرائب في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحسوب لأنواع معينة من الأنشطة". كانت هناك تغييرات كبيرة في إجراءات حساب ودفع UTII.

دعنا نذكرك أنه يجب أن يتم الدفع لـ UTII من قبل المنظمات ورجال الأعمال الذين يشاركون في أنواع معينة من الأنشطة. في كل منطقة، يتم تقديم الآلية الأوروبية للجوار من قبل السلطات المحلية. كما أنها تحدد أنواع الأنشطة (ضمن القائمة المنصوص عليها في الفصل 26.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) التي تنطبق عليها هذه الضريبة. علاوة على ذلك، فإن الانتقال إلى EVNI ليس طوعيًا، بل إلزاميًا.

موضوع الضرائب هو الدخل المحتسب للمنظمة. القاعدة الضريبية هي مقدار الدخل المحتسب، والذي يتم حسابه كمنتج للربحية الأساسية لنوع معين من النشاط وعوامل التعديل. يتم تحديد نسب الربحية الأساسية في قانون الضرائب. ينص قانون الضرائب على الدفع ربع السنوي لـ UTII. يتم تحويل الضريبة في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر التالي لربع التقرير.

يتعين على المنظمات الاحتفاظ بسجلات منفصلة لأنواع الأنشطة المنقولة لدفع الدخل الموحد.

في النموذج رقم 2 "بيان الربح والخسارة" كجزء من الربح المحاسبي المنعكس في السطر "الربح (الخسارة) قبل الضريبة"، ينعكس الدخل والمصروفات من الأنشطة المحولة إلى دفع الدخل الموحد في المبلغ الإجمالي.

ولكن بالنسبة لتطبيق PBU 18/02 "المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل"، يتم تعديل مؤشر "الربح (الخسارة) قبل الضريبة" مع معدل دوران الأنشطة المحولة إلى دفع ضريبة الدخل الموحدة.

ينعكس مبلغ UTII المتعلق بفترة إبلاغ (ضريبة) معينة في السطر المُدخل "UTI" بين قوسين، لأنه يقلل من النتيجة المالية النهائية الإجمالية.

ثالثا. سيعكس السطر المدخل سداد أصل (التزام) ضريبي مؤجل في حالات استثنائية عندما يتم تحميل مبلغ السداد على الحساب 99 "الأرباح والخسائر"

ينص البند 14 من الأمر رقم 67ن الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 على أنه "في الميزانية العمومية السنوية، تظهر البيانات المتعلقة بمجموعتي البنود "رأس المال الاحتياطي" و"الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)" مع أخذ مع الأخذ في الاعتبار نتائج أنشطة المنظمة خلال السنة المشمولة بالتقرير، والقرارات المتخذة بشأن تغطية الخسائر، ودفع أرباح الأسهم، وما إلى ذلك."

وبالتالي، يجب إعداد الميزانية العمومية السنوية مع الأخذ في الاعتبار قرار اجتماع الملاك الذي وافق على البيانات المالية.

كيفية الجمع بين هذه المتطلبات مع انعكاس قرارات المالكين في المحاسبة وإجراءات ملء النموذج رقم 2؟

نذكر اللوائح المحاسبية "الأحداث بعد تاريخ التقرير" PBU 7/98، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 نوفمبر 1998 رقم 56 ن.

ويرد مفهوم الأحداث بعد تاريخ التقرير في الفقرة 3 من PBU 7/98.

"يتم الاعتراف بالحدث الذي يقع بعد تاريخ التقرير كحقيقة من حقائق النشاط الاقتصادي الذي كان له أو قد يكون له تأثير على الوضع المالي أو التدفق النقدي أو نتائج عمليات المنظمة والذي حدث في الفترة ما بين تاريخ التقرير و تاريخ التوقيع على البيانات المالية للسنة المشمولة بالتقرير."

المواعيد النهائية لتقديم البيانات المالية السنوية محددة في المادة 15 من القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" بتاريخ 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ. الموعد النهائي لتقديم التقارير السنوية هو 90 يومًا بعد نهاية العام، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك.

يتم أيضًا الاعتراف بالحدث الذي يقع بعد تاريخ التقرير على أنه إعلان عن أرباح سنوية بناءً على نتائج أنشطة الشركة المساهمة خلال سنة التقرير (البند 3 من PBU 7/98).

إذا تمكنت الشركة من عقد اجتماع للمالكين قبل الموعد النهائي لتقديم البيانات المالية السنوية (قبل 31 مارس 2004)، فعندئذ على أساس PBU 7/98 "الأحداث بعد تاريخ التقرير" فإنها تعود إلى حجم الأعمال في 31 ديسمبر، 2003.

ط - "المساهمات الإضافية في رأس المال الاحتياطي" إذا قررت الجمعية العامة زيادة رأس المال الاحتياطي. وفي المحاسبة، سوف تنعكس هذه العملية في القيد التالي:

الحساب المدين 84

رصيد الحساب 82

إضافات إضافية لرأس المال الاحتياطي

ثانيا. "الربح يهدف إلى تغطية خسائر السنوات السابقة"، إذا قررت الجمعية العامة تغطية خسائر السنوات السابقة بأرباح فترة التقرير. في المحاسبة، يجب أن تنعكس هذه المعاملة في الإدخال التالي:

الحساب المدين 84

رصيد الحساب 84

- تقليل الخسائر عن السنوات السابقة

ثالثا. "استحقاق الأرباح السنوية" - بمقدار الأرباح السنوية التي وافقت عليها الجمعية العامة للمساهمين. في المحاسبة، سينعكس استحقاق الأرباح السنوية في القيد التالي:

الحساب المدين 84

رصيد الحساب 75

مبلغ الأرباح السنوية المستحقة

رابعا. المصاريف الأخرى من أرباح السنة المشمولة بالتقرير التي تسمح بها الجمعية العامة للمالكين.

الحساب المدين 84

حساب الائتمان 76

مع الإدخال المحاسبي النهائي لإصلاح الميزانية العمومية لعام 2003، تم شطب الرصيد بين المدين والدائن للحساب 99 "الأرباح والخسائر" من الحساب 99 إلى الدائن (المدين) للحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) ".

يمكن تمثيل تكوين صافي الربح (الخسارة) لفترة التقرير بشكل تخطيطي على النحو التالي.

يتم تحويل المبلغ الموضح في السطر رقم 2 "صافي ربح فترة التقرير" إلى قسم "رأس المال والاحتياطيات" في الميزانية العمومية في السطر 470، العمود 2 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)".

عند تقديم البيانات المالية السنوية، لن يتطابق سطر "صافي الربح (الخسارة) لفترة التقرير" من النموذج رقم 2 مع المبلغ المنعكس في السطر 470 من الميزانية العمومية، منذ السطر 470 في الميزانية العمومية السنوية (البند 14 يجب أن يعكس أمر وزارة المالية رقم 67 ن) مبلغ صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير والذي تم توزيعه بالفعل من قبل الاجتماع العام للمساهمين.

وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن المحاسبة"، يجب الموافقة على البيانات المالية السنوية بالطريقة التي تحددها الوثائق التأسيسية. على سبيل المثال، في الشركات ذات المسؤولية المحدودة، تتم الموافقة على الميزانية العمومية و"بيان الربح والخسارة" من قبل الاجتماع العام للمشاركين (القانون الاتحادي "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" بتاريخ 8 فبراير 1998 رقم 14-FZ)، في الأسهم المشتركة الشركات - الاجتماع العام للمساهمين (القانون الاتحادي "بشأن الشركات المساهمة" بتاريخ 26 ديسمبر 1995 رقم 208-FZ). وفقًا للفقرة 1.3 من المادة 47 من القانون الاتحادي رقم 208-FZ، يُعقد الاجتماع السنوي للمساهمين خلال الحدود الزمنية التي يحددها ميثاق الشركة، ولكن في موعد لا يتجاوز شهرين ولا يتجاوز 6 أشهر بعد نهاية الاجتماع السنة المالية.

تعقد العديد من المنظمات اجتماعًا للمساهمين بعد 31 مارس من العام التالي للسنة المشمولة بالتقرير. وفقا للتشريعات المحاسبية، ليس لديهم الحق في تقديم البيانات المالية السنوية دون موافقة الاجتماع العام للمالكين. من الناحية العملية، تنتهك معظم المنظمات التشريعات المحاسبية وتقدم بيانات مالية سنوية لم تتم الموافقة عليها من قبل الاجتماع العام للمالكين إلى السلطات الضريبية وسلطات الإحصاء الحكومية. تواجه هذه المنظمات مشكلة إعداد البيانات المالية وعكس النتيجة المالية النهائية في البيانات المالية.

عند تشكيل مؤشرات صافي الربح، لا تأخذ هذه المنظمات في الاعتبار قرار اجتماع المالكين. سطر "صافي الربح (الخسارة)" من النموذج رقم 2 سوف يتطابق مع السطر 470 من الميزانية العمومية. وبعد اجتماع المساهمين، سوف تنعكس نتائج قرار الاجتماع بشأن توزيع صافي الربح لعام 2003 بالتغيرات في أرصدة الميزانية الافتتاحية اعتباراً من 1 يناير 2004.

بعد أن قمنا بتسجيل جميع الإيرادات والمصروفات، نحتاج إلى تحديد الربح قبل الضريبة أو الخسارة الناتجة. ويتم تحديد النتيجة المالية على النحو التالي:

الربح (الخسارة) قبل الضريبة = الربح (الخسارة) من المبيعات + الفوائد المستحقة - الفوائد المستحقة + الدخل من المشاركة في منظمات أخرى + إيرادات التشغيل الأخرى - مصاريف التشغيل الأخرى + الدخل غير التشغيلي - مصاريف غير تشغيلية + دخل استثنائي - مصاريف غير عادية .

مثالتلقت شركة Bars LLC لعام 2005:

الفائدة على السندات - 13200 روبل؛

أرباح الأسهم على أسهم OJSC Lotos - 560.000 روبل؛

دفع ثمن مستودع مستأجر - 85000 روبل؛

الفائدة على انتهاك شروط تسليم البضائع من شركة Lavena LLC - 12000 روبل.

وكانت المصروفات لعام 2005 هي:

الفائدة على قرض لشراء رأس المال العامل - 84000 روبل؛

عمولة البنك - 110.000 روبل.

قام المحاسب "بارات" بملء قسم "الإيرادات والمصروفات الأخرى" من النموذج رقم 2 واحتساب الربح الخاضع للضريبة على النحو التالي:

بعد ذلك، يجب إدخال مبلغ الأصول الضريبية المؤجلة (DTA)، التي تم تشكيلها لعام 2005، في التقرير. قد تظهر إذا تم التعرف على النفقات في المحاسبة في وقت سابق من المحاسبة الضريبية، والدخل، على العكس من ذلك، في وقت لاحق. تنشأ مثل هذه المواقف، على سبيل المثال، إذا كان مبلغ الاستهلاك المتراكم في المحاسبة أكبر منه في المحاسبة الضريبية. يتم حساب قيمة SHE على النحو التالي:

أصل الضريبة المؤجلة = الفرق المؤقت القابل للخصم × معدل ضريبة الدخل (24%)

يتم إضافة مبلغ ONA إلى الربح قبل الضريبة.

وتظهر الالتزامات الضريبية المؤجلة (DTL) في الوضع المعاكس، أي عندما يتم الاعتراف بالمصروفات في المحاسبة في وقت لاحق عن المحاسبة الضريبية، ويتم الاعتراف بالدخل في وقت سابق. ويتم حسابها بالترتيب التالي:

التزام الضريبة المؤجلة = الفرق المؤقت الخاضع للضريبة × معدل ضريبة الدخل (24%)

يتم خصم مبلغ الالتزامات عند حساب صافي الدخل، لذا يجب كتابته بين قوسين في الحساب.

مبلغ ضريبة الدخل الحالية هو رصيد الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" للحساب 68. إذا تم إجراء جميع الإدخالات وفقًا لـ PBU 18/02 "محاسبة حسابات ضريبة الدخل" بشكل صحيح، فسيتم حساب الرصيد الدائن لهذا الحساب الفرعي أن تكون مساوية لضريبة الدخل المستحقة.

ثم تحتاج إلى تحديد صافي الربح (الخسارة) للفترة المشمولة بالتقرير. ويتم حسابها باستخدام الصيغة: صافي الربح (الخسارة) = الربح (الخسارة) قبل الضريبة + أصول الضريبة المؤجلة - التزامات الضريبة المؤجلة - ضريبة الدخل الحالية.

إذا تم ملء الأسطر السابقة بشكل صحيح، فيجب أن تتطابق النتيجة التي تم الحصول عليها مع رصيد الحساب 99 "الأرباح والخسائر".

السطر 190 "صافي الربح (الخسارة) للفترة المشمولة بالتقرير"

يعكس هذا السطر مبلغ صافي أرباح المؤسسة خلال فترة التقرير. يجب أن يكون المؤشر الموجود في السطر 190 من النموذج رقم 2 مساويا للرصيد النهائي في الحساب 99 "الأرباح والخسائر" والذي يتم شطبه عند إغلاق الميزانية العمومية السنوية في الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)". يتم حساب مؤشر الخط 190 على النحو التالي: السطر 190 = السطر 140 + السطر 141 - السطر 142 - السطر 150 +/ - الخطوط المدخلة بالإضافة إلى ذلك. إذا كان المؤشر الموجود في السطر 141 له قيمة سالبة (محاطة بين قوسين)، فلا تتم إضافتها بل يتم طرحها عند حساب مبلغ صافي الربح/الخسارة. إذا كان المبلغ المنعكس في السطر 142 له قيمة موجبة (غير محاطة بين قوسين)، فسيتم إضافته بدلاً من طرحه عند حساب صافي الربح/الخسارة.

1.5 معلومات أساسية

بعد حساب مبلغ صافي الربح، يجب الإشارة إلى عدد من المؤشرات المرجعية في بيان الربح والخسارة. في نموذج النموذج رقم 2، الموصى به بأمر وزارة المالية الروسية رقم 67 ن، في القسم المرجعي يُقترح أن يعكس مبلغ الالتزامات الضريبية الدائمة (الأصول)، وكذلك مقدار الأرباح الأساسية والمخففة (الخسارة) للسهم الواحد.

يتعين على جميع المؤسسات، باستثناء المؤسسات الصغيرة، تعبئة قسم المعلومات. ويجب على الشركات الأخرى الإبلاغ عن الالتزامات الضريبية المستمرة (الأصول)، والأرباح الأساسية، والأرباح (الخسائر) المخففة للسهم الواحد. قد يكون المؤشران الأخيران مهمين للمستثمرين المحتملين أو الأطراف المهتمة الأخرى. من أجل حسابها، تحتاج إلى استخدام التوصيات المنهجية للكشف عن المعلومات حول ربحية السهم، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية بتاريخ 21 مارس 2000 رقم 29 ن.

يحق للمنظمة إدخال أسطر إضافية في النموذج رقم 2 وتقديم معلومات إضافية أخرى في قسم المراجع تعتبر ضرورية لمستخدمي البيانات المالية المهتمين.

السطر 200 "الالتزامات الضريبية الدائمة (الأصول)"

وفقًا لمعايير PBU 18/02، تتشكل الالتزامات الضريبية الدائمة في حالة ظهور فرق دائم، مما يؤدي إلى زيادة ضريبة الدخل. ينعكس الالتزام الضريبي الدائم في الخصم من الحساب 99، الحساب الفرعي "الالتزامات الضريبية الدائمة"، بالتوافق مع دائن الحساب 68، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل".

إذا أدى الفرق الدائم إلى انخفاض مبلغ ضريبة الدخل، ينشأ أصل ضريبي دائم. وينعكس ذلك في دائن الحساب 99، الحساب الفرعي "أصول الضريبة الدائمة"، بالتوافق مع الخصم من الحساب 68، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل".

يتم حساب مؤشر السطر 200 من بيان الربح والخسارة على أنه الفرق بين معدل دوران الحساب 99 "الأرباح والخسائر"، والحساب الفرعي "الالتزامات الضريبية الثابتة (الأصول)". بمعنى آخر، النموذج رقم 2 يوضح معدل الدوران المتوازن للحساب الفرعي المحدد للحساب 99.

إذا كان معدل دوران المدين في الحساب الفرعي "الالتزامات الضريبية الثابتة (الأصول)" للحساب 99 أكبر من معدل دوران الائتمان (أي أن مبلغ الالتزامات الضريبية الدائمة أكبر من مبلغ أصول الضريبة الدائمة)، ثم السطر 200 من النموذج رقم 2 يعكس مؤشر سلبي.

إذا كان معدل دوران الائتمان في الحساب الفرعي "الالتزامات الضريبية الثابتة (الأصول)" للحساب 99 أكبر من معدل دوران المدين (أي أن مبلغ أصول الضريبة الدائمة أكبر من مبلغ الالتزامات الضريبية الدائمة)، ثم السطر 200 من النموذج رقم 2 يعكس مؤشرا إيجابيا.

يمكنك أن توصي المحاسب بإضافة سطر آخر إلى قسم المرجع وإظهار الالتزامات الضريبية الدائمة بشكل منفصل عن أصول الضريبة الدائمة. يعد هذا أكثر ملاءمة، لأنه في هذه الحالة لن تضطر إلى موازنة حجم التداول في الحساب الفرعي "الالتزامات الضريبية الثابتة (الأصول)" للحساب 99.

السطر 201 "الأرباح (الخسارة) الأساسية للسهم الواحد"

الربح الأساسي للسهم هو جزء من ربح فترة التقرير المستحق للمساهمين - أصحاب الأسهم العادية. يتم ملء سطر "الربح (الخسارة) الأساسي للسهم الواحد" فقط من قبل الشركات المساهمة. عند حساب هذا المؤشر، ينبغي الاسترشاد بالتوصيات المنهجية للإفصاح عن المعلومات المتعلقة بربحية السهم، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 مارس 2000 رقم 29 ن.

يتم تحديد الأرباح (الخسارة) الأساسية للسهم الواحد على أنها نسبة الأرباح (الخسارة) الأساسية لفترة التقرير إلى المتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم العادية القائمة خلال فترة التقرير.

الربح (الخسارة) الأساسي لفترة التقرير هو صافي ربح فترة التقرير (المؤشر المنعكس في السطر 190 من النموذج رقم 2)، مخصومًا منه بمقدار أرباح الأسهم على الأسهم المفضلة المستحقة لأصحابها خلال فترة التقرير. عند حساب الربح الأساسي لفترة التقرير، لا يتم أيضًا أخذ أرباح الأسهم الممتازة، بما في ذلك الأسهم التراكمية، لفترات التقرير السابقة التي تم دفعها أو الإعلان عنها خلال فترة التقرير في الاعتبار.

يتم تحديد المتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم العادية القائمة خلال فترة التقرير على النحو التالي:

المتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم العادية = إجمالي عدد الأسهم العادية القائمة اعتبارًا من اليوم الأول من كل شهر تقويمي من فترة التقرير: عدد الأشهر التقويمية في فترة التقرير.

لحساب المتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم العادية المتداولة، يتم استخدام البيانات من سجل المساهمين في الشركة اعتبارًا من اليوم الأول من كل شهر تقويمي من فترة التقرير.

في بعض الحالات، يتم تعديل البيانات المتعلقة بالمتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم العادية القائمة (البنود 6 - 8 من التوصيات المنهجية للإفصاح عن المعلومات المتعلقة بربح السهم). وهي: عندما تقوم الشركة المساهمة بطرح أسهم عادية دون دفع ثمنها، وعند طرح أسهم عادية إضافية بسعر أقل من القيمة السوقية.

لنفكر في حساب المتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم العادية باستخدام مثال مشروط.

في عام 2004، حدثت الحركة التالية للأسهم العادية في شركة Bars CJSC.

المتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم العادية القائمة:

(1500 × 12 + 1000 × 10 - 300 × 5): 12 = 2208

(1500 × 2 + 2500 × 5 + 2200 × 5): 12 = 2208

تدخل الأسهم العادية في حساب المتوسط ​​المرجح لعددها من لحظة نشوء الحقوق فيها من مالكيها الأولين.

يتم تعديل المتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم العادية القائمة عندما:

طرح الأسهم العادية دون الدفع بالتوزيع على المساهمين، عندما يتم توزيع عدد كل مالك للأسهم العادية بما يتناسب مع عدد الأسهم المملوكة له.

طرح أسهم عادية إضافية بسعر أقل من القيمة السوقية.

وفي الحالة الأولى، يتم تعديل عدد الأسهم العادية القائمة قبل تاريخ الإيداع بنفس النسبة التي تغير بها نتيجة الإيداع.

من أجل ضمان مقارنة البيانات في بداية ونهاية فترة التقرير، تعتبر الأسهم العادية صادرة في بداية فترة التقرير.

ليكون عدد الأسهم المتداولة اعتباراً من 1 يناير 2003 هو 1500 سهم. تم إصدار أسهم إضافية بدون دفع بمبلغ 3000 قطعة. إذا لم يتم تنفيذ أي معاملات أخرى بالأسهم العادية في المثال قيد النظر، فإن إجمالي عدد الأسهم القائمة في عام 2004 سيكون 4500 سهم.

لنفترض أن المتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم القائمة في العام الماضي كان 1200 سهم. وبذلك يكون المتوسط ​​المرجح المعدل لعدد الأسهم للعام السابق هو (1200 × 4500 : 1500) = 3600 (وحدة).

لنلخص هذه البيانات في جدول:

عند طرح أسهم من الأسهم العادية بسعر أقل من قيمتها السوقية لأغراض حساب المتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم القائمة، تعتبر جميع أسهم الأسهم العادية القائمة قبل هذا الطرح قد تم دفعها بسعر أقل من قيمتها السوقية مع الزيادة المقابلة في عددهم.

لنفترض أن عدد الأسهم المتداولة اعتبارًا من 1 يناير 2004 كان 1500 سهم، وقيمتها السوقية 20 روبل.

تم إجراء إصدار إضافي للأسهم في 1 سبتمبر 2004، حيث تم طرح 500 سهم. بسعر 18 روبل.

وفي حالة عدم إجراء أي تعاملات أخرى مع الأسهم العادية خلال الفترة قيد المراجعة، فإن إجمالي عدد الأسهم المتداولة هو 2000 سهم. ويجب تعديل هذه القيمة لتعكس التغيرات في سعر السهم. للقيام بذلك، نقوم بحساب متوسط ​​التكلفة المقدرة للسهم العادي.

يتم تحديد متوسط ​​التكلفة المقدرة بواسطة الصيغة:

SRS = (د 1 + د 2): كا،

CPC - متوسط ​​التكلفة المقدرة للسهم العادي؛

د 1- القيمة السوقية للأسهم العادية المتداولة تساوي حاصل ضرب القيمة السوقية للأسهم العادية المتداولة قبل الطرح المحدد. في مثالنا (20 روبل × 1500)؛

د2- الأموال الواردة من طرح أسهم عادية بأقل من قيمتها السوقية، في مثالنا (18 روبل × 500)؛

KA - عدد الأسهم العادية القائمة في اليوم التالي لانتهاء عملية الطرح. في مثالنا، 2000 جهاز كمبيوتر شخصى.

تكلفة النقرة = (20 فرك × 1500 + 18 فرك × 500): 2000 = 19.5 فرك.

يتم تعديل عدد الأسهم العادية القائمة قبل الإيداع الإضافي المحدد بمعامل يتم حسابه باستخدام الصيغة التالية:

ك = جمهورية صربسكا،

ك - عامل التعديل؛

RS هي القيمة السوقية للأسهم العادية اعتبارًا من تاريخ انتهاء الاكتتاب. في مثالنا، 20 روبل.

تكلفة النقرة هي متوسط ​​السعر المقدر للأسهم في التاريخ التالي لنهاية الاكتتاب. في مثالنا، 19.5 روبل.

ثم عامل التعديل هو:

ك = 20 = 1,026

يتم تعديل المتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم العادية القائمة في سنة التقرير بهذا المعامل.

يتم تحديد المتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم العادية القائمة، مع مراعاة التعديلات، على عدة مراحل.

1. أولاً، يتم تحديد عدد الأسهم العادية القائمة. يتم ضرب عدد الأسهم القائمة في بداية الفترة بعامل التعديل وعدد الأشهر قبل بدء الطرح الإضافي.

1500 × 1.026 × 8 = 12312 قطعة.

ثانيا. يتم تحديد عدد الأسهم العادية القائمة في نهاية فترة التقرير.

يتم ضرب عدد الأسهم القائمة في نهاية الفترة بعدد الأشهر بعد الطرح الإضافي.

(2000 × 4) = 8000 قطعة.

ثالثا. يتم تحديد المتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم العادية القائمة.

يتم تحديد المتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم العادية القائمة في فترة التقرير بتقسيم مجموع المؤشرين الأولين على 12 شهرًا.

(1500 × 1.026 × 8 + 2000 × 4): 12 = 1693 قطعة.

رابعا. يتم تحديد المتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم العادية القائمة في السنة السابقة.

إذا كان المتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم العادية القائمة في العام الماضي هو 1,200، فإن القيمة المعدلة للمعامل ستكون 1,200 × 1.026 = 1,231 (وحدة)

تذكر أن ربحية السهم (الأساسية) يتم تحديدها بالصيغة التالية:

ربحية السهم = صافي الربح - توزيعات الأرباح على الأسهم المفضلة

على سبيل المثال، إذا كان ربح السنة المشمولة بالتقرير 1565000 روبل، فإن المتوسط ​​​​المرجح لعدد الأسهم العادية المتداولة هو 1693. لا توجد أسهم مفضلة، فسيكون ربح السهم 925 روبل. (1565000/1693).

على عكس الأرباح (الخسارة) الأساسية للسهم الواحد، والتي يتم تحديدها على أساس البيانات الفعلية، فإن الأرباح (الخسارة) المخففة للسهم الواحد هي تطلعية وتظهر أقصى درجة ممكنة من الانخفاض في الربح أو الزيادة في الخسارة لكل سهم من الأسهم العادية.

السطر 202 "الربح (الخسارة) المخفف للسهم الواحد"

تخفيف الأرباح يعني انخفاض الأرباح (زيادة الخسارة) لكل سهم عادي نتيجة لاحتمال إصدار أسهم عادية إضافية في المستقبل دون زيادة مقابلة في أصول الشركة.

يُظهر مبلغ الربح (الخسارة) المخفف للسهم أقصى درجة ممكنة للانخفاض في الربح (الزيادة في الخسارة) لكل سهم عادي واحد لشركة مساهمة في الحالات التالية:

تحويل جميع الأوراق المالية القابلة للتحويل للشركة المساهمة إلى أسهم عادية (يشار إليها فيما بعد بالأوراق المالية القابلة للتحويل)؛

عند تنفيذ جميع عقود شراء وبيع الأسهم العادية من المصدر بسعر أقل من قيمتها السوقية.

يتم ملء سطر "الربح (الخسارة) المخفف للسهم" فقط من قبل الشركات المساهمة التي لديها أوراق مالية قابلة للتحويل والاتفاقيات المذكورة. إذا لم يكن الأمر كذلك، فلا يلزم إدراج هذا السطر في النموذج رقم 2. عند حساب هذا المؤشر، يجب أن تسترشد بالتوصيات المنهجية للإفصاح عن المعلومات المتعلقة بربحية السهم.

يتم حساب النقص المحتمل في الربح (الزيادة في الخسارة) للسهم الواحد والمتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم العادية المتداولة:

لكل نوع وإصدار من الأوراق المالية القابلة للتحويل؛

بموجب كل اتفاقية لشراء وبيع الأسهم العادية من المصدر بسعر أقل من قيمتها السوقية أو بموجب عدة اتفاقيات، إذا كانت تنص على نفس الشروط لطرح الأسهم العادية.

تم توضيح الإجراء التفصيلي لحساب مبلغ الأرباح (الخسارة) المخففة للسهم الواحد في البنود من 9 إلى 15 من التوصيات المنهجية للإفصاح عن المعلومات المتعلقة بربحية السهم.

1.6 قسم "فك رموز الأرباح والخسائر الفردية"

يقدم هذا القسم تفصيلاً للدخل والنفقات الفردية غير التشغيلية مقارنة بمؤشرات مماثلة لفترة الإبلاغ السابقة (فترات إبلاغ متعددة، إذا رأت المنظمة ذلك مناسبًا).

تقوم المنظمات بملء هذا القسم إذا لم تنعكس البيانات ذات الصلة في سطور النص الإضافية لمواد النموذج رقم 2.

في قسم "فك تشفير الأرباح والخسائر الفردية" تتم الإشارة إلى المعلومات الخاصة بالعناصر التالية:

الغرامات والجزاءات والعقوبات المستحقة على انتهاك شروط عقود العمل ؛

الربح (الخسارة) للسنوات السابقة المحددة في سنة التقرير؛

مبلغ الخسائر المعوضة؛

فروق أسعار الصرف الإيجابية والسلبية؛

حجم الاحتياطيات التي تم إنشاؤها لخفض قيمة الأصول المادية، وانخفاض قيمة الاستثمارات المالية، وما إلى ذلك؛

- مبلغ الذمم المدينة والدائنة المشطوبة بعد انتهاء فترة التقادم.

إذا لزم الأمر، يمكن للمنظمة تقديم تفصيل في هذا القسم لأنواع أخرى من الأرباح والخسائر.

السطر "الغرامات والعقوبات والعقوبات المعترف بها أو التي تم استلام قرارات المحكمة (محكمة التحكيم) بشأن تحصيلها"

يعكس هذا الخط مبالغ الغرامات والجزاءات والجزاءات المترتبة على مخالفة شروط عقود الأعمال. وهي عقوبات تعترف بها المنظمة أو تفرض بقرار من المحكمة.

يعكس العمود 3 "الربح" مبالغ المطالبات التي قدمتها المنظمة التي تقوم بإعداد التقرير إلى الأطراف المقابلة لها. في العمود 4 "الخسارة" - مقدار المطالبات التي قدمها الموردون (المقاولون) إلى المنظمة.

يتم تسجيل الغرامات والعقوبات والعقوبات في المحاسبة في الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، الحساب الفرعي 2 "تسويات المطالبات" ، بالتوافق مع الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". معدل دوران الحساب 76-2 هو مقدار العقوبات بموجب عقود العمل التي تفرضها المنظمة. معدل دوران الائتمان للحساب 76-2 هو مقدار المطالبات المقدمة إلى المنظمة من قبل الموردين (المقاولين).

سطر "الربح (الخسارة) للسنوات السابقة"

يعكس هذا السطر مبلغ الربح (الخسارة) للسنوات السابقة الذي تم تحديده في فترة التقرير. قد يكون الربح من السنوات السابقة المحددة في سنة التقرير، على سبيل المثال، عبارة عن نفقات تم تضمينها سابقًا بشكل خاطئ في سعر التكلفة. قد تكون خسارة السنوات السابقة عبارة عن مصاريف لم يتم تضمينها سابقًا في سعر التكلفة.

وفقا للقواعد المحاسبية، يجب تصحيح الأخطاء المتعلقة بالسنوات السابقة في فترة التقرير التي تم تحديدها فيها.

يتم تصنيف إيرادات ومصروفات السنوات السابقة المحددة في فترة التقرير كإيرادات ومصروفات غير تشغيلية. ويتم حسابها في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

سطر "التعويض عن الخسائر الناجمة عن عدم الوفاء بالالتزامات أو الوفاء بها بشكل غير صحيح"

وفقًا للمادة 329 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يمكن ضمان الوفاء بالالتزامات بالإضافة إلى العقوبات (الغرامات والعقوبات):

الاحتفاظ بممتلكات المدين؛

ضمان؛

ضمان بنكي؛

إيداع؛

بطرق أخرى ينص عليها القانون أو العقد.

بالخط " التعويض عن الخسائر الناجمة عن عدم الوفاء أو التنفيذ غير السليم للالتزامات"يبين النموذج رقم 2 مبالغ التعويضات المستلمة والمدفوعة عن الخسائر، باستثناء تلك المبالغ المضمنة في مؤشر سطر "الغرامات والجزاءات والجزاءات المعترف بها أو التي أصدرت المحكمة (محكمة التحكيم) بشأنها قرارات" تم استلام المجموعة."

السطر "فروق الصرف على المعاملات بالعملة الأجنبية"

تنشأ فروق الصرف في الحالات التالية:

عند إعادة حساب أرصدة الأموال في حسابات العملات الأجنبية في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، وأرصدة السلف المستلمة أو الصادرة بالعملة الأجنبية. يجب تحويل المبالغ بالعملة الأجنبية إلى روبل بسعر الصرف الرسمي لبنك روسيا المحدد للعملة المقابلة اعتبارًا من تاريخ التقرير؛

عند إعادة حساب الحسابات الدائنة والمدينة المعبر عنها بالعملة الأجنبية.

تنشأ فروق أسعار الصرف الإيجابية إذا:

ارتفع سعر العملة المقابلة التي أنشأها بنك روسيا في تاريخ إعادة التقييم (اعتبارًا من تاريخ التقرير) مقارنةً بالمعدل الذي تم عنده أخذ المستحقات في الاعتبار؛

تبين أن سعر صرف العملة ذات الصلة الذي حدده بنك روسيا اعتبارًا من تاريخ التقرير أقل من سعر الصرف المحدد في تاريخ ظهور الحسابات المستحقة الدفع؛

ارتفع سعر صرف العملة ذات الصلة الذي حدده بنك روسيا في تاريخ التقرير مقارنة بسعر الصرف المحدد في تاريخ إضافة العملة الأجنبية إلى حساب العملة الأجنبية الخاص بالمنظمة.

وتتشكل فروق أسعار الصرف السلبية إذا أصبح سعر صرف العملة ذات الصلة في تاريخ إعادة التقييم أقل منه في تاريخ ظهور المستحقات، أو أعلى مما كان عليه في تاريخ ظهور الحسابات المستحقة الدفع.

يتم احتساب فروق الصرف في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى": إيجابي - على رصيد الحساب 91، سلبي - على الخصم من هذا الحساب.

قد تنشأ فروق أسعار الصرف في حالة أخرى: إذا قام المؤسس، وهو شخص أجنبي، بدفع مساهمته في رأس المال (الأسهم) المصرح به بالعملة الأجنبية. لكن مقدار فرق سعر الصرف هذا يتعلق برأس مال إضافي ولا يؤثر على النتيجة المالية.

سطر "الخصومات على احتياطيات التقييم"

يتم إنشاء احتياطيات التقييم من قبل المنظمة لتخفيض قيمة الأصول المادية، وانخفاض قيمة الاستثمارات المالية والديون المشكوك في تحصيلها وفي حالة الديون المشكوك في تحصيلها. ينعكس إنشاء الاحتياطيات في الحسابات المحاسبية:

14 "احتياطيات تخفيض قيمة الأصول المادية" ؛

59 "مخصصات انخفاض قيمة الاستثمارات المالية" ؛

63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها".

ينعكس إنشاء احتياطيات التقييم في رصيد الحسابات الاحتياطية بالتوافق مع الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". عند بيع أو التصرف أو شطب أصل من الميزانية العمومية تم تكوين احتياطي له مسبقًا، وكذلك عندما تزيد قيمته السوقية، يتم شطب مبالغ الاحتياطي من حسابات المدينة 14، 59، 63 إلى رصيد الحساب 91

تنص الفقرة 11 من PBU 10/99 "نفقات المنظمة" على مبالغ احتياطيات التقييم التي أنشأتها المنظمة والتي سيتم أخذها في الاعتبار كجزء من نفقات التشغيل.

ويعكس سطر "الاستقطاعات على الاحتياطيات المقدرة" من النموذج رقم 2 الفرق بين معدل دوران الدائن والمدين في الحسابات الاحتياطية.

السطر "شطب المستحقات والدائنين التي انقضى أجلها بالتقادم"

يتم شطب الحسابات المدينة التي انتهت فترة التقادم والديون الأخرى التي لا يمكن تحصيلها مقابل كل التزام. يتم شطب الديون بناءً على بيانات المخزون والتبرير المكتوب والأمر (التعليمات) لرئيس المنظمة. يمكن شطب الحسابات المدينة كتخفيض في النتائج المالية إما بعد انتهاء فترة التقادم أو إذا اعتبر الدين غير قابل للتحصيل.

يتم تسجيل الحسابات الدائنة بنفس الطريقة. ولا يمكن اعتباره دخلاً إلا بعد انتهاء فترة التقادم أو إذا تم الاعتراف بالدين على أنه سيئ.

وفقا للفن. 200 من القانون المدني للاتحاد الروسي، فترة التقادم هي ثلاث سنوات من تاريخ انتهاء الالتزام. وفقا للفن. 203 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يجوز مقاطعة فترة التقادم إذا قدم الدائن مطالبة بالطريقة المنصوص عليها، وكذلك إذا اتخذت المنظمة المدينة إجراءات تشير إلى الاعتراف بالدين. بعد الاستراحة، تبدأ فترة التقادم مرة أخرى. وفي هذه الحالة، لا يتم احتساب الوقت المنقضي قبل الاستراحة ضمن الموعد النهائي الجديد.

لذلك، إذا ذكّر الدائن المنظمة المدينة بالتزاماتها وتلقى ردًا يؤكد الاعتراف بالدين، فيجب حساب فترة التقادم من تاريخ استلام هذا الرد. يعد إجراء تسوية الحسابات الموقع من قبل كل من الدائن والمدين بمثابة وثيقة تشير إلى الاعتراف بالالتزامات.

2. تعبئة النموذج رقم 2 "بيان الربح والخسارة" باستخدام مثال التنظيم المشروط CJSC Bars

عند تلخيص نتائج الأنشطة لعام 2003، تم الكشف عن النتائج التالية في Bars CJSC:

الإيرادات من بيع المنتجات - 14.000.000 (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)؛

تكلفة المنتجات المباعة - 10،000،000 روبل؛

النفقات التجارية - 500000 روبل؛

النفقات الإدارية - 900000 روبل؛

الفائدة المستحقة - 80000 روبل روسي؛

الفائدة المستحقة - 90.000 روبل؛

الدخل من المشاركة في منظمات أخرى - 100000 روبل؛

إيرادات التشغيل الأخرى - 300000 روبل؛

نفقات التشغيل الأخرى - 150.000 روبل؛

النفقات غير التشغيلية - 40.000 روبل؛

الدخل الاستثنائي - 9000 روبل.

وفي عام 2003، لم تكن هناك عقوبات اقتصادية على انتهاك قوانين الضرائب.

وفقًا لإقرار ضريبة الدخل لعام 2003، كان القاعدة الخاضعة للضريبة 2.910.000 روبل روسي. معدل ضريبة الدخل 24%. مبلغ ضريبة الدخل لعام 2003 هو 698400 روبل.

(2910,000 × 24%)

عند عكس حسابات ضريبة الدخل في ضوء PBU 18/02 خلال عام 2003، تم تشكيل ما يلي في المحاسبة:

أصول ضريبية دائمة بمبلغ 36000 روبل روسي؛

أصول ضريبية مؤجلة بمبلغ 18000 روبل روسي ؛

التزامات ضريبية مؤجلة بمبلغ 27000 روبل روسي.

بناءً على نتائج العمل لعام 2003، وافق قرار اجتماع المساهمين على مبلغ الأرباح السنوية بمبلغ 536000 روبل.

عن الأرباح والخسائر

الرموز
0710002
2003	12		01
87548962
47		16
383

نموذج رقم 2 حسب OKUD

التاريخ (السنة، الشهر، اليوم)

تنظيم "الحانات" CJSC وفقًا لـ OKPO

رقم تعريف دافع الضرائب (TIN)

نوع النشاط: إنتاج المنتجات وفقًا لـ OKVED

الشكل التنظيمي والقانوني/شكل الملكية شركة ذات مسؤولية محدودة OKOPF/OKFS

وحدة القياس: فرك. بحسب أوكي

الموقع (العنوان) 420140 كازان، ش. مينسكايا، 7

تاريخ الإرسال (القبول)

فِهرِس		خلال الفترة المشمولة بالتقرير
اسم	شفرة
1	2	3	4
الدخل والمصروفات من الأنشطة العادية
الإيرادات (الصافي) من بيع السلع والمنتجات والأشغال والخدمات (ناقص ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة والمصاريف المماثلة)	1 4000 000
تكلفة البضائع والمنتجات والأعمال والخدمات المباعة	(10 000 000)
اجمالي الربح	4 000 000
مصاريف عمل	(500 000)
المصروفات الإدارية	(900 000)
الربح (الخسارة) من المبيعات	2 600 000
الإيرادات والنفقات الأخرى الفائدة المستحقة	80 000
النسبة الواجب دفعها	(90 000)
الدخل من المشاركة في المنظمات الأخرى	100 000
إيرادات التشغيل الأخرى	300 000
مصاريف تشغيلية أخرى	(150 000)
الدخل غير التشغيلي	-
النفقات غير التشغيلية	(40 000)
دخل غير عادي	9000
النفقات غير العادية	-
الربح (الخسارة) قبل الضريبة	2 809 000
الأصول الضريبية المؤجلة	18000
الالتزامات الضريبية المؤجلة	(27000)
ضريبة الدخل الحالية	(698400)
صافي الربح (الخسارة) للفترة المشمولة بالتقرير	2101600
للحصول على معلومات
الأصول الضريبية الدائمة	36000
الأرباح (الخسارة) الأساسية للسهم الواحد	925
الأرباح (الخسارة) المخففة للسهم الواحد	-

فك رموز الأرباح والخسائر الفردية

فِهرِس	شفرة	خلال الفترة المشمولة بالتقرير		لنفس الفترة من العام السابق
اسم		ربح	الآفة	ربح	الآفة
1	2	3	4	5	6
الغرامات والجزاءات والجزاءات المعترف بها أو التي صدرت بشأنها أحكام قضائية (محكمة التحكيم) لاستردادهم	250	-	20000	-	10000
الربح (الخسارة) للسنوات السابقة	260	-	10000	-	5000
التعويض عن الخسائر الناجمة عن عدم الوفاء أو التنفيذ غير السليم للالتزامات	270	-	-	-	-
فروق أسعار الصرف على المعاملات بالعملة الأجنبية	280	-	-	-	-
المساهمات في احتياطيات التقييم	290	-	-	-	-
شطب الذمم المدينة والدائنة التي انتهت مدة تقادمها	300	-	10000	-	5000

المدير _________ ____________ كبير المحاسبين _________ ____

(توقيع) (نسخة (توقيع) (نسخة

التوقيعات) التوقيعات)

"__" _____________ 2003

خاتمة

عند إعداد بيان الربح والخسارة، يجب عليك اتباع قواعد معينة: يتم عرض جميع البيانات في النموذج رقم 2 على أساس الاستحقاق من 1 يناير إلى 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير. في الوقت نفسه، يوفر العمود 3 بيانات لفترة التقرير، والعمود 4 - لنفس الفترة من العام الماضي. تتم كتابة المؤشرات السلبية بين قوسين.

تمت الموافقة على النموذج رقم 2 بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن. لا يحتوي هذا النموذج على رموز الخطوط - تمت الموافقة عليها بأمر آخر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 نوفمبر 2003 رقم 102 ن.

قسم "الإيرادات والمصروفات للأنشطة العادية"

السطر: "الإيرادات (الصافي) من بيع السلع والمنتجات والأعمال والخدمات (مطروحًا منها ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة والمدفوعات الإلزامية المماثلة)" تم تشكيلها على أنها الفرق بين معدل دوران الائتمان للحساب الفرعي "الإيرادات" للحساب 90 ودوران المدين لـ "ضريبة القيمة المضافة" و"الضرائب غير المباشرة" و"رسوم التصدير" للحساب 90. السطر "تكلفة البضائع المباعة والمنتجات والأعمال والخدمات" هو معدل دوران مدين في الحساب الفرعي "التكلفة" المبيعات" للحساب 90 بالمراسلات مع الحسابات 20 و41 و43 و45. يجب على المؤسسات التي تستخدم الحساب 40 لحساب تكاليف الإنتاج تعديل معدل دوران المدين في الحساب الفرعي "تكلفة المبيعات" للحساب 90 للفرق بين المبلغ الفعلي والتكلفة القياسية للإنتاج. إذا تبين أن التكلفة الفعلية أعلى من التكلفة القياسية، فسيتم إضافة المبلغ الزائد إلى معدل دوران المدين في الحساب الفرعي "تكلفة المبيعات"، وإذا كان أقل، فسيتم طرحه منه.

السطر "إجمالي الربح" هو الفرق بين عائدات المبيعات وتكلفة البضائع والأعمال والخدمات المباعة. سطر "مصروفات الأعمال" - معدل دوران الخصم للحساب الفرعي "تكلفة المبيعات" للحساب 90 في المراسلات مع الحساب 44. سطر "النفقات الإدارية" - معدل دوران الخصم للحساب الفرعي "تكلفة المبيعات" للحساب 90 في المراسلات مع الحساب 26. "الربح (الخسارة) من المبيعات" - الفرق بين إجمالي الربح وجميع النفقات.

قسم "الإيرادات والمصروفات الأخرى"

يتم تشكيل سطر "الفائدة المستحقة القبض" على أنه معدل دوران الائتمان للحسابات الفرعية للحساب 91، والذي يظهر الفائدة المستحقة القبض. معدل دوران "الفائدة المستحقة الدفع" للحسابات الفرعية للحساب 91، والذي يعكس الفائدة المستحقة الدفع. "الدخل من المشاركة في المنظمات الأخرى" هو معدل دوران الائتمان للحسابات الفرعية للحساب 91، والذي يوضح مقدار الدخل من المشاركة في رأس المال في المنظمات الأخرى. السطر "إيرادات التشغيل الأخرى" هو معدل دوران الائتمان في الحسابات الفرعية للحساب 91، حيث تتم الإشارة إلى إيرادات التشغيل الأخرى، مطروحًا منها مبلغ ضريبة القيمة المضافة. "مصروفات التشغيل الأخرى" - معدل دوران المدين على الحسابات الفرعية للحساب 91، والذي يعكس نفقات التشغيل الأخرى. يتكون سطر "الدخل غير التشغيلي" من معدل دوران الائتمان للحسابات الفرعية للحساب 91، والذي يعكس الدخل غير التشغيلي الآخر، مطروحًا منه ضريبة القيمة المضافة؛ معدل دوران الائتمان للحساب الفرعي للحساب 99، والذي يعكس الدخل الاستثنائي. "النفقات غير التشغيلية" - معدل دوران المدين للحسابات الفرعية للحساب 91، حيث تتم الإشارة إلى المصاريف غير التشغيلية الأخرى، بالإضافة إلى معدل دوران المدين للحساب 99، حيث يتم استحقاق عقوبات الضرائب والرسوم؛ معدل دوران الدين للحساب الفرعي للحساب 99، والذي يعكس نفقات الطوارئ.

قسم "الربح قبل الضريبة"

تم تكوين مصطلح "الربح (الخسارة) قبل الضريبة" من الربح (الخسارة) من المبيعات + الفوائد المستحقة - الفوائد المستحقة + الدخل من المشاركة في المنظمات الأخرى + دخل التشغيل الآخر - مصاريف تشغيل أخرى + دخل غير تشغيلي - مصاريف غير تشغيلية . "الأصول الضريبية المؤجلة" - الفرق بين معدل دوران الحساب المدين والدائن 09 (+/-). "الالتزامات الضريبية المؤجلة" هي الفرق بين معدل دوران الائتمان والمدينة للحساب 77 (+/-). "ضريبة الدخل الحالية" هي معدل دوران مدين على الحساب 99 "الأرباح والخسائر" بالمراسلات مع الحسابات الفرعية للحساب 68، والتي تعكس حسابات ضريبة الدخل والعقوبات. ويتم تعديل هذا المبلغ بمقدار أصول والتزامات الضريبة المؤجلة. "صافي ربح (خسارة) فترة التقرير" - الربح (الخسارة) قبل الضريبة + / - أصول الضريبة المؤجلة + / - التزامات الضريبة المؤجلة - ضريبة الدخل الحالية.

قسم "المرجع"

"الالتزامات الضريبية الثابتة (الأصول)" - الفرق بين الدخل والمصروفات التي تشكل الربح المحاسبي، ولكن لا تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. يتم استكمال "الربح (الخسارة) الأساسي للسهم" و"الربح (الخسارة) المخفف للسهم" فقط من قبل الشركات المساهمة.

قسم "فك رموز الأرباح والخسائر الفردية"

في هذا القسم، يتم فك رموز المؤشرات التالية في أسطر منفصلة: الغرامات والعقوبات والعقوبات وما إلى ذلك؛ التعويض عن الأضرار في حالة عدم الوفاء بالالتزامات؛ الربح (الخسارة) من السنوات السابقة؛ فروق أسعار الصرف على المعاملات بالعملة الأجنبية؛ المساهمات في احتياطيات التقييم؛ شطب الحسابات المدينة والدائنة منتهية الصلاحية. تظهر هذه المؤشرات للفترة المشمولة بالتقرير والسنة السابقة في سياق الربح والخسارة.

فهرس

1. مراجعة البيانات المالية للمنظمات لعام 2003 (تي إم بانتشينكو، "بيانات المراجعة"، العدد 4، أبريل 2004)

2. باباييف يو.أ. نظرية المحاسبة: كتاب مدرسي للجامعات. - الطبعة الثانية، المنقحة. وإضافية - م: الوحدة-دانا، 2003. - 304 ص.

3. باكينا إس. "الأموال الواردة من الميزانية - كن حذرًا،" مجلة Russian Tax Courier رقم 20، 2004.

4. تلفزيون بلينوفا، Zhuravleva V.N. المحاسبة: كتاب مدرسي. مخصص. - م: المنتدى: تحت - م، 2004. - 256 ص.

5. بريزجالين إيه. في.، بيرنيك في. آر.، جولوفكين إيه. إن. المحاسبة والمحاسبة الضريبية وإعداد التقارير لمنظمة (مثال عملي). - "الضرائب والقانون المالي"، 2004

6. المحاسبة: كتاب مدرسي للجامعات / تحت. إد. البروفيسور يو.أ. بابايفا. - م: الوحدة-دانا، 2003. - 476 ص.

7. المحاسبة: كتاب مدرسي / II. بوشكاريفا، ف. بيكوف. إد. موافق. سوكولوفا. - م: تي كيه ويلبي، دار نشر بروسبكت، 2004. - 768 ص. PBU 4/99 "البيانات المحاسبية للمنظمة"؛

8. فيشونوفا، N.L.، فومينا، L.F. دليل التعليمات الذاتية في مجال المحاسبة والمحاسبة الضريبية. - الطبعة الثانية، المنقحة. وإضافية - م: ت ك فيلبي، 2003. - 464 ص.

9. "التقرير السنوي – 2004" تحرير أ.ن. سيليفانوفا، مجلة "مكتبة مجلة غلافبوخ"، 2004.

12. ماليشكو ف. "البيانات المالية السنوية"، مجلة "المحاسبة العملية" العدد 1، 2005.

13. التقرير الضريبي لعام 2005 (من مجلة دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا "البريد الضريبي الروسي"). - "شركة النشر والاستشارات "Status-Quo 97"، 2005.

14. باتروف ف.ف.، بيكوف ف.أ. "إعداد القوائم المالية السنوية"، مجلة "المحاسبة" العدد 2، 2005.

15. PBU 4/99 "البيانات المحاسبية للمنظمة."

16. "تكوين المحاسبة والتقارير الضريبية لعام 2004"، المحاسبة الشهرية BUKH.1S رقم 2، 2005.

17. خاباروفا أ.ب. "السياسة المحاسبية 2004: المحاسبة والضرائب." دار النشر "النشرة المحاسبية OOO" م، 2004.

18. خاخونوفا ن.ن. أساسيات المحاسبة والمراجعة. سلسلة "كتب فينيكس المدرسية". - روستوف بدون تاريخ: "فينيكس"، 2003. - 480 ص.

19. المعلومات والدعم الفني "GARANT"، "CONSULTANT PLUS".

20. http://www.audit.ru/

21. http://www.audit-it.ru/

22. http://www.buh.ru/

23. http://www.buhgalteria.ru/

24. http://www.kosov.ru/

25. http://www.klerk.ru/

26. http://www.rnk.ru/

النموذج رقم 2 لشركة OKUD - تقرير الأرباح والخسائر السنوي. واحدة من أهم الوثائق في التقارير المحاسبية الإلزامية. تعطي هذه الوثيقة صورة واضحة عن نجاح الأنشطة التجارية خلال فترة إبلاغ معينة.

يجب أن تقدم البيانات الواردة في التقرير بمجاميع تراكمية من 01.01 إلى 31.12 ضمناً.

كيفية ملء تقرير الأرباح والخسائر؟

من أجل ملء بيان الربح والخسارة بشكل صحيح، عليك أن تعرف ما يلي:

• للإشارة إلى الإيرادات والنفقات المرتبطة بأنواع الأنشطة الرئيسية، يتم ملء الأسطر 10 و20 و29 و30 و40 و50.
• الخطوط من 60 إلى 100 شاملة - لملء الدخل والنفقات الإضافية.
• لعرض النتيجة المالية يتم تعبئة الأسطر من 140 إلى 142 وكذلك الأسطر رقم 150 و190.

تُعفى الشركات الصغيرة من استكمال قسم المعلومات. تدخل الشركات المتبقية في هذا العمود حول التزاماتها الضريبية الدائمة والأرباح (الخسائر) الثابتة (غير القابلة للتغيير).

السطر 10. تحديد الدخل والنفقات

يعتبر دخل الشركة من الأنشطة العادية بمثابة إيرادات من بيع البضائع أو المنتجات أو الخدمات مطروحا منها الضرائب والفواتير والمدفوعات الإلزامية. علاوة على ذلك، يحق لكل منظمة أن تحدد نوع نشاطها، وفقا للميثاق.

إذا كانت الشركة بانتظام، بالإضافة إلى تلقي الأرباح من المبيعات، لديها دخل إضافي من تحصيل الإيجار ورسوم الترخيص والدخل من الاستثمارات في رأس المال المصرح به لشركات الطرف الثالث، تتم الإشارة إلى هذه الإيرادات أيضًا في الفقرة 10 كإيرادات من رأس المال الرئيسي نشاط.

تعريفات أساسية للإيرادات

هناك عدة تعريفات لتحديد الإيرادات:

1. إن استلام مبلغ معين من المال يتم تحديده بموجب قانون قانوني ويتم توثيقه بموجب اتفاقية.
2. عند استلام مبلغ من المال، يجب أن تكون هناك ثقة أكيدة بأن هذا المبلغ يمثل دخلاً، وهو منفعة اقتصادية للمنظمة.
3. يمكن تحقيق الإيرادات عن طريق بيع السلع أو الخدمات ويتم قبول العمل (السلع) ودفع ثمنه من قبل المشتري.
4. يتم احتساب الإيرادات من خلال تحديد مبلغ المصاريف الخاصة بالمعاملة ومبلغ الدخل الفعلي من هذه المعاملة.
5. إذا لم يتم استيفاء واحدة أو أكثر من النقاط المذكورة أعلاه، فإن قسم المحاسبة لا يشير إلى الإيرادات، بل إلى حسابات الشركة المستحقة الدفع.

تحديد حجم الإيرادات

يتم احتساب مبلغ الإيرادات من مجموع الخصومات أو البدلات الموجودة والموثقة.

في السطر 010 تؤخذ الإيرادات في الاعتبار دون مراعاة الضرائب غير المباشرة، وفقا للفقرة 3 من PBU 9/99.

حسب تقدير إدارة الشركة، يمكن إدخال الإيرادات إما كمبلغ إجمالي، دون فك التشفير، أو مع شرح كامل للمستخدمين.

الدخل غير مدرج في السطر 10:

• السلف
• صناعات
• مبالغ الودائع
• المبالغ الواجب سدادها مقابل القرض (القرض)
• مبالغ مالية لتحويلها إلى الأطراف المقابلة

يرجى ملاحظة أنه في حالة وجود سلع لم يتم إصدارها أو خدمات لم يتم تنفيذها، وتم دفع ثمنها بالفعل، فإن هذه المبالغ تعتبر إيرادات ويتم الإشارة إليها في التقرير.

السطر 20. حساب تكلفة البضائع أو الخدمات المباعة

يعكس هذا السطر مصاريف الشركة لتصنيع وبيع و/أو شراء المنتجات والإيجار والإعلان والمصاريف الأخرى المتعلقة بالإيرادات المذكورة في السطر 10.

عند تحديد التكلفة، ينبغي للمرء أن ينطلق من شروط PBU 10-99 وقواعد حساب المنتجات.

الفروق الدقيقة في حساب تكاليف المنتج

المنظمات العاملة في الأنشطة التجارية وتوزيع جزء من التكاليف على المنتجات المباعة وغير المباعة، وجزء من التكاليف المستلمة من بيع البضائع، شطبها كخصم في العمود 90 (المبيعات). كما يمكن توزيع جزء من المصاريف الإدارية على النحو التالي: بين العمود 43 (المنتجات النهائية) والعمود المدين 90 (المبيعات). في هذه الحالة، لا يتم ملء العمودين 30 و40.

انتاج |

عند استخدام العمود 40 (مخرجات المنتج) في التقرير، يتم إدخال الفرق الإيجابي بين إجمالي تكلفة تكاليف الإنتاج والأعمال والخدمات لإنتاج هذا المنتج وتكلفته المخططة في عمود "تكلفة السلع والأعمال والخدمات المباعة" ".

إذا كانت تكلفة المنتج أقل مقارنة بالتكاليف المتكبدة لإنتاجه، فإن الفرق في الانحرافات سيؤدي بالتالي إلى تقليل البيانات المتوفرة في هذا العمود.

السطر 29. إجمالي الربح

المرحلة المتوسطة. يتم إدخال الفرق بين السطر العاشر والعشرين هنا. إذا كانت هناك خسارة، يتم وضع الأرقام بين قوسين.

السطر 30. مصاريف البيع

ويستخدم هذا الخط من قبل الشركات التي تقوم بشطب النفقات بالكامل من تكلفة الإنتاج. يشمل خط "نفقات الأعمال" الإعلانات، وإيجار المباني، وأجور الموظفين، واستهلاك النقل، وما إلى ذلك.

يحق لأي شركة تغيير النموذج الضريبي الخاص بها اعتباراً من بداية السنة المحاسبية الجديدة. وفي حالة المصروفات المتبقية التي لم يتم تضمينها في البيانات السابقة، فيمكن إما توزيعها بالتساوي بين تكلفة البضائع المباعة في بداية السنة المحاسبية الجديدة. أو إدخالها في فترة معينة: في التقارير ربع السنوية أو نصف السنوية.

السطر 40. المصاريف الإدارية السطر 40. المصاريف الإدارية

يشمل هذا الخط نفقات المنظمة لتغطية نفقات السفر، ونفقات التدريب والتدريب المتقدم للموظفين، ودفع تكاليف التدريب والموظفين الإداريين، وتحديث المعدات المكتبية والمعدات المكتبية، والأمن، والتدقيق، وغيرها من النفقات المتعلقة بصيانة جهاز الإدارة. يتم عرض هذه التكاليف في السطر 26 "المصروفات العامة". ويتم شطب هذه المصاريف إلى التكلفة بنفس طريقة المصاريف التجارية.

السطر 50. الربح أو الخسارة من المبيعات

يمثل هذا العمود الفرق بين الربح الفعلي وإجمالي نفقات المنظمة. إذا كانت هناك خسائر في الشركة، فيجب وضع الأرقام بين قوسين.

السطر 60. الفوائد المستحقة القبض

يتم ملء هذا العمود إذا كان لدى الشركة سندات وأوراق مالية وودائع وودائع تحصل عليها الشركة فائدة بناءً على نتائج العام الماضي. ومع ذلك، فإنه لا يأخذ في الاعتبار الدخل الناتج عن المشاركة في الأموال المصرح بها لشركات الطرف الثالث.

السطر 70. الفائدة المستحقة

في هذا السطر، تشير الشركات إلى مقدار المدفوعات الإلزامية للقروض أو الاقتراضات أو الالتزامات القائمة والحالية. ويشمل ذلك أيضًا المدفوعات المحتملة للمساهمين على أسهم أو سندات الشركة.

يجب الإشارة إلى مدفوعات القروض والتزامات الديون الأخرى بما في ذلك الفوائد، بغض النظر عن وقت سدادها بالكامل.

السطر 80. الدخل الإضافي من المشاركة في شركات الطرف الثالث

يتم ملء هذا العمود من قبل الشركات التي لديها أرباح إضافية من المشاركة في رأس المال المصرح به لشركات أخرى أو شركات تابعة أو شركاء. ويتضمن هذا العمود أيضًا دخل الشركة من الأوراق المالية القائمة، أو الفائدة في نسبة أرباح شركات الأسهم.

السطر 90. الإيرادات الأخرى

يحتوي هذا العمود على جميع الإيرادات المحتملة للشركة والتي لم يتم ذكرها في السطور السابقة. ما الذي يمكن إدخاله على السطر 90؟

• الإيرادات المستلمة كدفعة من قبل أطراف ثالثة مقابل الاستخدام المؤقت لأصول (ممتلكات) المنظمة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)
• الأرباح التي يتم الحصول عليها من خلال الأنشطة المشتركة لشركتين أو شركتين كبيرتين على أساس اتفاقية بسيطة
• الفوائد على القروض المقدمة، وكذلك الفوائد المستلمة من البنك مقابل استخدام الأموال في حساب المنظمة
• الدخل من براءات الاختراع وخيارات الأصول الفكرية الأخرى
• النقد الناتج عن بيع أصول الشركة
• إمكانية التعويض عن الأضرار والخسائر التي لحقت بالشركة
• الغرامات والجزاءات والجزاءات المستلمة خلال السنة المشمولة بالتقرير بموجب العقود والاتفاقيات الحالية
• جميع الأصول المحتملة التي تتلقاها الشركة مجانًا (بناءً على صك الهبة، صك الهبة)
• دخل آخر غير محسوب

ويمكن استكمال القائمة بالتعويض عن الخسائر الناجمة عن الكوارث الطبيعية وحالات الطوارئ الأخرى، وشطب الأصول أو الممتلكات، وما إلى ذلك.

السطر 100. النفقات الأخرى

في هذا السطر يمكنك إدخال كافة المصاريف التي تحملتها الشركة لتحقيق الدخل المذكور في السطر 90 وهي:

• مصاريف إنشاء وبيع الأصول
• نفقات إنتاج وتنفيذ براءات الاختراع والمنتجات المماثلة.
• التكاليف المتكبدة لإنشاء الثقة
• مصاريف بيع الأصول
• مصاريف شطب أموال الشركة
• المصروفات التي تتكبدها الشركة في عملية بيع الأصول أو البضائع أو المنتجات الأخرى المشطوبة
• الفوائد على القروض والقروض والالتزامات المالية الأخرى
• الغرامات والجزاءات والجزاءات والمدفوعات النقدية الأخرى بسبب انتهاك شروط العقد
• الدفع مقابل خدمات الوساطة
• فقدان قيمة حزمة من الأوراق المالية في موجودات الشركة
• مصاريف صدقة
• تكاليف الحفاظ على الأصول المجمدة والمرافق وما إلى ذلك.
• تكاليف إلغاء المعاملات والأوامر والمشاريع غير المربحة
• النفقات المتكبدة خلال الظروف الطارئة
• النفقات المحتملة الأخرى

السطر 110. ربح أو خسارة الشركة قبل الضريبة

ويعتبر هذا الخط مؤشراً للنتيجة المالية لأعمال الشركة للسنة المحاسبية. ويتم حسابه بناءً على البيانات المسجلة في تقرير الأرباح والخسائر. ويتم خصم المبلغ باستخدام صيغة "الدخل ناقص النفقات".

السطر 120. الأصول الضريبية المؤجلة

يأخذ هذا السطر في الاعتبار معدل الدوران المشار إليه في السطر 09. إذا كان المبلغ بعد الجمع بين المدينين والدائنين موجبًا، فسيتم إضافته إلى الربح قبل الضريبة. وإذا كان مجموع دوران المدين والدائن سلبيا، فإنه يطرح من الربح أو ينسب إلى خسائر الشركة.

السطر 121. الالتزامات الضريبية المؤجلة

هنا يجب عليك الإشارة إلى الفرق بين حجم مبيعات الشركة: الخصم والائتمان. إذا تجاوزت الاستحقاقات المنتظمة جميع الخصومات أو الشطب أو السداد الممكنة، فإن هذه النتيجة ستؤثر على انخفاض الأرباح. وإذا كانت الدفعات أكبر من الاستحقاقات الموجودة فإن قيمة الخط تذهب لتقليل الخسارة وزيادة قيمة الربح.

السطر 130. ضريبة الدخل الحالية

إن مبلغ ضريبة الدخل الحالية يساوي المبلغ المذكور في الإقرار الضريبي والمجهز للدفع إلى الميزانية. أي أن هذا هو المبلغ المستحق الفعلي، وليس قيمة تقريبية مشروطة.

ويمكن حساب صافي الربح باستخدام الصيغة التالية:

PE (صافي الربح) = P (الربح قبل الضريبة) - TNP (ضريبة الدخل الحالية) + ONA (أصول الضريبة المؤجلة) - ONO (الالتزام الضريبي المؤجل)

أو بطريقة أسهل:

PE (صافي الربح) = P (الربح قبل الضريبة) - UR (مصروف ضريبة الدخل المشروطة) - PNO (التزام ضريبي دائم) + PNA (أصل ضريبي دائم)

عليك أن تتذكر أن مفهومي "الدخل المشروط" و"المصروفات المشروطة" هما رصيد صافي الربح (الخسارة) وضريبة الدخل.

السطر 140. صافي الربح (الخسارة) لفترة التقرير

في هذا العمود، يجب عليك الإشارة إلى مبلغ الخسارة أو صافي الربح بناءً على النتائج السنوية لفترة التقرير.

تجدر الإشارة إلى أن المبلغ المعروض في السطر 140 من بيان الربح والخسارة يجب ألا يكرر المبلغ الموجود في السطر 470 "الأرباح المحتجزة" من الميزانية العمومية للمحاسب.

يتم عرض رصيد الحساب 99 "الأرباح والخسائر" والحساب 84 "الأرباح المحتجزة" في السطر 470 من الميزانية العمومية. يتم حساب المبلغ الموجود في السطر 190 من بيان الربح والخسارة بناءً على مؤشرات أخرى لهذا النموذج نفسه.

علاوة على ذلك، فإن نتيجة السطر 190 يجب أن تكون رصيد الحساب 99 "الأرباح والخسائر". لذا، فإن البيانات الموجودة في بيان الربح والخسارة والميزانية العمومية ستكون هي نفسها فقط إذا لم يكن هناك رصيد في الحساب 84 من قبل.

لا تشارك المبالغ المشار إليها في حساب ضريبة أرباح الشركة للفترة المشمولة بالتقرير الحالي، لأن الفن. ينص 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه من الضروري إعادة حساب الضرائب للفترة التي ارتكبت فيها الأخطاء، وليس في وقت الإبلاغ عن اكتشافها.

إذا اتبعت قواعد PBU 18/02، فيجب التعامل مع المبالغ المحددة للدخل أو النفقات الأخرى على أنها فروق دائمة تشكل أصول أو التزامات ضريبية دائمة.

تنص اللوائح المحاسبية على أن الربح المحاسبي هو النتيجة المالية النهائية، والتي يتم تحديدها لفترة التقرير بناءً على السجلات المحاسبية لكل معاملة تجارية للشركة. ويترتب على ذلك أنه في بيان الربح والخسارة، يجب حساب مبلغ الدفع الإضافي لضريبة الدخل بسبب اكتشاف أخطاء في فترات الضريبة أو فترات إعداد التقارير السابقة، والتي لا تؤثر على ضريبة الدخل الحالية لفترة إعداد التقارير، على أساس منفصل خط. ويتم ذلك بعد مؤشر ضريبة الدخل الحالي، والذي يتم توفير خط خاص له هناك.

البيانات المرجعية

يجب على الشركة إكمال هذا القسم إذا كان لديها أصول أو التزامات ضريبية دائمة، ويتضمن أيضًا معلومات حول الخسارة أو الأرباح المخففة والأساسية للسهم الواحد.

يتم احتساب ربحية السهم المخففة والأساسية بناءً على الإرشادات الموصى بها للإفصاح عن المعلومات حول ربحية السهم.

الالتزامات (الأصول) الضريبية الدائمة (السطر 150)

في هذا الخط، تلاحظ الشركات مقدار الالتزامات الضريبية الدائمة. على سبيل المثال، هذه هي البدلات اليومية لرحلات العمل، ومدفوعات التعويض عن استخدام وسائل النقل الشخصية للموظفين، ونفقات الترفيه، وما إلى ذلك. بمعنى آخر، يشمل هذا العمود النفقات التي تؤخذ في الاعتبار في المحاسبة، ولكنها لا تخضع لضريبة الدخل.

الأرباح (الخسارة) الأساسية للسهم الواحد

يتم احتساب الربح الأساسي على النحو التالي: يتم احتساب التوازن بين صافي أرباح الشركة وتوزيعات الأرباح من الأسهم في أصول الشركة.

كيف يتم حساب المتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم القائمة خلال كامل السنة المالية السابقة؟ من السهل جدًا القيام بذلك: تحتاج إلى إضافة عدد الأسهم في بداية كل شهر من السنة المشمولة بالتقرير وتقسيمها على عدد أشهر السنة.

وإذا كانت أسهم الشركة لا تؤثر على توزيع الأرباح بين المساهمين، فإن كل مساهم يحصل على عدد محدد من الأسهم، يتناسب عددها مع ما يملكه من أسهم.

إذا تم وضع الأسهم بسعر أقل من سعر السوق، ففي هذه الحالة يجب إجراء حساب التعديل، حيث يتم حساب نسبة تكلفة الاكتتاب الأولية ومتوسط ​​القيمة المقدرة الحالية (ACV) للسهم.

يتم حساب تكلفة النقرة باستخدام الصيغة التالية: تكلفة النقرة (متوسط ​​سعر السهم المقدر) = (D1 + D2) / KA

• D1 - سعر السهم في نهاية الإيداع مضروبًا في عدد الأسهم المتداولة
• D2 هو المبلغ الإجمالي للأموال المستلمة أثناء البيع بسعر أقل من متوسط ​​السوق
• KA - عدد الأسهم الصادرة للتداول في التاريخ التالي للطرح المحدد

الأرباح (الخسارة) المخففة للسهم الواحد

وتمثل هذه العملية تخفيضا في عدد الأسهم ليتم بعد ذلك إصدار أسهم جديدة، على الرغم من عدم وجود حاجة للقيام بأي استثمارات من جانب المستثمرين. قد يكشف حجم هذه الصفقة عن مقدار الربح الذي يمكن تخفيضه لكل سهم في شركة مساهمة إذا:

1. وتغيير حالة جميع الأوراق المالية (على سبيل المثال، أسهم الفئة الأولى) إلى حالة الأسهم العادية، مثل غالبية المستثمرين؛
2. محاولة إعادة شراء جميع أسهمه من أحد المساهمين بسعر أقل بشكل ملحوظ من قيمتها الفعلية في سوق التداول.

يمكن اعتبار نتيجة هذه العملية لكل سهم واحد صافي ربح، بالمبلغ الذي يمكن أن تنمو به الحصة في المستقبل القريب وفقًا للتوقعات التقريبية. وستكون النتيجة نفسها إذا قمت بتغيير حالتها (يفضل أن تكون عادية) أو قمت بإعادة شراء أسهمه من المساهم بسعر مخفض مقارنة بقيمتها السوقية الحقيقية.

عند حساب الأرباح المستقبلية، سيكون الظرف الرئيسي هو حساب جميع المعاملات الواردة والصادرة عند تغيير الحالة أو الشراء بسعر مخفض.

يمكن أن يكون هذا الدخل:

1. الفرق الذي سيظهر إذا تم طرح السهم بسعر يتجاوز قيمته السوقية؛
2. الربح الذي يأتي من الفوائد على هذه الأسهم؛
3. ومختلف معاملات الدخل المماثلة.

تشمل مصاريف الأوراق المالية القابلة للتحويل ما يلي:

1. الأموال التي يتم دفعها لحاملي الأسهم الرئيسية التي يتم تحويلها إلى أسهم عادية؛
2. الأموال المستخدمة لدفع تكاليف تغيير وضع الأسهم الخاصة؛
3. وكذلك الفرق الذي سيظهر إذا قمت بطرح أسهم بسعر أقل من القيمة الفعلية للأسهم.

من أجل حساب الربح من الأسهم المتداولة، عند شرائها من أحد المساهمين بسعر مخفض، من المهم أن تتذكر أن جزءًا منها سيكلف نفس تكلفة السوق، والجزء الآخر سيكون مجانيًا. وبالتالي فإن عدد الأسهم الجديدة سيكون مساوياً لعدد الأسهم المجانية. ويمكن أيضًا حساب عددهم باستخدام الخوارزمية التالية: ((PC - CR) x K) / PC

• RS - متوسط ​​سعر السهم الذي تم تحديده خلال العام؛
• CR - سعر السهم العادي المحدد في العقد؛
• KA - عدد جميع الأسهم التي تم شراؤها بموجب الاتفاقية.

فك رموز الأرباح والخسائر الفردية

في هذا القسم من المحاسبة، يجب عليك أن تصف وتصف، ويفضل أن يكون ذلك بالتفصيل، أهم مواد الدخل والإنفاق التي لا تنتمي ولا تنتمي إلى النفقات والدخل الرئيسي للمؤسسة. يجب ألا يحتوي التقرير الذي تم إنشاؤه على رموز للسطور، وبالتالي يجب عليك، ولديك الإذن المناسب للقيام بذلك، ترتيبها بنفسك.

يجب أن يوضح السطر رقم 160 جميع الغرامات التي تم دفعها بعد انتهاك شروط اتفاقية العمل. تم إبرام الاتفاقيات، وبعد ذلك تم دفع الإيرادات أو النفقات واستلامها من قبل المنظمة. ولا ننسى أيضًا أن المبالغ المستحقة بهذه الطريقة يجب أن تأتي بقرار من المحكمة أو بموافقة المدين نفسه.

يمكن أن ينتج السطر 170 نتائج تظهر جميع مكاسب العام السابق التي تم تحديدها في العام الحالي. وينطبق الشيء نفسه على الأموال غير المربحة.

يسمح لك السطر 180 بإدخال مقدار الخسائر في وقت التعويض.

السطر 190 يكشف الفرق في الأسعار.

ويبين السطر 200 المبالغ التي تم تحويلها إلى الاحتياطي بقيمة أقل من قيمتها من جميع السلع المادية المتاحة والتي تم تحويلها إلى الاحتياطي مع إهلاك الاستثمارات في الخطة المالية.

وينتج عن السطر 210 نتائج مسئولة عن شطب الديون على المستحقات والقروض التي انتهت مدة تقادمها بالفعل.

تقرير الربح والخسارة في UTII

اليوم يجلب معه العديد من المواقف التي تدفع فيها المنظمات أيضًا UTII، وفقًا للضرائب.

في هذه الحالة، يمكن للمؤسسات أن تقوم بنفسها بتطوير نموذج تقرير المحاسبة الشخصية الخاص بها من العينات الموجودة في الأمر رقم 67ن. ما يمكن استخلاصه من ذلك هو أن التغييرات قد تظهر في النموذج رقم 2 على شكل ظهور أعمدة جديدة أو تحرير الأعمدة الحالية. يمكنك أيضًا إضافة أنواع مختلفة من الرسوم البيانية الفرعية الإضافية.

يجب الإشارة إلى المبلغ الذي سيظهر الأرباح والخسائر على الخط المجاني.

تمت الموافقة على نموذج تقرير النتائج المالية بقرار من وزارة المالية مؤرخ في 2 يوليو 2010 تحت رقم 66ن. يتم تقديم النموذج المكتمل إلى دائرة الضرائب الفيدرالية وRosstat. لتقديمها إلى السلطات الإحصائية، يجب عليك استخدام قالب يحتوي على رموز. يتم تقديم النموذج السنوي إلى الهيئة التنظيمية قبل نهاية ثلاثة أشهر بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.

النموذج 2 (بيان الربح والخسارة) مطلوب لعرض المعاملات مع الموارد المالية للمنظمة لفترة زمنية منفصلة. توفر الوثيقة قيم الدخل والنفقات المتكبدة والخسائر الناتجة ومؤشر الربح. يتم حسابها بطريقة تدريجية.

بيان النتائج المالية (نموذج 2)

قد تكون المعلومات الواردة في الوثيقة مفيدة لـ:

• التخطيط الاقتصادي؛
• إعداد المواد التحليلية في إطار المحاسبة الإدارية؛
• إدارة الشركة؛
• مؤسسو المنظمة؛
• مؤسسات الائتمان؛
• مستثمرون محتملون؛
• الأطراف المقابلة.

يجب على جميع الكيانات القانونية إكمال تقرير الأداء المالي. يُسمح لبعض فئات الكيانات التجارية بإعداد التقارير بشكل مبسط. تعرض قيم الخلايا الناتجة في المستند مكونات الخسارة أو الربح. يتم عرض المؤشرات للفترات الحالية والسابقة، مما يسمح لك بمقارنتها وتتبع ديناميكيات تطور الشركة.

لا يسمح بيان الدخل بوجود أخطاء أو إدخالات تصحيحية في المستند. إذا تم اكتشاف معلومات غير دقيقة أو بيانات غير موثوقة أو بقع أو أخطاء مطبعية في مرحلة إعداد التقرير، فيجب عليك ملء النموذج مرة أخرى. وينص القانون على إمكانية إدخال المعلومات في الأعمدة بشكل مكتوب بخط اليد أو مطبوع. يجب أن يكون تقرير النتائج المالية (النموذج بعد استكماله) موقعاً من رئيس المؤسسة. إن طبعة الختم ليست عنصرًا إلزاميًا إذا كانت الشركة لا تستخدم الختم.

تم إعداد الوثيقة في نسختين. تم توقيع كلاهما والتحقق من وجود أي عيوب. يتم إرسال النموذج الأول إلى دائرة الضرائب الفيدرالية، ويتم تخزين الثاني في المؤسسة.

تقرير الربح والخسارة 2018: الشكل وهيكله

تتضمن تفاصيل الوثيقة الإلزامية ما يلي:

• معلومات عن المؤسسة؛
• تاريخ تسجيل النموذج الذي يشير إلى فترة التقرير؛
• الرموز المخصصة من قبل السلطات الإحصائية؛
• الوحدات (ترتيبها) لقياس المؤشرات في إعداد التقارير؛
• القيم العددية للمؤشرات في كتلة الجدول؛
• الاستنتاجات الصحيحة.

ويرد في الجدول شكل التقرير عن النتائج المالية في جزء المحتوى. تحتوي كتلة الجدول على الأعمدة التالية:

• مع التوضيحات التي يجب تعبئتها إذا كانت هناك بيانات توضيحية لسطر محدد؛
• ويتضمن تقرير الأرباح والخسائر في العمود الثاني قائمة بالمؤشرات ذات الأسماء الموحدة؛
• أعمدة لإدخال البيانات الرقمية لفترة التقرير؛
• الأعمدة التي يتم ملؤها بناءً على معلومات من العام السابق.

تقرير الربح والخسارة: كيفية ملؤه

لا ينص نموذج الإبلاغ على إدخال أرقام بعلامة ناقص. إذا كان للمؤشر قيمة سلبية، يتم كتابته بين قوسين. إذا لم تكن هناك بيانات في العمود، يتم وضع شرطة. لا ينبغي أن يكون هناك خلايا فارغة. وفي بيان النتائج المالية تتطلب العينة إدخال نوع النشاط الاقتصادي وشكل الملكية بالكلمات.

يجب أن تتوافق البيانات الرقمية لكتلة الجدول مع معدل دوران الحسابات المحاسبية. كيفية ملئ بيان الدخل :

1. من الضروري إعداد بيانات للحسابات 90 و 91. عند تحديد الإيرادات، يتم استبعاد مبالغ الضرائب غير المباشرة وضريبة القيمة المضافة من الحساب.
2. يجب أن يكون إجمالي التقرير (على أساس المبلغ قبل الضرائب) مساويا لرصيد 99 حسابا.
3. إذا تم إعداد بيان الربح والخسارة من قبل شركة تستخدم PBU 18/02، فستحتاج إلى قيم للحسابين 77 و09.

عند إدخال المعلومات في الصفوف، يجب إجراء الحسابات لبعض الخلايا.

في السطر 2100، أدخل الفرق بين إجمالي الربح والتكلفة. كود 2200 يضبط قيمة السطر 2100 لنفقات المنظمة. بالنسبة إلى 2300، يتم الحساب باستخدام الصيغة:

صفحة 2200 + صفحة 2310 + صفحة 2320 – صفحة 2330 + صفحة 2340 – صفحة 2350

بيان الدخل: تفصيل الخطوط

من الملائم النظر في فك التشفير سطرًا تلو الآخر باستخدام مثال النموذج الذي يحتوي على تسميات التعليمات البرمجية (المستخدمة في النماذج المقدمة إلى Rosstat):

1. يتوافق الرمز رقم 2110 مع مبلغ عائدات العمل المنجز والخدمات المدفوعة المقدمة للمقاولين والسلع المباعة.
2. تظهر تكلفة المبيعات في قائمة الدخل عند إدخال البيانات في الخلية 2120 المصروفات وهي قابلة للخصم من الإيرادات ولذلك يتم إدخالها بين قوسين.
3. يستخدم الكود 2210 للإشارة إلى مصاريف المبيعات (سيتم خصمها وإدخالها بين قوسين).
4. يتضمن السطر 2220 إدخال قيمة قابلة للخصم لتكاليف الإدارة.
5. تعكس قائمة الدخل في السطر 2310 الدخل المستلم من المنشآت الأخرى على أساس المشاركة في رؤوس أموالها.
6. يفترض الكود 2320 وجود فائدة على الأوراق المالية.
7. يتم استخدام الرمز 2330 لدفع الفائدة (سيتم طرح الرقم ووضعه بين قوسين).
8. يتم إدخال الأنواع الأخرى من إيصالات الدخل في السطر 2340، ويتم إدخال التكاليف الأخرى بين قوسين تحت الرمز 2350.
9. يأخذ السطر 2410 في الاعتبار القيمة المقدرة لضريبة الدخل.
10. السطر 2460 من تقرير النتائج المالية - يتضمن فك التشفير إدخال مبالغ الغرامات والعقوبات والرسوم الإضافية الضريبية المدرجة.

توفر كتلة الجدول الثاني معلومات لأغراض مرجعية. وهذه مؤشرات لم يتم تضمينها في الجزء الأول من التقرير.