Μια άλλη αναφορά που πρέπει να υποβάλει ένας οργανισμός είναι μια κατάσταση κερδών και ζημιών. Αυτή η έκθεση έχει το έντυπο Νο. 2 και προτείνεται από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας· υποβάλλεται με βάση τα αποτελέσματα του ημερολογιακού έτους (έως τις 30 Μαρτίου του επόμενου έτους).
Σε αυτό το άρθρο, θα χρησιμοποιήσουμε ένα παράδειγμα για να κατανοήσουμε πώς να συμπληρώσετε μια κατάσταση κερδών και ζημιών. Θα μπορείτε να προβάλετε ένα ολοκληρωμένο δείγμα αναφοράς, Φόρμα Νο. 2, καθώς και να κάνετε λήψη της ίδιας της φόρμας αναφοράς, τρέχουσα για το 2013.
(έντυπο και συμπληρωμένο δείγμα).
Κάθε γραμμή της κατάστασης κερδών και ζημιών δείχνει τους συνολικούς δείκτες για την περίοδο αναφοράς και για την ίδια περίοδο του προηγούμενου έτους. Τα ποσά που εμφανίζονται σε παρένθεση αφαιρούνται.
Συμπλήρωση εντύπου 2 αναφοράς κερδών και ζημιών
Η κεφαλίδα της αναφοράς συμπληρώνεται με τον ίδιο τρόπο:
- περίοδος αναφοράς (ο οργανισμός μας θα υποβάλει έκθεση για το 2012).
- όνομα σύμφωνα με το χάρτη, ΑΦΜ.
- από τους ταξινομητές παίρνουμε τους κωδικούς OKPO, OKVED, OKOPF/OKFS.
- οργανωτική και νομική μορφή/μορφή ιδιοκτησίας - στο παράδειγμά μας είναι LLC και ιδιωτική ιδιοκτησία.
- μονάδες μέτρησης - όλα τα ποσά αναφοράς, όπως και στον ισολογισμό, εκφράζονται είτε σε χιλιάδες (κωδικός 384) είτε σε εκατομμύρια (κωδικός 385), τα δεκαδικά ψηφία στρογγυλοποιούνται στο πλησιέστερο χιλιάρικο/εκατομμύριο.
2110 – Έσοδα:το ποσό των εσόδων για την πώληση αγαθών, την παροχή υπηρεσιών, την εκτέλεση εργασιών (δηλαδή, τα έσοδα από τις κύριες δραστηριότητες της επιχείρησης) μείον , λαμβάνονται δεδομένα από (πίστωση 90,1 μείον χρέωση 90,3).
2120 – Κόστος:Τα δεδομένα λαμβάνονται επίσης από τη χρέωση του λογαριασμού 90 «Πωλήσεις», αλλά είναι απαραίτητο να εξαιρεθούν τα εμπορικά έξοδα για πωλήσεις, τα οποία περιλαμβάνουν όλα τα έξοδα εκτός από και τα διοικητικά έξοδα, τα οποία κατανέμονται σε ξεχωριστές γραμμές του εντύπου Νο. 2.
2100 – Μικτό κέρδος (ζημία):διαφορά μεταξύ των γραμμών 2110 και 2120.
2210 – Έξοδα πώλησης:Αυτά περιλαμβάνουν έξοδα από την κύρια δραστηριότητα μείον τη μεταφορά και την προμήθεια, τα στοιχεία λαμβάνονται από τη χρέωση του λογαριασμού 44, τα έξοδα αυτά περιλαμβάνονται επίσης στην τιμή κόστους του λογαριασμού 90.
2220 – Διοικητικά έξοδα:που σχετίζονται με τη διαχείριση του οργανισμού: διοικητικά, ενοίκια, έξοδα προσωπικού, φόροι. Για αυτή τη γραμμή, τα δεδομένα λαμβάνονται από το λογαριασμό 26 «Γενικά έξοδα επιχείρησης», τα ίδια στοιχεία εμφανίζονται στη χρέωση του λογαριασμού. 90 ως μέρος της τιμής κόστους.
2200 Κέρδη (ζημία) από πωλήσεις:καθορίζεται από τον τύπο: σελίδα 2100 - σελίδα 2210 – σελίδα 2220.
2310 – Έσοδα από άλλους οργανισμούς:εάν ένας οργανισμός επενδύει τα κεφάλαιά του σε εγκεκριμένα κεφάλαια άλλων επιχειρήσεων, λαμβάνει κάποια μερίσματα, ένα ποσοστό κέρδους, τότε αυτά τα έσοδα λαμβάνονται υπόψη ως δάνειο και πρέπει να αντικατοπτρίζονται σε αυτήν τη γραμμή του εντύπου Νο. 2.
2320 – % προς λήψη:Αναγράφονται οι τόκοι από διάφορες καταθέσεις, καταθέσεις, δάνεια, ομόλογα, συναλλαγματικές που οφείλονται στον οργανισμό προς λήψη. Αυτά τα δεδομένα μπορούν επίσης να ληφθούν από την πιστωτική 91.
2330 – % πληρωτέα:Τόκοι δανείων και δανείων που καταβάλλονται από τον οργανισμό· τα δεδομένα προς συμπλήρωση λαμβάνονται από τη χρέωση 91.
2340 – Λοιπά έσοδα:αναφέρονται όλα τα άλλα έσοδα που προκύπτουν από το δάνειο του λογαριασμού. 91 μείον τα ποσά ΦΠΑ, ειδικών φόρων κατανάλωσης, εξαγωγικών δασμών που καταχωρήθηκαν στη χρέωση του λογαριασμού. 91, και δεν είχε προηγουμένως ληφθεί υπόψη (2310 και 2320).
2350 – Λοιπά έξοδα:αναφέρονται όλα τα άλλα έξοδα που απεικονίζονται στη χρέωση του λογαριασμού. 91 μείον τα δεδομένα στη γραμμή 2330.
2300 – Κέρδη (ζημίες) προ φόρων:υπολογίζεται με τον τύπο: σελίδα 2200 + σελίδα 2310 + σελίδα 2320 - σελίδα 2330 + σελίδα 2340 - σελίδα 2350.
2410 – Τρέχων φόρος εισοδήματος:για την περίοδο αναφοράς για την οποία συντάσσεται το έντυπο κατάστασης κερδών και ζημιών Νο. 2, που δημιουργείται στο λογαριασμό. 68 «Φόροι και τέλη».
Οι γραμμές 2421, 2430 και 2450 συμπληρώνονται εάν ο οργανισμός υπολογίζει τον φόρο εισοδήματος σύμφωνα με το PBU 18/02, οι μικρές επιχειρήσεις ενδέχεται να μην εφαρμόζουν τους κανόνες του PBU 18/02 και, κατά συνέπεια, δεν θα έχουν αρχεία σε αυτές τις γραμμές.
2421 – Μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις:εάν, κατά τον προσδιορισμό του φόρου εισοδήματος, προκύψουν αποκλίσεις μεταξύ λογιστικής και φορολογικής λογιστικής, τότε η διαφορά που προκύπτει (σύμφωνα με το PBU 18/02) ονομάζεται σταθερή διαφορά και το γινόμενο αυτής της σταθερής διαφοράς με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος θα δώσει το ποσό φόρος που θα οδηγήσει σε αύξηση της καταβολής του φόρου εισοδήματος στον προϋπολογισμό. Αυτό το ποσό φόρου, κατά το οποίο η πληρωμή στον προϋπολογισμό θα αυξηθεί (ή θα μειωθεί) λόγω αποκλίσεων στη λογιστική και φορολογική λογιστική, θα είναι μόνιμη φορολογική υποχρέωση και θα αντικατοπτρίζεται στον λογαριασμό. 99 υπολογαριασμός «Μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις». Το ποσό που πρέπει να αναγράφεται σε αυτήν τη στήλη μπορεί να προσδιοριστεί ως η διαφορά μεταξύ της χρέωσης και της πίστωσης αυτού του υπολογαριασμού.
2430, 2450 – Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις, περιουσιακά στοιχεία:εάν ένας οργανισμός λαμβάνει υπόψη τα έσοδα ή τα έξοδα για τη λογιστική σε μια περίοδο αναφοράς και αυτά τα έσοδα ή έξοδα φορολογούνται σε επόμενες περιόδους αναφοράς, τότε αυτά τα έσοδα (έξοδα) ονομάζονται προσωρινές διαφορές σύμφωνα με την PBU 18/02 και το ποσό φόρος επί των κερδών αυτών των εσόδων (έξοδα) – αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις (ενεργητικό). Τα στοιχεία για αυτές τις γραμμές προέρχονται είτε από το λογαριασμό 77 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις» (πιστωτικός κύκλος εργασιών μείον χρεωστικός κύκλος εργασιών) είτε από το λογαριασμό 09 «Αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις» (χρεωστικός κύκλος εργασιών μείον πιστωτικός κύκλος εργασιών).
2460 – Άλλο:Αυτή η γραμμή της κατάστασης κερδών και ζημιών, Έντυπο 2, περιέχει πληροφορίες για άλλα ποσά που επηρεάζουν τα κέρδη του οργανισμού (κυρώσεις, πρόστιμα, προσαυξήσεις, υπερπληρωμή φόρου εισοδήματος).
2400 – Καθαρό κέρδος (ζημία):προσδιορίζεται από τον τύπο: 2300 - 2410 +/- 2430 +/- 2450 - 2460.
2510 – Αποτέλεσμα από αναπροσαρμογή:Η γραμμή στο έντυπο 2 συμπληρώνεται μόνο εάν η κατάσταση κερδών και ζημιών συντάσσεται με βάση τα αποτελέσματα του ημερολογιακού έτους· αυτή η γραμμή αντικατοπτρίζει τα αποτελέσματα (απόσβεση και αναπροσαρμογή).
2520 – Αποτέλεσμα από άλλες λειτουργίες:Εδώ μπορούν να απεικονιστούν όλα τα δεδομένα που δεν έχουν ληφθεί ακόμη υπόψη προηγουμένως στις προηγούμενες γραμμές της κατάστασης λογαριασμού αποτελεσμάτων.
2500 – Οικονομικό αποτέλεσμα περιόδου:προσδιορίζεται από τον τύπο: 2400 +/- 2510 +/- 2520.
2900, 2910 – Βασικά / μειωμένα κέρδη (ζημία) ανά μετοχή:Συμπληρώνεται μόνο για ανώνυμες εταιρείες.
Για περισσότερες πληροφορίες σχετικά με τη συμπλήρωση μιας αναφοράς κερδών και ζημιών για μια μικρή επιχείρηση, διαβάστε το άρθρο: "". Κατεβάστε το έντυπο και δείγμα συμπλήρωσης της κατάστασης μεταβολών κεφαλαίου, έντυπο 3, βλ. Μπορείτε να κατεβάσετε το έντυπο κατάστασης ταμειακών ροών 4.
Η συμπληρωμένη έκθεση κερδών και ζημιών υπογράφεται από τον επικεφαλής του οργανισμού και υποβάλλεται στην εφορία.
Σε αυτό το άρθρο, θα μιλήσω για το πώς να σχεδιάσετε μια αναφορά κερδών και ζημιών. Αφού διαβάσετε το άρθρο, θα μπορείτε να δημιουργήσετε μια αναφορά οικονομικής απόδοσης, ακόμα κι αν αρχικά έχετε μόνο έναν ισολογισμό εταιρείας.
Δεδομένου ότι η δημιουργία μιας οικονομικής κατάστασης είναι μια αρκετά χρονοβόρα διαδικασία, έχω αναπτύξει ένα δωρεάν πρόγραμμα που σας επιτρέπει να δημιουργείτε αυτόματα έναν ισολογισμό και μια αναφορά κερδών και ζημιών - εδώ: επιλέξτε έναν ισολογισμό και μια αναφορά κερδών και ζημιών. Οι αρχές με τις οποίες αναπτύσσεται η αναφορά παρατίθενται σε αυτό το άρθρο.
Για πτυχία χρηματοοικονομικών και οικονομικών επιστημών και εκθέσεις πρακτικής άσκησης, ίσως τα πιο σημαντικά έγγραφα είναι ο ισολογισμός και ο λογαριασμός κερδών και ζημιών (κατάσταση εισοδήματος).
Αλλά στις επιχειρήσεις, πολύ συχνά στον μαθητή δεν δίνονται έγγραφα και πρέπει να αναζητήσει κατάλληλες αναφορές στο Διαδίκτυο και στη συνέχεια να προσπαθήσει να τις προσαρμόσει στον οργανισμό του.
Εξωτερικά, η νέα μορφή μπορεί να διακριθεί αμέσως από την παλιά με αριθμούς γραμμής: στην παλιά, αριθμοί όπως το 210 και στη νέα, το 2110. Η ουσία δεν έχει αλλάξει πολύ. Σε παρενθέσεις υπάρχουν αρνητικές τιμές (ακριβέστερα, τιμές που πρέπει να αφαιρεθούν από το εισόδημα). Ας δούμε περαιτέρω ένα παράδειγμα.
Το πρώτο πράγμα με το οποίο πρέπει να ξεκινήσετε είναι να αποφασίσετε πόσα έσοδα θα γράψετε σε αυτήν την αναφορά - γραμμή 2110.
Λαμβάνουμε το μέσο κόστος των αγαθών του οργανισμού. Ας υποθέσουμε ότι ένας οργανισμός πουλά σπίτια με πάνελ, το κόστος είναι 700 χιλιάδες ρούβλια. κάθε.
Πολλαπλασιάστε με τον αριθμό των πωλήσεων ανά έτος. Παίρνουμε αυτή την τιμή αυθαίρετα. Εάν η επιχείρηση είναι πολύ μικρή, μπορείτε να πολλαπλασιάσετε με το 12. Ας υποθέσουμε ότι 12 τέτοια σπίτια πωλούνται μόνο σε ένα χρόνο (αν είναι μέτρια, μπορούμε να υποθέσουμε ότι ένα σπίτι πωλείται κάθε δύο εβδομάδες). Παίρνουμε 700 * 12 = 8400 χιλιάδες ρούβλια.
Αυτό ήταν, τα έσοδα είναι έτοιμα.
Τώρα το κόστος πωλήσεων είναι γραμμή 2120. Εάν θέλετε η επιχείρησή σας να είναι επιτυχημένη, λάβετε το κόστος περίπου του 70% των εσόδων. Όσο υψηλότερο είναι το κόστος των πωλήσεων, τόσο χειρότερα θα είναι τα οικονομικά αποτελέσματα. την κατάσταση του οργανισμού στο μέλλον. Για παράδειγμα, θα πάρω το 85%. Υπολογισμός: 8400 * 0,85 = 7140 χιλιάδες ρούβλια.
Το μικτό κέρδος (ή ζημία) (γραμμή 2100) είναι απλώς η διαφορά μεταξύ εσόδων και κόστους πωλήσεων
Τα έξοδα πώλησης (2210) και τα διοικητικά έξοδα (2220) για μικρές επιχειρήσεις μπορούν να θεωρηθούν ίσα με το μηδέν (επειδή συχνά δεν κατανέμονται χωριστά), αλλά αν θέλετε, μπορείτε να διαθέσετε το 10 τοις εκατό των εσόδων σε αυτές. Για παράδειγμα, θα πάρω το 5% των εσόδων για εμπορικά και διοικητικά έξοδα: 8400 * 0,05 = 420 χιλιάδες ρούβλια.
Το κέρδος (ή η ζημία) πωλήσεων (2200) είναι η διαφορά μεταξύ του μικτού κέρδους και των εξόδων πώλησης και διοίκησης.
Τα έσοδα από τη συμμετοχή σε άλλους οργανισμούς (2310) - για τις μικρές επιχειρήσεις μπορούν να ληφθούν ίσα με μηδέν. Εάν θέλετε να υπάρχει κάποιο είδος αριθμού, πάρτε το 5-15 τοις εκατό των εσόδων. Στο παράδειγμα, αυτή η τιμή είναι μηδέν. Εάν αυτός ο αριθμός είναι μεγαλύτερος από μηδέν, τότε στον ισολογισμό πρέπει να προσθέσετε στη γραμμή μη κυκλοφορούντων στοιχείων ενεργητικού "Κερδοφόρες επενδύσεις σε υλικά περιουσιακά στοιχεία" μια τιμή που θα είναι 5-10 φορές μεγαλύτερη από την αξία της γραμμής 2310
Οι εισπρακτέοι τόκοι (2320) εξαρτώνται από το αν έχετε επενδύσεις σε μακροπρόθεσμα ή βραχυπρόθεσμα περιουσιακά στοιχεία στον ισολογισμό σας (όχι σε αυτήν την αναφορά) (στην αριστερή πλευρά του ισολογισμού). Απλά πρέπει να πάρετε το ποσό αυτών των επενδύσεων από τον ισολογισμό και να πολλαπλασιάσετε με 0,15-0,2. Δηλαδή, η εταιρεία φέρεται να έδινε τα περιουσιακά της στοιχεία σε άλλους οργανισμούς σε ποσοστό 15-20% ετησίως. Αυτά τα ποσοστά αντικατοπτρίζονται σε αυτή τη γραμμή. Εδώ θα υποδείξουμε 0 προς το παρόν.
Άλλα έσοδα (2340) μπορούν να ληφθούν στο ποσό του 5-10% των εσόδων. Άλλα έξοδα (2350) μπορούν να ληφθούν στο ποσό του 3-7% των εσόδων. Στο παράδειγμα, τα άλλα έσοδα θα είναι ίσα με 10%: 8400 * 0,1 = 840 χιλιάδες ρούβλια και τα άλλα έξοδα θα είναι 7%: 8400 * 0,07 = 588 χιλιάδες ρούβλια.
Κέρδη (ή ζημιές) προ φόρων (2300) - πρέπει να κάνετε τα εξής με τις γραμμές: 2200 + 2310 + 2320 - 2330 + 2340 - 2350
Είναι καλύτερο να μηδενίσετε τις μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις (ή περιουσιακά στοιχεία) (2421). Ή περίπου το 10% του ποσού του φόρου εισοδήματος.
Η μεταβολή στις αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις (2430) και η μεταβολή στις αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις (2450) λαμβάνονται επίσης καλύτερα ίση με μηδέν.
Το άλλο (2460) λαμβάνεται επίσης ίσο με μηδέν.
Καθαρό κέρδος (ή ζημία) (2400): αυτή είναι η διαφορά μεταξύ των γραμμών 2300 και 2410. Αλλά αν λάβετε τις γραμμές 2421, 2430, 2450 και 2460 μη ίσες με μηδέν, τότε θα επηρεάσουν το καθαρό κέρδος και αυτό το ζήτημα θα πρέπει να μελετηθεί χωριστά.
Στην πραγματικότητα, αυτό που παίρνουμε είναι:
| Εσοδα | 2110 | 8400 |
| Κόστος πωλήσεων | 2120 | (7140) |
| Μικτό κέρδος (ζημία) | 2100 | 1260 |
| Επιχειρηματικά έξοδα | 2210 | (420) |
| Έξοδα διοικητικής λειτουργίας | 2220 | (420) |
| Κέρδος (ζημία) από πωλήσεις | 2200 | 420 |
| Έσοδα από συμμετοχή σε άλλους οργανισμούς | 2310 | 0 |
| Εισπρακτέοι τόκοι | 2320 | 0 |
| Ποσοστό που πρέπει να καταβληθεί | 2330 | 0 |
| Αλλο εισόδημα | 2340 | 840 |
| άλλα έξοδα | 2350 | (588) |
| Κέρδη (ζημία) προ φόρων | 2300 | 672 |
| Τρέχων φόρος εισοδήματος | 2410 | (134,4) |
| Συμπεριλαμβανομένων των μόνιμων φορολογικών υποχρεώσεων (περιουσιακά στοιχεία) | 2421 | 0 |
| Μεταβολή στις αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις | 2430 | 0 |
| Μεταβολή στις αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις | 2450 | 0 |
| Αλλα | 2460 | 0 |
| Καθαρό εισόδημα (ζημία) | 2400 | 537,6 |
Για τις διατριβές, τέτοια δεδομένα απαιτούνται για τρία χρόνια. Εάν θέλετε η εταιρεία να βελτιώσει τις δραστηριότητές της, τότε πρέπει να αυξήσετε τα έσοδα (κατά 5-15 τοις εκατό κάθε χρόνο), το υπόλοιπο υπολογίζεται εκ νέου σύμφωνα με τον αλγόριθμο που έχει ήδη δείξει. Είναι καλύτερο να παίρνετε πολλαπλασιαστές που δεν είναι ίσοι (όπως 5%, 10%), αλλά κατά προσέγγιση - θα είναι πιο φυσικό (για παράδειγμα, 7,81%).
Αυτοί οι πολλαπλασιαστές θα πρέπει να είναι τουλάχιστον λίγο διαφορετικοί κάθε χρόνο! Διαφορετικά, όλες οι αναλογίες των άρθρων θα είναι ίδιες και αυτό θα σας χαρίσει.
Με εκτίμηση, Alexander Krylov,
Υλικά για τα τελικά προσόντα (δίπλωμα, πτυχίο, μεταπτυχιακό), εκθέσεις μαθημάτων και πρακτικής στα οικονομικά, τη χρηματοοικονομική διαχείριση και την ανάλυση:
- Κατά καιρούς συμβαίνει πρακτικά να μην υπάρχουν στοιχεία για δίπλωμα οικονομικών ή προπτυχιακή πρακτική. Τι να κάνετε σε αυτή την περίπτωση; Η εμπειρία δείχνει ότι τα δεδομένα θα πρέπει να εφευρεθούν...
- Υπάρχουν πολλές επιλογές για το πού θα βρείτε τον ισολογισμό και τις οικονομικές καταστάσεις για τη διατριβή σας. Λοιπόν, και για οποιαδήποτε άλλη οικονομική δουλειά. Αν εσύ…
- Προκειμένου να αξιολογηθούν τα αποτελέσματα των δραστηριοτήτων υλοποίησης στο τρίτο κεφάλαιο της διατριβής, είναι συχνά λογικό να καταλήξουμε σε έναν ισολογισμό πρόβλεψης και μια έκθεση οικονομικής απόδοσης. Τι είναι αυτό για…
- Τα μέτρα εξαρτώνται από το τι έδειξε η ανάλυση των χρηματοπιστωτικών και οικονομικών δραστηριοτήτων ή η ανάλυση της οικονομικής δραστηριότητας (υπολογισμοί στο δεύτερο μέρος). Διαβάστε περισσότερα για τη συγγραφή του δεύτερου κεφαλαίου εδώ: τι...
- Σε αυτό το άρθρο θα εξετάσουμε το ερώτημα πώς να επιλέξετε ένα θέμα για μια διατριβή. Φυσικά, μιλάμε για το οικονομικό θέμα του διπλώματος. Ανάλογα με το θέμα που...
- Η χρηματοοικονομική ανάλυση στο δίπλωμα και την πρακτική είναι ένα σύνολο διαδικασιών που πρέπει να εκτελεστούν προκειμένου να εξαχθούν συμπεράσματα σχετικά με την οικονομική κατάσταση μιας επιχείρησης. Πώς να κάνετε οικονομική ανάλυση; θα ξεκινήσω...
- Αυτό το άρθρο αποτελεί συνέχεια του άρθρου «πώς να καταλήξετε σε μια αναφορά οικονομικών αποτελεσμάτων», το οποίο, στην πραγματικότητα, μίλησε για το πώς γίνεται αυτό. Κάντε ερωτήσεις σχετικά με...
- Το τρίτο κεφάλαιο μιας διατριβής (πτυχίο ή ειδικό) αποτελείται συνήθως από τρεις υποενότητες. Ο τίτλος του είναι συχνά παρόμοιος με τον τίτλο του θέματος της διατριβής και ξεκινά με λέξεις όπως...
- Κατάλογος δειγμάτων θεμάτων για την τελική κατατακτική (διπλωματική) εργασία των αποφοίτων της Οικονομικής Ακαδημίας, ειδικότητα "Φόροι και Φορολογία" Φορολογική πολιτική της Ρωσίας σε ορισμένες περιόδους της ιστορικής της εξέλιξης. Βασικές κατευθύνσεις φορολογικής πολιτικής...
- Το δεύτερο κεφάλαιο της διατριβής για τα οικονομικά καλείται συνήθως ως μέρος του τίτλου της διατριβής, αλλά με την προσθήκη των λέξεων «ανάλυση, αξιολόγηση, διάγνωση» κ.λπ. στην αρχή του τίτλου. Για παράδειγμα,…
10 σχόλια σχετικά με "Πώς να καταλήξετε σε μια κατάσταση κερδών και ζημιών""
Γεια σου Ναταλία.
Ανάλογα με το φορολογικό σύστημα στην επιχείρηση, μπορεί να υπάρχουν οι ακόλουθες τιμές:
1) Περίπου 20% (συν/πλην 0,2%) των κερδών προ φόρων (σύμφωνα με το γενικό σύστημα)
2) Περίπου 6% (συν / μείον 0,2%) των εσόδων - για το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα 6% από τη βάση «εισοδήματος»
3) Περίπου 15% (συν / μείον 0,2%) των κερδών προ φόρων για το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα 15% με βάση τα «έσοδα μείον έξοδα».
Η προσαρμογή είναι "συν / πλην 0,2%" - έτσι ώστε οι αριθμοί να μην είναι εντελώς ιδανικοί, επειδή σε μια πραγματική επιχείρηση μπορεί πάντα να υπάρχουν μερικά μικρά πράγματα.Στην πλευρά της υποχρέωσης, είναι καλύτερο να υποδεικνύεται είτε αύξηση των κερδών εις νέο (αυτό έχει νόημα εάν η επιχείρηση είναι κερδοφόρα) είτε αύξηση πρόσθετου κεφαλαίου (αυτά είναι τα κεφάλαια των ιδιοκτητών). Ή και τα δύο.
Δεν θα μείωνα το ποσό των μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων κατά το ποσό της απόσβεσης, καθώς νέα περιουσιακά στοιχεία VA αγοράζονται κάθε χρόνο.
Η εμφάνιση του VA μπορεί να μην αντικατοπτρίζεται με κανέναν τρόπο στην κατάσταση οικονομικών αποτελεσμάτων. Θα υπάρξουν τόσες πολλές αλλαγές που είναι πιο εύκολο να μην αλλάξεις τίποτα παρά να σκεφτείς τι αλλαγές θα υπάρξουν. Εάν αυξήσετε το ποσοστό VA κατά 30 τοις εκατό από το υπάρχον επίπεδο του συνόλου του ισολογισμού, τότε, κατά τη γνώμη μου, ενδέχεται να μην υπάρχουν καθόλου θεμελιώδεις αλλαγές στα οικονομικά αποτελέσματα και στον ισολογισμό.
Το προσχέδιο άρθρου για την κατάρτιση του ισολογισμού είναι εδώ: . Ίσως τα σχόλια σε αυτό θα σας φανούν χρήσιμα.
Ευχαριστώ για την απάντηση. Αλλά εδώ είναι το θέμα: στον ισολογισμό, τα μακροπρόθεσμα δανειακά κεφάλαια είναι 2325, τα βραχυπρόθεσμα είναι 300, με τη μορφή 2 πληρωτέοι τόκοι είναι μόνο 21. Γιατί είναι τόσο λίγα; Είναι αληθινό? Λέτε ότι αυτό είναι περίπου 15%, αλλά εδώ είναι πολύ λιγότερο (και το υπόλοιπο είναι πραγματικό, δεν έχει κατασκευαστεί). και κάτι ακόμα: το καθαρό κέρδος για την περίοδο αναφοράς ήταν 379, το αδιάθετο στο τέλος της προηγούμενης περιόδου ήταν 89, αντίστοιχα, στο τέλος της περιόδου αναφοράς το αδιάθετο κέρδος θα έπρεπε να είναι 379 + 89 = 468, αλλά στην πραγματικότητα το υπόλοιπο φύλλο είναι 451, που πήγαν τα άλλα 17; τα ταμεία είναι άδεια, επιπλέον σε κεφάλαια και αποθεματικά υπάρχουν μόνο τα εξουσιοδοτημένα 10 χιλιάδες.
Μέρος των πληρωτέων τόκων μπορεί να ληφθεί υπόψη ως μέρος της τιμής κόστους. Και το άλλο μέρος περιλαμβάνεται στους πληρωτέους τόκους. Η συνολική τους αξία θα είναι περίπου 15 τοις εκατό των δανείων και πιστώσεων.
Λοιπόν, όσον αφορά το κέρδος, απλώς δεν πήγαν όλα για τις ανάγκες της επιχείρησης. 17 - πήγε κάπου αλλού)
Γεια σας, έχω μια ερώτηση σχετικά με τη γραμμή 2410 (Τρέχον φόρο εισοδήματος) κατά τον υπολογισμό, από πού προέρχεται ο συντελεστής φόρου εισοδήματος; ή είναι κατά προσέγγιση;
Υπουργείο Παιδείας και Επιστημών της Ρωσικής Ομοσπονδίας
Κρατικό Τεχνολογικό Πανεπιστήμιο του Καζάν
Τμήμα Οικονομικών Επιστημών
Εργασία μαθήματος
στη λογιστική
Αναφορά κερδών και ζημιών
Καζάν 2008
Εισαγωγή
1.5 Βασικές πληροφορίες
συμπέρασμα
Βιβλιογραφία/
Εισαγωγή
Η κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων συγκρίνει το άθροισμα όλων των εσόδων της επιχείρησης από πωλήσεις αγαθών και υπηρεσιών ή άλλα στοιχεία εσόδων και εισπράξεων με το άθροισμα όλων των εξόδων που πραγματοποιήθηκαν από την επιχείρηση για τη διατήρηση των δραστηριοτήτων της για την περίοδο από την αρχή του έτους. Το αποτέλεσμα αυτής της σύγκρισης είναι το μικτό (λογιστικό) κέρδος ή ζημιά της περιόδου.
Για τους επενδυτές και τους αναλυτές, η έκθεση οικονομικών αποτελεσμάτων είναι από πολλές απόψεις πιο σημαντικό έγγραφο από τον ισολογισμό της επιχείρησης, καθώς περιέχει όχι παγωμένες, εφάπαξ, αλλά δυναμικές πληροφορίες σχετικά με τις επιτυχίες που σημείωσε η επιχείρηση κατά τη διάρκεια του έτους και λόγω ποιοι συγκεντρωτικοί παράγοντες, ποια κλίμακα οι δραστηριότητές του.
Η έκθεση οικονομικών αποτελεσμάτων δίνει μια ιδέα για τις τάσεις ανάπτυξης της επιχείρησης, τις οικονομικές και παραγωγικές της δυνατότητες όχι μόνο στο παρελθόν και το παρόν, αλλά και στο μέλλον.
Λαμβάνοντας υπόψη τα παραπάνω, το θέμα της σύνταξης λογιστικής έκθεσης για τα κέρδη και τις ζημίες είναι σχετικό και γι' αυτό το επέλεξα για την εργασία μου.
Η δομή του μαθήματος αποτελείται από δύο κεφάλαια, μια εισαγωγή και ένα συμπέρασμα, όπου το πρώτο κεφάλαιο εξετάζει τους κανόνες για τη σύνταξη κατάστασης κερδών και ζημιών σε θεωρία και παραδείγματα, και το δεύτερο κεφάλαιο περιέχει ένα παράδειγμα συμπλήρωσης της φόρμας Αρ. 2 «Κατάσταση κερδών και ζημιών» χρησιμοποιώντας το παράδειγμα ενός οργανισμού υπό όρους CJSC «Bars»
Σκοπός του μαθήματος είναι να εξετάσει τη θεωρία και την πρακτική σύνταξης λογιστικής έκθεσης για τα κέρδη και τις ζημίες. Για την επίτευξη αυτού του στόχου τέθηκαν τα ακόλουθα καθήκοντα:
Εξετάστε τους κανόνες για τη σύνταξη καταστάσεων κερδών και ζημιών για οργανισμούς διαφόρων ιδιαιτεροτήτων και μορφών ιδιοκτησίας, δώστε τα πιο σχετικά παραδείγματα λογιστικών εγγραφών, το περιεχόμενο και το σχηματισμό γραμμών στη λογιστική έκθεση κερδών και ζημιών.
Εξετάστε ένα παράδειγμα συμπλήρωσης του εντύπου Νο. 2 «Κατάσταση κερδών και ζημιών» χρησιμοποιώντας το παράδειγμα ενός οργανισμού υπό όρους.
Κατά τη συγγραφή της εργασίας του μαθήματος χρησιμοποιήθηκε κανονιστική, επιστημονική, εκπαιδευτική και μεθοδολογική βιβλιογραφία, περιοδικά, καθώς και υλικό από ιστότοπους διαδικτυακών πρακτορείων.
1. Κανόνες συμπλήρωσης κατάστασης κερδών και ζημιών
Η λογιστική και η αναφορά εσόδων και εξόδων ρυθμίζονται από την PBU 9/99 «Έσοδα του οργανισμού» και την PBU 10/99 «Έξοδα του οργανισμού».
Τα ποσά των εσόδων, των εξόδων και των οικονομικών αποτελεσμάτων υπολογίζονται στο Έντυπο Νο. 2 σε δεδουλευμένη βάση από την αρχή του έτους έως το τέλος της περιόδου αναφοράς.
Όλα τα έξοδα του οργανισμού, καθώς και δείκτες με αρνητικές τιμές, εμφανίζονται σε παρένθεση στην Έκθεση.
Εάν το δείγμα φόρμας Νο. 2 που προτείνεται από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας δεν περιέχει γραμμές που είναι απαραίτητες για πλήρη και αξιόπιστη απεικόνιση των πληροφοριών σχετικά με τα έσοδα και τα έξοδα, ο οργανισμός πρέπει να εισαγάγει τις απαραίτητες γραμμές στην Έκθεση ανεξάρτητα.
Ειδικότερα, σύμφωνα με το άρθρο 22 του PBU 4/99 «Λογιστικές καταστάσεις ενός οργανισμού», τα έσοδα και τα έξοδα στην Έκθεση πρέπει να εμφανίζονται χωρισμένα σε συνήθη και έκτακτα. Ωστόσο, στο δείγμα φόρμας Νο. 2, που προτείνεται με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 22ας Ιουλίου 2003 Νο. 67n «Σχετικά με τις Μορφές Λογιστικών Αναφορών», δεν υπάρχουν ξεχωριστές γραμμές για την απεικόνιση έκτακτων εσόδων και εξόδων.
Ας υπενθυμίσουμε ότι έκτακτες δαπάνες είναι δαπάνες που προκύπτουν από φυσικές καταστροφές, πυρκαγιές, ατυχήματα, κρατικοποιήσεις περιουσίας κ.λπ. Έκτακτο εισόδημα είναι το εισόδημα που προκύπτει ως αποτέλεσμα καταστάσεων έκτακτης ανάγκης: ασφαλιστική αποζημίωση, κόστος υλικών περιουσιακών στοιχείων που απομένουν από τη διαγραφή περιουσιακών στοιχείων ακατάλληλων για αποκατάσταση και περαιτέρω χρήση κ.λπ. Τα έκτακτα έσοδα και έξοδα καταχωρούνται στους αντίστοιχους υπολογαριασμούς του λογαριασμού 99 «Κέρδη και ζημίες».
Εάν ένας οργανισμός έχει έκτακτα έσοδα και έξοδα κατά την περίοδο αναφοράς, θα πρέπει να αντικατοπτρίζονται σε ξεχωριστή γραμμή στο Έντυπο Νο. 2. Αυτές οι γραμμές θα πρέπει να βρίσκονται στην ενότητα «Άλλα έσοδα και έξοδα», επειδή σύμφωνα με την PBU 9/99 και την PBU 10/99, τα έσοδα/έξοδα έκτακτης ανάγκης ταξινομούνται ως άλλα έσοδα. Οι δείκτες αυτών των γραμμών θα πρέπει να συμμετέχουν στη διαμόρφωση του οικονομικού αποτελέσματος του οργανισμού για την περίοδο αναφοράς.
Εάν ένας οργανισμός ασχολείται με διάφορους τύπους δραστηριοτήτων, στο Έντυπο Νο. 2 μπορείτε να εμφανίσετε έσοδα και έξοδα για καθένα από αυτά ή να δώσετε τις απαραίτητες εξηγήσεις σε ένα επεξηγηματικό σημείωμα.
Αυτά τα έσοδα και τα έξοδα που ο οργανισμός θεωρεί σημαντικά (τόσο ποσοτικά όσο και ποιοτικά) θα πρέπει επίσης να αντικατοπτρίζονται ξεχωριστά. Στην περίπτωση αυτή, τα αντίστοιχα άρθρα της Έκθεσης αποκρυπτογραφούνται με πρόσθετα καταχωρημένες γραμμές «συμπεριλαμβανομένων» ή «από αυτά». Ορισμένα είδη εσόδων και εξόδων μπορούν να αποκρυπτογραφηθούν σε ειδική ενότητα του εντύπου Νο. 2 «Αποκωδικοποίηση ατομικών κερδών και ζημιών». Ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να επιλέξει αυτό που ταιριάζει καλύτερα στις ανάγκες του: συμπληρώνοντας αυτήν την ενότητα ή εισάγοντας πρόσθετες σειρές στον κύριο πίνακα.
Ωστόσο, εάν ο οργανισμός δεν έχει κανένα είδος εσόδων, εξόδων ή επιχειρηματικών συναλλαγών, οι γραμμές για τις οποίες παρέχονται στο δείγμα φόρμας Νο. 2 που προτείνει το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας, αυτές οι γραμμές δεν θα πρέπει να περιλαμβάνονται στην Έκθεση (άρθρο 5 της Διαταγής του Υπουργείου Οικονομικών Αρ. 67ν).
Συντάσσεται έκθεση με βάση τα στοιχεία των λογαριασμών 90 «Πωλήσεις», 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», 99 «Κέρδη και ζημίες». Κατά την προετοιμασία της Έκθεσης για το πρώτο εξάμηνο του 2005, η στήλη 3 «Για την περίοδο αναφοράς» απεικονίζει τον κύκλο εργασιών των λογαριασμών για το πρώτο εξάμηνο του 2005, στη στήλη 4 «Για την ίδια περίοδο του προηγούμενου έτους» - κύκλος εργασιών για το πρώτο εξάμηνο του 2004. Μεταφέρονται στην Έκθεση από τη στήλη 4 του εντύπου Νο 2 για το πρώτο εξάμηνο του περασμένου έτους.
Είναι δυνατή η παροχή στοιχείων για περισσότερα από δύο χρόνια στις οικονομικές καταστάσεις, εάν ο οργανισμός το κρίνει σκόπιμο και υπάρχει αντίστοιχη πρόβλεψη στη διάταξη σχετικά με τις λογιστικές πολιτικές. Σε αυτήν την περίπτωση, προστίθενται επιπλέον στήλες στην Αναφορά που δημιουργείται από τον οργανισμό.
Εάν τα στοιχεία των προηγούμενων ετών δεν είναι συγκρίσιμα με τα στοιχεία του έτους αναφοράς λόγω αλλαγών στους κανονισμούς ή στις λογιστικές πολιτικές, τότε οι δείκτες των προηγούμενων ετών πρέπει να προσαρμοστούν. Στην περίπτωση αυτή δεν γίνονται αλλαγές στα λογιστικά μητρώα.
Κατά τη σύνταξη του εντύπου Νο. 2, δεν μπορείτε να μετρήσετε τους δείκτες εξόδων και εσόδων μεταξύ τους. Εξαίρεση όμως γίνεται για λειτουργικά και μη έσοδα. Σύμφωνα με την ρήτρα 18.2 του PBU 9/99, μπορούν να εμφανίζονται στο Έντυπο Νο. 2 μείον τα έξοδα που σχετίζονται με αυτό το εισόδημα εάν:
Οι λογιστικοί κανόνες προβλέπουν ή δεν απαγορεύουν τέτοια αναγνώριση εσόδων·
Τα έσοδα και τα σχετικά έξοδα που προκύπτουν ως αποτέλεσμα του ίδιου ή παρόμοιου γεγονότος οικονομικής δραστηριότητας (για παράδειγμα, η παροχή προσωρινής χρήσης των περιουσιακών στοιχείων του) δεν είναι σημαντικά για τον χαρακτηρισμό της οικονομικής θέσης του οργανισμού.
Θα πρέπει να σημειωθεί ότι στα τρέχοντα κανονιστικά έγγραφα για τη λογιστική δεν υπάρχουν ορισμοί τέτοιων εννοιών όπως το κόστος πωληθέντων αγαθών (προϊόντα, έργα, υπηρεσίες), εμπορικά έξοδα και διοικητικά έξοδα.
Αυτές οι έννοιες αποκαλύφθηκαν στις Μεθοδολογικές Συστάσεις για τη διαδικασία δημιουργίας δεικτών των οικονομικών καταστάσεων ενός οργανισμού, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 28ης Ιουνίου 2000 Αρ. 60n. Αλλά αυτό το έγγραφο έχασε ισχύ μετά την έκδοση της διαταγής αριθ. 67n του Υπουργείου Οικονομικών.
Ωστόσο, δεν έγιναν αλλαγές στο PBU 9/99 και στο PBU 10/99. Ως εκ τούτου, κατά τη γνώμη μας, κατά τον προσδιορισμό του ύψους του κόστους των προϊόντων (αγαθών, έργων, υπηρεσιών) και των εμπορικών και διοικητικών δαπανών, μπορεί κανείς να καθοδηγείται από τις διατάξεις των αναφερόμενων Μεθοδολογικών Συστάσεων που δεν έρχονται σε αντίθεση με το Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών αριθ. 67n.
Από το 2003, οι οργανισμοί που πρόκειται να σταματήσουν να παράγουν προϊόντα, να εκτελούν ένα συγκεκριμένο είδος εργασίας ή να παρέχουν ορισμένες υπηρεσίες πρέπει να περιλαμβάνουν σχετικές πληροφορίες στις οικονομικές τους καταστάσεις. Αυτό καθορίζεται από την PBU 16/02 «Πληροφορίες σχετικά με τις διακοπείσες δραστηριότητες».
Η αναστολή μέρους των δραστηριοτήτων ενός οργανισμού χωρίς πρόθεση τερματισμού δεν θεωρείται και δεν γνωστοποιείται στις οικονομικές καταστάσεις ως διακοπείσα δραστηριότητα.
Οι πληροφορίες σχετικά με τις διακοπείσες δραστηριότητες πρέπει να αντικατοπτρίζονται στις οικονομικές καταστάσεις εάν τα περιουσιακά στοιχεία, οι υποχρεώσεις, τα έσοδα και τα έξοδα από τις συνήθεις δραστηριότητες του οργανισμού (ή το κύριο μέρος τους) πωληθούν, ρευστοποιηθούν ή με άλλο τρόπο διατεθούν ως αποτέλεσμα του τερματισμού της μέρος των δραστηριοτήτων του οργανισμού. Προκειμένου να αντικατοπτρίζονται πληροφορίες σχετικά με δραστηριότητες που έχουν διακοπεί, θα πρέπει να εισαχθούν πρόσθετες στήλες στο Έντυπο Νο. 2.
1.2 Ενότητα "Έσοδα και έξοδα από συνήθεις δραστηριότητες"
Σύμφωνα με τη ρήτρα 5 της PBU 9/99, τα έσοδα από συνήθεις δραστηριότητες αναγνωρίζονται ως έσοδα από την πώληση προϊόντων και αγαθών, την εκτέλεση εργασιών και την παροχή υπηρεσιών. Ωστόσο, η παράγραφος 4 αυτής της PBU αναφέρει ότι στη λογιστική και την υποβολή εκθέσεων, ο οργανισμός καθορίζει ανεξάρτητα ποιες εισπράξεις σχετίζονται με εισόδημα από συνήθεις δραστηριότητες και ποιες με άλλα έσοδα (λειτουργικά, μη), με βάση τη φύση της δραστηριότητας, τον τύπο των εισοδημάτων και των συνθηκών λήψης τους. Ειδικότερα, ένας οργανισμός μπορεί να αποφασίσει ότι μια δραστηριότητα θεωρείται κανονική εάν το μερίδιο του εισοδήματος από αυτήν υπερβαίνει το 5% του συνολικού εισοδήματος. Μπορούν να χρησιμοποιηθούν και άλλα κριτήρια - η βιώσιμη φύση του εισοδήματος (η συστηματική φύση της είσπραξής τους), η διάρκεια της περιόδου είσπραξής τους κ.λπ.
Παράδειγμα.
Ένας οργανισμός του οποίου η κύρια δραστηριότητα είναι η παραγωγή επίπλων μισθώνει πάγια στοιχεία ενεργητικού και επίσης λαμβάνει μερίσματα από χρηματοοικονομικές επενδύσεις στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλης επιχείρησης. Γενικά, αυτά τα έσοδα σχετίζονται με λειτουργικά έσοδα και αντικατοπτρίζονται στο Έντυπο Νο. 2, αντίστοιχα, στις γραμμές 090 «Λοιπά έσοδα εκμετάλλευσης» και 080 «Έσοδα από συμμετοχή σε άλλους οργανισμούς». Αλλά σύμφωνα με τα κριτήρια που έχει υιοθετήσει ο οργανισμός, αυτά τα εισοδήματα μπορούν να αναγνωριστούν ως έσοδα από συνήθεις δραστηριότητες. Στην περίπτωση αυτή, στο έντυπο αριθ.
Τα έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες περιλαμβάνουν, ειδικότερα, το κόστος:
που σχετίζονται με την απόκτηση πρώτων υλών, υλικών, αγαθών και άλλων αποθεμάτων·
που προκύπτουν άμεσα στη διαδικασία επεξεργασίας (βελτιστοποίησης) αποθεμάτων για σκοπούς παραγωγής, εκτέλεσης εργασιών και παροχής υπηρεσιών και πώλησής τους·
που σχετίζονται με την πώληση (μεταπώληση) αγαθών.
Τα έξοδα για τις συνήθεις δραστηριότητες περιλαμβάνουν έξοδα συντήρησης και λειτουργίας παγίων και άλλων μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων, αποσβέσεις, έξοδα πώλησης, διοικητικά έξοδα κ.λπ.
Κατά τη σύνταξη του εντύπου αριθ. 2, ως μέρος των δαπανών για συνήθεις δραστηριότητες, θα πρέπει να αντικατοπτρίζονται όλα τα κόστη που σχετίζονται με τη δημιουργία εισοδήματος, τα οποία ο οργανισμός αντικατοπτρίζει στη λογιστική και την αναφορά ως έσοδα για συνήθεις δραστηριότητες.
Τα έσοδα από συνήθεις δραστηριότητες απεικονίζονται στη λογιστική στην πίστωση του λογαριασμού 90 «Πωλήσεις» υπολογαριασμός 1 «Έσοδα». Τα έξοδα που πραγματοποίησε ο οργανισμός σε σχέση με την υλοποίηση κανονικών δραστηριοτήτων διαγράφονται από τους λογαριασμούς κόστους (20, 44 κ.λπ.) στη χρέωση του λογαριασμού 90, υπολογαριασμός 2 «Κόστος πωλήσεων» κατά τη δημιουργία του οικονομικού αποτελέσματος.
Γραμμή 010 «Εσοδα (καθαρά) από πωλήσεις αγαθών, προϊόντων, έργων, υπηρεσιών (μείον τον φόρο προστιθέμενης αξίας, τους ειδικούς φόρους κατανάλωσης και παρόμοιες υποχρεωτικές πληρωμές)»
Στη γραμμή 010 του εντύπου Νο. 2αντικατοπτρίζουν ένα ποσό ίσο με τον κύκλο εργασιών της πίστωσης του λογαριασμού 90 «Πωλήσεις» μείον τον χρεωστικό κύκλο εργασιών στους υπολογαριασμούς του ίδιου λογαριασμού 90: υπολογαριασμός 3 «Φόρος προστιθέμενης αξίας», υπολογαριασμός 4 «Ειδικοί φόροι κατανάλωσης», υπολογαριασμός 5 «Εξαγωγή (τελωνείο ) καθήκοντα». Τα έσοδα στην Έκθεση απεικονίζονται λαμβάνοντας υπόψη εκπτώσεις (προσαυξήσεις), διαφορές ποσών, αλλαγές στους όρους συμβολαίου, διακανονισμούς χωρίς μετρητά κ.λπ.
Στο Έντυπο Νο. 2, θα πρέπει να εμφανίζεται ολόκληρο το ποσό των εσόδων, συμπεριλαμβανομένων των αγαθών (προϊόντων, έργων, υπηρεσιών) που δεν έχουν πληρωθεί από αγοραστές (πελάτες), εάν η κυριότητα των αποστελλόμενων αγαθών έχει περάσει στον αγοραστή (ρήτρα 6 της PBU 9/99). Κατά την προετοιμασία των οικονομικών καταστάσεων, δεν έχει σημασία ποια μέθοδος προσδιορισμού του εισοδήματος (μετρητά ή δεδουλευμένη) χρησιμοποιεί ο οργανισμός για τους σκοπούς του υπολογισμού του φόρου εισοδήματος.
Η παράγραφος 19 του PBU 9/99 απαιτεί τη γνωστοποίηση κατά την αναφορά πληροφοριών σχετικά με τα έσοδα που λαμβάνονται ως αποτέλεσμα της εκτέλεσης συμβάσεων που προβλέπουν την εκπλήρωση υποχρεώσεων (πληρωμή) με μη χρηματικά μέσα. Επιπλέον, το ποσό των εσόδων που εισπράττονται βάσει συμβάσεων με συνδεδεμένους (θυγατρικές, αλληλεξαρτώμενες) οργανισμούς θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται χωριστά.
Εάν ένας οργανισμός πουλά προϊόντα (αγαθά), παρέχει υπηρεσίες, εκτελεί εργασίες με τους όρους ενός εμπορικού δανείου (με αναβολή ή πληρωμή δόσεων), τα έσοδα στο Έντυπο Νο. 2 αντικατοπτρίζονται στο πλήρες ποσό του χρέους του αγοραστή (πελάτη), συμπεριλαμβανομένων των δεδουλευμένων τόκους (ρήτρα 6.2 της PBU 9/99 ).
Εάν ένας οργανισμός πουλά αγαθά (προϊόντα, έργα, υπηρεσίες) βάσει συμβάσεων στις οποίες οι τιμές καθορίζονται σε συμβατικές μονάδες που συνδέονται με τη συναλλαγματική ισοτιμία ενός νομίσματος, τότε το ποσό των εσόδων στη γραμμή 010 αντικατοπτρίζεται λαμβάνοντας υπόψη τις διαφορές ποσού.
Οι προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις που σχηματίζονται από τον οργανισμό, κατά την προετοιμασία της Έκθεσης, δεν επηρεάζουν το ποσό των εσόδων που απεικονίζονται στην πίστωση του λογαριασμού 90-2. Επομένως, δεν μειώνουν τον δείκτη της γραμμής 010 του εντύπου Νο. 2.
Η γραμμή 010 δεν αντικατοπτρίζει τις προκαταβολές που ελήφθησαν και τα ποσά που ελήφθησαν ως εγγύηση ή κατάθεση.
Τα ποσά που εισπράττονται από ενδιάμεσους οργανισμούς για αγαθά που ανήκουν στον κύριο υπόχρεο (κύριος, κύριος) δεν αναγνωρίζονται ως έσοδα. Ωστόσο, οι οργανισμοί που χρησιμοποιούν τις υπηρεσίες διαμεσολαβητών (εντολείς, εντολείς, εντολείς) πρέπει να αντανακλούν τις "Πωλήσεις" στο λογαριασμό 90 και να εμφανίζουν στη γραμμή 010 του εντύπου αριθ. ακόμα κι αν δεν έχουν ληφθεί ακόμη χρήματα για αυτούς.
Όλοι οι σημαντικοί δείκτες των δραστηριοτήτων του οργανισμού πρέπει να αντικατοπτρίζονται στις οικονομικές καταστάσεις. Επομένως, εάν είναι απαραίτητο, προστίθενται πρόσθετες γραμμές αποκωδικοποίησης στη γραμμή 010 του Εντύπου Νο. 2, σχεδιασμένες να αντικατοπτρίζουν πληροφορίες σχετικά με τα έσοδα για διάφορους τύπους δραστηριοτήτων που πραγματοποιούνται από τον οργανισμό.
Γραμμή 020 «Κόστος πωληθέντων αγαθών, προϊόντων, έργων, υπηρεσιών»
Αυτή η γραμμή αντικατοπτρίζει το ποσό των εξόδων για συνήθεις δραστηριότητες που σχετίζονται με την κατασκευή και πώληση προϊόντων, την απόκτηση και πώληση αγαθών, την εκτέλεση εργασιών και την παροχή υπηρεσιών. Τα έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες περιλαμβάνουν επίσης αποσβέσεις και έξοδα για τη συντήρηση των παγίων και άλλων μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων. Κατά τον προσδιορισμό του κόστους των πωληθέντων προϊόντων (έργα, υπηρεσίες), θα πρέπει να καθοδηγείται από τις διατάξεις του PBU 10/99, καθώς και τις οδηγίες του κλάδου σχετικά με τον προγραμματισμό, τη λογιστική και τον υπολογισμό του κόστους των προϊόντων (εργασίες, υπηρεσίες).
Εάν το εισόδημα που λαμβάνει ένας οργανισμός από την παροχή προσωρινής χρήσης των περιουσιακών του στοιχείων (συμπεριλαμβανομένης της πνευματικής ιδιοκτησίας) σε άλλες επιχειρήσεις θεωρείται εισόδημα από συνήθεις δραστηριότητες, τότε τα έξοδα που σχετίζονται με αυτές τις δραστηριότητες αναγνωρίζονται ως έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες.
Σε οργανισμούς των οποίων το αντικείμενο δραστηριότητας είναι η συμμετοχή στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλων οργανισμών, τα έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες θεωρούνται δαπάνες που πραγματοποιούνται σε σχέση με αυτή τη δραστηριότητα.
Εάν ένας οργανισμός δεν αντικατοπτρίζει τα έσοδα από την παροχή προσωρινής χρήσης των περιουσιακών του στοιχείων έναντι αμοιβής και από τη συμμετοχή στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλων οργανισμών ως έσοδα από συνήθεις δραστηριότητες, τότε τα έξοδα που συνδέονται με αυτά ταξινομούνται ως λειτουργικά έξοδα και αντικατοπτρίζονται σε την ενότητα «Λοιπά έσοδα και έξοδα» «έντυπο αρ. 2.
Έτσι, η γραμμή 020 δείχνει το ποσό του κόστους (συμπεριλαμβανομένων των μη καταβληθέντων) για την παραγωγή πωληθέντων προϊόντων (εργασία που εκτελείται, παρεχόμενες υπηρεσίες). Οι εμπορικοί οργανισμοί στη γραμμή 020 αντικατοπτρίζουν την τιμή αγοράς των αγαθών που πωλήθηκαν κατά την περίοδο αναφοράς. Οι οργανισμοί που είναι επαγγελματίες συμμετέχοντες στην αγορά κινητών αξιών εμφανίζουν σε αυτή τη γραμμή την αξία αγοράς (λογιστικής) των τίτλων που πωλήθηκαν κατά την περίοδο αναφοράς.
Η γραμμή 020 αντικατοπτρίζει τον χρεωστικό κύκλο εργασιών του λογαριασμού 90 «Πωλήσεις» υπολογαριασμός 2 «Κόστος πωλήσεων». Εάν η λογιστική πολιτική προβλέπει τη διαγραφή γενικών δαπανών επιχείρησης από την πίστωση του λογαριασμού 26 στη χρέωση των λογαριασμών 20 «Κύρια παραγωγή», 23 «Βοηθητική παραγωγή», 29 «Παραγωγή υπηρεσιών και εγκαταστάσεις», τότε το ποσό της γενικής Τα επιχειρηματικά έξοδα αντικατοπτρίζονται στην τιμή κόστους στη γραμμή 020. Και εάν τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα σύμφωνα με τη λογιστική πολιτική, δεν κατανέμονται μεταξύ πωληθέντων και απούλητων προϊόντων (αγαθών) και διαγράφονται από την πίστωση του λογαριασμού 26 αμέσως στη χρέωση του λογαριασμού 90-2, τότε το ποσό τους αποτυπώνεται στη γραμμή 040 «Διοικητικά έξοδα».
Ανάλογη είναι η κατάσταση και με τα εμπορικά έξοδα, τα οποία λογιστικοποιούνται στο λογαριασμό 44 «Έξοδα πωλήσεων». Οι κατασκευαστικοί οργανισμοί περιλαμβάνουν το κόστος που σχετίζεται με την πώληση προϊόντων ως μέρος των εμπορικών εξόδων. Η παράγραφος 9 του PBU 10/99 σάς επιτρέπει να διαγράψετε τα εμπορικά έξοδα με δύο τρόπους: να τα διανείμετε μεταξύ των πωληθέντων και των υπολοίπων προϊόντων (δηλαδή, να διαγράψετε αυτά τα κόστη στο κόστος παραγωγής στη χρέωση του λογαριασμού 20) ή να συμπεριλάβετε όλα τα εμπορικά έξοδα στο κόστος πωληθέντων προϊόντων την περίοδο αναφοράς (στους χρεωστικούς υπολογαριασμούς 90-2). Ανάλογα με την υιοθετηθείσα λογιστική πολιτική, το ποσό αυτών των δαπανών που διαγράφονται στα οικονομικά αποτελέσματα της περιόδου αναφοράς αντικατοπτρίζεται στο Έντυπο Νο. 2 στη γραμμή 020 ή στη γραμμή 030 «Επιχειρηματικά έξοδα».
Στους εμπορικούς οργανισμούς, ο λογαριασμός 44 «Έξοδα πωλήσεων» λαμβάνει υπόψη όλα τα έξοδα που σχετίζονται με τη διεξαγωγή συνήθων δραστηριοτήτων. Τα έξοδα αυτά διαγράφονται από την πίστωση του λογαριασμού 44 στη χρέωση του λογαριασμού 90-2.
Σημείωση: τα έξοδα των εμπορικών οργανισμών που καταγράφονται στο λογαριασμό 44 και διαγράφονται ως χρέωση στον λογαριασμό 90-2 δεν αντικατοπτρίζονται στη γραμμή 020 του εντύπου Νο. 2. Αναγράφονται στη γραμμή 030 «Επιχειρηματικά έξοδα».
Εάν η Έκθεση παρέχει μια ανάλυση των εσόδων ανά τύπο δραστηριότητας, πρέπει να προστεθούν γραμμές στη γραμμή 020 που αντικατοπτρίζουν παρόμοια κατανομή δαπανών.
Κατά τον υπολογισμό των συνόλων, το ποσό στη γραμμή 020 λαμβάνεται με αρνητικό πρόσημο, επομένως πρέπει πάντα να περικλείεται σε παρένθεση.
Γραμμή 029 "Μικτό κέρδος"
Αυτή η γραμμή αντικατοπτρίζει το μικτό κέρδος από τις συνήθεις δραστηριότητες, υπολογιζόμενο χωρίς να λαμβάνονται υπόψη εμπορικά και διοικητικά έξοδα, τα οποία απεικονίζονται στις γραμμές 030 και 040 της Κατάστασης Αποτελεσμάτων.
Ο δείκτης της γραμμής 029 ισούται με τη διαφορά μεταξύ των δεικτών της γραμμής 010 «Έσοδα (καθαρά) από πωλήσεις αγαθών, προϊόντων, έργων, υπηρεσιών (μείον φόρου προστιθέμενης αξίας, ειδικούς φόρους κατανάλωσης και παρόμοιες υποχρεωτικές πληρωμές)» και γραμμής 020 « Κόστος αγαθών, προϊόντων, πωληθέντων έργων, υπηρεσιών».
Γραμμή 030 «Επιχειρηματικά έξοδα»
Σε αυτή τη γραμμή, οι μεταποιητικές επιχειρήσεις αντικατοπτρίζουν το ποσό του κόστους που σχετίζεται με την πώληση προϊόντων και οι εμπορικοί οργανισμοί - το ποσό του κόστους διανομής. Τα επιχειρηματικά έξοδα μπορεί να περιλαμβάνουν, αλλά δεν περιορίζονται σε, τα ακόλουθα είδη δαπανών:
για τη μεταφορά των προϊόντων στον προορισμό τους·
για εργασίες φόρτωσης και εκφόρτωσης·
Οι μεταποιητικές επιχειρήσεις, ως μέρος των εμπορικών δαπανών, αντικατοπτρίζουν το κόστος συσκευασίας και συσκευασίας τελικών προϊόντων, τις εργασίες φόρτωσης και εκφόρτωσης κ.λπ. Αυτά τα κόστη αντικατοπτρίζονται στο λογαριασμό 44 «Έξοδα πωλήσεων». Ανάλογα με την υιοθετημένη λογιστική πολιτική, ο οργανισμός μπορεί να διαγράφει σε μηνιαία χρέωση του υπολογαριασμού 90 του υπολογαριασμού 2 «Κόστος πωλήσεων» ολόκληρο το ποσό των εμπορικών εξόδων ή να κατανέμει τα εμπορικά έξοδα μεταξύ πωληθέντων και απούλητων προϊόντων διαγράφοντας τα στους λογαριασμούς κόστους παραγωγής.
Στη γραμμή 030 του εντύπου αριθ. 2, οι μεταποιητικές επιχειρήσεις αντικατοπτρίζουν το ποσό των δαπανών που διαγράφηκαν στην περίοδο αναφοράς από την πίστωση του λογαριασμού 44 έως τη χρέωση του λογαριασμού 90-2.
Για τους εμπορικούς οργανισμούς, τα επιχειρηματικά έξοδα περιλαμβάνουν έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες: έξοδα παράδοσης, αποθήκευσης και επεξεργασίας αγαθών, ενοικίαση χώρων γραφείων και αποθηκών, πληρωμή υπηρεσιών ασφαλείας, μισθοί, αποσβέσεις παγίων και άυλων περιουσιακών στοιχείων κ.λπ.
Ας υπενθυμίσουμε ότι στους εμπορικούς οργανισμούς, το κόστος μεταφοράς για την παράδοση των αγορασθέντων αγαθών λαμβάνεται υπόψη με δύο τρόπους. Περιλαμβάνουν τα έξοδα μεταφοράς που σχετίζονται με την αγορά αγαθών στο πραγματικό τους κόστος ή αντικατοπτρίζουν το κόστος παράδοσης των αγαθών σε ξεχωριστό υπολογαριασμό του λογαριασμού 44.
Εάν τα έξοδα μεταφοράς καταγράφονται στο λογαριασμό 44, τότε στο τέλος του μήνα ο εμπορικός οργανισμός κατανέμει το κόστος μεταφοράς μεταξύ πωληθέντων και απούλητων αγαθών. Τα έξοδα μεταφοράς που σχετίζονται με τα πωληθέντα αγαθά διαγράφονται από την πίστωση του λογαριασμού 44 στη χρέωση του λογαριασμού 90.
Έτσι, εάν τα έξοδα μεταφοράς περιλαμβάνονται στο κόστος των αγορασθέντων αγαθών, αυτά αντικατοπτρίζονται στη γραμμή 020 του Εντύπου Νο. 2 ως μέρος του κόστους ενός συγκεκριμένου τύπου πωληθέντων αγαθών. Κατά τη χρήση του λογαριασμού 44 και την κατανομή του κόστους μεταφοράς μεταξύ πωληθέντων και απούλητων αγαθών, αυτά τα κόστη αντικατοπτρίζονται στη γραμμή 030 του εντύπου Νο. 2.
Η διαδικασία για τη λογιστική καταγραφή του κόστους μεταφοράς σε έναν εμπορικό οργανισμό πρέπει να περιλαμβάνεται στη λογιστική πολιτική.
Κατά τη δημιουργία επιχειρηματικών δαπανών, γίνονται οι ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική του οργανισμού:
1. Χρεωστικός λογαριασμός 44
Πίστωση λογαριασμού 10
Διαγράφηκαν υλικά συσκευασίας προϊόντων στην αποθήκη
2. Χρεωστικός λογαριασμός 44
Πιστωτικός λογαριασμός 23
Το κόστος της βοηθητικής παραγωγής για την κατασκευή εμπορευματοκιβωτίων, καθώς και η παράδοση και φόρτωση των προϊόντων διαγράφηκαν
3. Χρεωστικός λογαριασμός 44
Πίστωση λογαριασμού 70
Μισθοί που καταβάλλονται στους εργαζομένους που ασχολούνται με τη συσκευασία και τη φόρτωση προϊόντων
4. Χρεωστικός λογαριασμός 44
Πιστωτικός λογαριασμός 69, 68
Υπολογαριασμός «Υπολογισμοί στο πλαίσιο του Ενιαίου Κοινωνικού Φόρου» Ένας ενιαίος κοινωνικός φόρος και μια εισφορά για ασφάλιση έναντι βιομηχανικών ατυχημάτων και επαγγελματικών ασθενειών προέρχονται από τους μισθούς των εργαζομένων που ασχολούνται με τη συσκευασία και τη φόρτωση προϊόντων
5. Χρεωστικός λογαριασμός 44
Πίστωση λογαριασμού 60, 76
Λαμβάνονται υπόψη τα έξοδα παράδοσης και φόρτωσης προϊόντων από τρίτους
6. Χρεωστικός λογαριασμός 44
Πίστωση λογαριασμού 60, 76
Τα έξοδα συσκευασίας και μεταφοράς, που αποτελούν μέρος των εμπορικών εξόδων, διαγράφονται στους λογαριασμούς για την καταγραφή των πωλήσεων των σχετικών τύπων προϊόντων. Έτσι, πρέπει να περιλαμβάνονται στο κόστος πώλησης ακριβώς των προϊόντων για τα οποία πωλήθηκαν. Εάν είναι αδύνατο να προσδιοριστεί ποια συγκεκριμένα προϊόντα αφορούν, τότε αυτά τα έξοδα κατανέμονται μεταξύ των επιμέρους τύπων προϊόντων που πωλούνται σε μηνιαία βάση με βάση τα έσοδα από την πώλησή τους, το κόστος παραγωγής ή άλλους δείκτες.
Όλα τα άλλα εμπορικά έξοδα διαγράφονται μηνιαίως στο κόστος των προϊόντων (έργων, υπηρεσιών) που πωλήθηκαν.
Κατά τη διαγραφή επιχειρηματικών δαπανών, γίνεται η ακόλουθη εγγραφή στη λογιστική:
7. Χρεωστικός λογαριασμός 90-2
Πίστωση λογαριασμού 44
Τα έξοδα πώλησης που σχετίζονται με προϊόντα που πωλήθηκαν διαγράφονται
Η μέθοδος διαγραφής των επιχειρηματικών εξόδων που υπόκεινται σε διανομή εξαρτάται από τη σειρά με την οποία μεταβιβάζεται η ιδιοκτησία των αποστελλόμενων προϊόντων. Όταν η κυριότητα ενός προϊόντος μεταβιβάζεται μετά την αποστολή του από τον πωλητή στον αγοραστή, τα εμπορικά έξοδα διαγράφονται απευθείας στη χρέωση του λογαριασμού 90 «Πωλήσεις».
Εάν, σύμφωνα με τη συμφωνία προμήθειας, η κυριότητα των αποστελλόμενων προϊόντων περιέλθει στον αγοραστή μόνο μετά την πληρωμή, τα εμπορικά έξοδα μπορούν να διαγραφούν ως χρέωση στο λογαριασμό 45 «Εμπορεύματα που αποστέλλονται». Επιπλέον, σημειώνουμε ότι σε αυτή την περίπτωση, αυτά τα έξοδα μπορούν να ληφθούν υπόψη και στον λογαριασμό 44 πριν από την παραλαβή των κεφαλαίων από τον αγοραστή. Μετά την παραλαβή των χρημάτων, χρεώνονται στο λογαριασμό 90. Εάν τα αποσταλμένα προϊόντα δεν πληρωθούν πλήρως, τα εμπορικά έξοδα κατανέμονται μεταξύ πωληθέντων και απούλητων προϊόντων ανάλογα με τα εισπραχθέντα έσοδα, το κόστος παραγωγής ή άλλο δείκτη. Η συγκεκριμένη διαδικασία για την κατανομή των εμπορικών εξόδων καθορίζεται από τη λογιστική πολιτική του οργανισμού.
Ένας οργανισμός μπορεί να χρησιμοποιήσει άλλη μέθοδο διαγραφής επιχειρηματικών δαπανών. Σύμφωνα με την παράγραφο 9 του Λογιστικού Κανονισμού «Έξοδα του Οργανισμού» (PBU 10/99), τα εμπορικά και διοικητικά έξοδα μπορούν να συμπεριληφθούν πλήρως στο κόστος των πωληθέντων προϊόντων εάν αναγνωρίζονται ως έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες.
Οι οργανισμοί χονδρικού και λιανικού εμπορίου αυτής της γραμμής αντικατοπτρίζουν τα έξοδα που διαγράφονται από την πίστωση του λογαριασμού 44 «Έξοδα πωλήσεων» στη χρέωση του λογαριασμού 90 «Πωλήσεις».
Ο λογαριασμός 44 λαμβάνει υπόψη όλα τα έξοδα του οργανισμού που σχετίζονται με τη διεξαγωγή συνήθων δραστηριοτήτων:
μισθοί διοικητικού και διοικητικού προσωπικού και πωλητών·
δαπάνες για ενοικίαση χώρων γραφείων και αποθηκών.
πληρωμή για υπηρεσίες ασφαλείας·
αποσβέσεις παγίων και άυλων περιουσιακών στοιχείων·
φόροι που περιλαμβάνονται στο κόστος διανομής (για παράδειγμα, φόροι στους χρήστες του δρόμου).
έξοδα διασκέδασης κ.λπ.
Επιπλέον, οι εμπορικοί οργανισμοί μπορούν να καταγράφουν το κόστος μεταφοράς που σχετίζεται με την αγορά αγαθών στον λογαριασμό 44. Τέτοια έξοδα που σχετίζονται με αγαθά που πωλήθηκαν διαγράφονται από την πίστωση του λογαριασμού 44 στη χρέωση του λογαριασμού 90 «Πωλήσεις» και αντικατοπτρίζονται σε αυτή τη γραμμή του εντύπου Νο. 2.
Η λογιστική πολιτική ενός οργανισμού μπορεί να καθορίσει ότι τα έξοδα μεταφοράς περιλαμβάνονται στο πραγματικό κόστος των αγαθών. Στην περίπτωση αυτή, τέτοια έξοδα λαμβάνονται υπόψη στο λογαριασμό 41 «Αγαθά» και αντικατοπτρίζονται στο κόστος των αγαθών.
Η σύνθεση των δαπανών των εμπορικών οργανώσεων καθορίζεται από το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Τα έξοδα των εμπορικών οργανισμών που αποδίδονται στο κόστος διανομής μπορούν να χωριστούν σε δύο ομάδες:
1) έξοδα που πρέπει να κατανεμηθούν μεταξύ πωληθέντων και απούλητων αγαθών. Τέτοια έξοδα καταχωρούνται εξ ολοκλήρου στο λογαριασμό 44, αλλά διαγράφονται στους λογαριασμούς για τη λογιστικοποίηση των εσόδων από πωλήσεις σε αναλογία με τα πωληθέντα αγαθά. Αυτά τα έξοδα περιλαμβάνουν τα έξοδα μεταφοράς.
2) άλλα έξοδα που αποδίδονται στο κόστος πωλήσεων στο ποσό των πραγματικών δαπανών που πραγματοποιήθηκαν. Τέτοιες δαπάνες περιλαμβάνουν:
ΕΡΓΑΤΙΚΟ ΚΟΣΤΟΣ;
έξοδα ενοικίασης και συντήρησης κτιρίων, κατασκευών, χώρων, εξοπλισμού και αποθεμάτων·
αποσβέσεις παγίων περιουσιακών στοιχείων·
δαπάνες για επισκευές παγίων στοιχείων ενεργητικού·
έξοδα διασκέδασης;
δαπάνες κατάρτισης?
έξοδα μετακίνησης κ.λπ.
Στη φορολογική λογιστική ομαλοποιούνται κάποια έξοδα.
Με βάση τα παραπάνω, μπορούν να εντοπιστούν τα ακόλουθα κύρια χαρακτηριστικά του κλάδου της λογιστικής κόστους:
Οι εμπορικές οργανώσεις έχουν το δικαίωμα να επιλέξουν ανεξάρτητα εάν το κόστος προμήθειας και παράδοσης των αγαθών θα συμπεριληφθεί στην τιμή αγοράς τους και θα λογιστικοποιηθεί στο λογαριασμό 41 ή θα αντικατοπτρίζεται στο λογαριασμό 44·
Κατά τη λογιστικοποίηση των εξόδων μεταφοράς στο λογαριασμό 44, η διαφορά μεταξύ των ποσών όλων των εξόδων μεταφοράς και των ποσών αυτών των εξόδων που σχετίζονται με το υπόλοιπο αγαθών που δεν πωλήθηκαν στο τέλος του 2003 υπόκειται σε διαγραφή στο κόστος πωλήσεων.
Τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα λογιστικοποιούνται στο λογαριασμό 44 και διαγράφονται εξ ολοκλήρου σε χρέωση του υπολογαριασμού 90-2 κατά την περίοδο αναφοράς που πραγματοποιήθηκαν.
Εάν τα έξοδα μεταφοράς ληφθούν υπόψη ως χρέωση στο λογαριασμό 44, το ποσό των δαπανών που θα διαγραφούν υπολογίζεται σύμφωνα με την ακόλουθη μεθοδολογία:
1) συνοψίζονται τα έξοδα για την πληρωμή των εξόδων μεταφοράς που αποδίδονται στο υπόλοιπο αγαθών στην αρχή του μήνα και τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν κατά τον μήνα αναφοράς·
2) καθορίζεται το ποσό των αγαθών που πωλήθηκαν τον μήνα αναφοράς και το υπόλοιπο των αγαθών στο τέλος του μήνα.
3) διαιρώντας το ποσό του κόστους μεταφοράς που ορίζεται στην υποπαράγραφο 1 με το ποσό των πωληθέντων αγαθών και τα υπόλοιπα αγαθά που ορίζονται στην υποπαράγραφο 2, υπολογίζεται το μέσο ποσοστό του κόστους μεταφοράς σε σχέση με το συνολικό κόστος των εμπορευμάτων.
4) πολλαπλασιάζοντας το ποσό του υπολοίπου των αγαθών στο τέλος του μήνα αναφοράς με το μέσο ποσοστό αυτών των εξόδων, προσδιορίζεται το ποσό αυτών των εξόδων που σχετίζονται με το υπόλοιπο των απούλητων αγαθών στο τέλος του μήνα.
5) προσδιορίζεται η διαφορά μεταξύ του ποσού όλων των πραγματικά πραγματοποιηθέντων εξόδων μεταφοράς και του ποσού αυτών των εξόδων που σχετίζονται με το υπόλοιπο των απούλητων αγαθών. Η διαφορά αυτή πρέπει να διαγραφεί από την πίστωση του λογαριασμού 44 στη χρέωση του υπολογαριασμού 90-2.
Όταν αντικατοπτρίζονται τα έξοδα μεταφοράς στη λογιστική, γίνονται οι ακόλουθες εγγραφές:
1. Χρεωστικός λογαριασμός 44
Πίστωση λογαριασμού 60 (76)
Συμπεριλαμβανομένου του κόστους μεταφοράς
2. Χρεωστικός λογαριασμός 19
Πίστωση λογαριασμού 60 (76)
Συμπεριλαμβάνεται ΦΠΑ στα μεταφορικά έξοδα
3. Χρέωση λογαριασμού 60 (76)
Πίστωση λογαριασμού 51
Πληρωμένα έξοδα μεταφοράς
4. Χρεωστικός λογαριασμός 68
υπολογαριασμός "Υπολογισμοί ΦΠΑ"
Πιστωτικός λογαριασμός 19
Έγινε έκπτωση φόρου ΦΠΑ
Ωστόσο, όπως έχει ήδη σημειωθεί, δεν υπόκεινται σε διαγραφή στο κόστος όλα τα έξοδα μεταφοράς που αντικατοπτρίζονται στη χρέωση του λογαριασμού 44, αλλά μόνο εκείνο το τμήμα τους που σχετίζεται με πωληθέντα αγαθά. Μετά τον υπολογισμό του ποσού αυτών των εξόδων που σχετίζονται με τα πωληθέντα αγαθά, γίνεται λογιστική εγγραφή για αυτό το ποσό:
5. Χρεωστικός λογαριασμός 90-2
Πίστωση λογαριασμού 44
Μέρος των εξόδων μεταφοράς που αφορούσε τα πωληθέντα αγαθά διαγράφηκε
Το ποσό στη γραμμή 030 απεικονίζεται στο έντυπο Νο. 2 σε παρένθεση.
Γραμμή 040 «Διοικητικά έξοδα»
Η γραμμή Διοικητικές δαπάνες του Εντύπου Νο. 2 αντικατοπτρίζει τις γενικές επιχειρηματικές δαπάνες του οργανισμού. Το ποσό αυτών των εξόδων εμφανίζεται σε παρένθεση στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων.
Οι οργανισμοί που ασχολούνται με την παραγωγή προϊόντων (έργα, υπηρεσίες) αναφέρουν σε αυτή τη γραμμή το έμμεσο κόστος που δεν σχετίζεται άμεσα με τη διαδικασία παραγωγής:
δαπάνες για αμοιβές διοικητικού προσωπικού ·
δαπάνες για εκπαίδευση και επανεκπαίδευση του προσωπικού·
δαπάνες για τη διατήρηση της ιδιοκτησίας για γενικούς σκοπούς·
δαπάνες για ελεγκτικές υπηρεσίες κ.λπ.
Τα έξοδα που σχετίζονται με τη διαχείριση της παραγωγής απεικονίζονται στο λογαριασμό 26 «Γενικά επιχειρηματικά έξοδα».
Τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα πρέπει να διαγράφονται κάθε μήνα. Η διαδικασία διαγραφής των γενικών δαπανών της επιχείρησης εξαρτάται από το πώς διαμορφώνεται το κόστος των προϊόντων (έργων, υπηρεσιών):
με πλήρες κόστος παραγωγής·
με μειωμένο κόστος.
Εάν λάβετε υπόψη τα τελικά προϊόντα (εργασία, υπηρεσίες) με πλήρες κόστος παραγωγής, τότε διαγράψτε τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα ως χρέωση στους λογαριασμούς κόστους παραγωγής: 20 «Κύρια παραγωγή», 23 «Βοηθητική παραγωγή», 29 «Παραγωγή και εγκαταστάσεις υπηρεσιών» . Σε αυτήν την περίπτωση, το ποσό των γενικών δαπανών της επιχείρησης δεν αντικατοπτρίζεται στη γραμμή 040, αλλά αναφέρεται στη γραμμή 020.
Εάν διατηρείτε αρχεία για τα τελικά προϊόντα (έργα, υπηρεσίες) με μειωμένο κόστος, διαγράψτε τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα ως χρέωση στον υπολογαριασμό 90-2 «Κόστος πωλήσεων».
Η επιλεγμένη μέθοδος διαγραφής γενικών επιχειρηματικών δαπανών πρέπει να καθορίζεται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού.
Γραμμή 050 "Κέρδη (ζημία) από πωλήσεις"
Η γραμμή 050 αντικατοπτρίζει το οικονομικό αποτέλεσμα από την πώληση προϊόντων (αγαθών, έργων, υπηρεσιών). Υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τον τύπο: γραμμή 050 = γραμμή 029 - γραμμή 030 - γραμμή 040.
Εάν ληφθεί αρνητική τιμή, σημαίνει ότι ο οργανισμός υπέστη ζημία. Σε αυτήν την περίπτωση, η ένδειξη γραμμής 050 περικλείεται σε παρένθεση.
Το ποσό στη γραμμή 050 θα πρέπει να ισούται με το οικονομικό αποτέλεσμα που προέκυψε στον υπολογαριασμό 90 «Πωλήσεις» 9 «Κέρδη/ζημία από πωλήσεις».
ΠαράδειγμαΚατά τους 12 μήνες του 2005, η Bars LLC πούλησε αγαθά αξίας 2.360.000 RUB. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 360.000 ρούβλια). Κόστος των αγαθών που πουλήθηκαν -
800.000 τρίψτε. Τα έξοδα πώλησής τους (εμπορικά έξοδα) ανήλθαν σε 350.000 ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ). Διοικητικά έξοδα - 110.000 ρούβλια.
Με βάση αυτά τα στοιχεία, ο λογιστής της Bars LLC έκανε τις ακόλουθες λογιστικές εγγραφές:
Χρεωστική 62 Πίστωση 90-1
2.360.000 RUB - έσοδα από πελάτες.
Χρεωστική 90-3 Πίστωση 68 υπολογαριασμός "Υπολογισμοί ΦΠΑ"
360.000 τρίψτε. - Ο ΦΠΑ που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό έχει συσσωρευτεί.
Χρεωστική 90-2 Πίστωση 41
800.000 τρίψτε. - το κόστος των πωληθέντων αγαθών διαγράφεται.
Χρεωστική 90-2 Πίστωση 44
350.000 τρίψτε. - τα έξοδα για την πώληση αγαθών διαγράφονται.
Χρεωστική 90-2 Πίστωση 26
110.000 τρίψτε. - διαγράφονται διοικητικά έξοδα.
Χρεωστική 90-9 Πίστωση 99
740.000 τρίψτε. (2.360.000 - 360.000 - 800.000 - 350.000 - 110.000) - καθορίζεται το οικονομικό αποτέλεσμα από την πώληση αγαθών.
Η ενότητα «Έσοδα και έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες» του εντύπου Νο. 2 για 12 μήνες του 2005 θα συμπληρωθεί από τον λογιστή της Bars LLC ως εξής:
1.3 Ενότητα "Λοιπά έσοδα και έξοδα"
Τα λοιπά έσοδα και έξοδα περιλαμβάνουν μη λειτουργικά, λειτουργικά και έκτακτα έσοδα και έξοδα. Τα λειτουργικά και μη έσοδα και έξοδα απεικονίζονται στο λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα». Έκτακτα έσοδα και έξοδα - στους αντίστοιχους υπολογαριασμούς του λογαριασμού 99 «Κέρδη και ζημίες».
Γραμμή 060 «Τόκοι εισπρακτέοι»
Η γραμμή 060 υποδεικνύει το ποσό των τόκων που οφείλονται στον οργανισμό για ομόλογα και γραμμάτια που αγοράστηκαν (ληφθέντες), τραπεζικές καταθέσεις και για εκδοθέντα δάνεια και πιστώσεις.
Τα έσοδα από τόκους αντικατοπτρίζονται στη γραμμή 060 εάν δεν σχετίζονται με συνήθεις δραστηριότητες. Οι οργανισμοί για τους οποίους τέτοιο εισόδημα σχετίζεται με την κύρια δραστηριότητά τους, τα απεικονίζουν στη γραμμή 010 του Εντύπου Νο. 2.
Οι εισπρακτέοι τόκοι λαμβάνονται υπόψη στην πίστωση του λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» υπολογαριασμός 1 «Λοιπά έσοδα» σε αντιστοιχία με τη χρέωση των λογαριασμών 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες», 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές», 51 «Λογαριασμοί διακανονισμών», 52 «Λογαριασμοί συναλλάγματος». Η επιλογή του λογαριασμού εξαρτάται από το είδος των χρεωστικών υποχρεώσεων στις οποίες δεδουλεύονται τόκοι.
Τα έσοδα που σχετίζονται με τη συμμετοχή στα εγκεκριμένα κεφάλαια άλλων οργανισμών αντικατοπτρίζονται στη γραμμή 080 «Έσοδα από συμμετοχή σε άλλους οργανισμούς».
Γραμμή 070 "Πληρωτέοι τόκοι"
Η γραμμή 070 αντικατοπτρίζει τα λειτουργικά έξοδα στο ποσό των τόκων που πρέπει να πληρώσει ο οργανισμός για τα δικά του ομόλογα και λογαριασμούς, δάνεια και δάνεια που έλαβε. Οι πληρωτέοι τόκοι λογίζονται στη χρέωση του λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» υπολογαριασμός 2 «Λοιπά έξοδα» σε αντιστοιχία με την πίστωση των λογαριασμών 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους», 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές», 66 «Διακανονισμοί βραχυπρόθεσμων δανείων και δανείων», 67 «Υπολογισμοί μακροπρόθεσμων δανείων και δανείων».
Λάβετε υπόψη: εάν ένας οργανισμός έλαβε δάνεια ή πιστώσεις για να αγοράσει ακίνητα (πάγια στοιχεία ενεργητικού, υλικά, αγαθά κ.λπ.), οι τόκοι για αυτά τα δανεισμένα κεφάλαια που συγκεντρώθηκαν πριν γίνει αποδεκτή η εν λόγω ιδιοκτησία για λογιστική περιλαμβάνεται στο κόστος της αποκτηθείσας ιδιοκτησίας. Αυτή η απαίτηση περιλαμβάνεται στη ρήτρα 6 της PBU 5/01 και στην ρήτρα 8 της PBU 6/01. Αυτό σημαίνει ότι η γραμμή 070 του Εντύπου Νο. 2 δεν αντικατοπτρίζει τους τόκους αυτών των δανειακών κεφαλαίων.
Η γραμμή 070 περικλείεται σε παρένθεση.
Γραμμή 080 "Έσοδα από συμμετοχή σε άλλους οργανισμούς"
Η γραμμή 080 αντικατοπτρίζει τα εισοδήματα που εισπράχθηκαν:
από τη συμμετοχή στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλων οργανισμών, για παράδειγμα, μερίσματα σε μετοχές.
από τη συμμετοχή σε κοινές δραστηριότητες.
Στη λογιστική και την οικονομική αναφορά, τέτοια έσοδα αντικατοπτρίζονται μετά τον οργανισμό - η πηγή πληρωμής αυτού του εισοδήματος ανακοινώνει την επερχόμενη πληρωμή και το συγκεκριμένο ποσό εισοδήματος.
Τα έσοδα από συμμετοχή σε άλλους οργανισμούς αντικατοπτρίζονται στην πίστωση του λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» υπολογαριασμός 1 «Λοιπά έσοδα» σε αντιστοιχία με τη χρέωση του λογαριασμού 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» υπολογαριασμός 3 «Διακανονισμοί για οφειλόμενα μερίσματα και άλλο εισόδημα."
Οι επιχειρήσεις για τις οποίες η λήψη εσόδων από συμμετοχή σε άλλους οργανισμούς είναι η κύρια δραστηριότητα, αντικατοπτρίζουν το ποσό αυτών των εσόδων στη γραμμή 010 του Εντύπου Νο. 2.
Γραμμή 090 "Λοιπά λειτουργικά έσοδα"
Η γραμμή 090 αντικατοπτρίζει τους ακόλουθους τύπους λειτουργικών εσόδων (ρήτρα 7 του PBU 9/99):
αποδείξεις που σχετίζονται με την παροχή προσωρινής χρήσης των περιουσιακών στοιχείων του οργανισμού, συμπεριλαμβανομένων των αντικειμένων πνευματικής ιδιοκτησίας, έναντι αμοιβής (εάν αυτή δεν είναι η κύρια δραστηριότητα του οργανισμού).
έσοδα από την πώληση παγίων και άλλων περιουσιακών στοιχείων, για παράδειγμα εισπρακτέων λογαριασμών, χρεογράφων (εάν αυτά τα έσοδα δεν αντικατοπτρίζονται στην ενότητα «Έσοδα και έξοδα από συνήθεις δραστηριότητες» του Εντύπου Νο. 2).
Τα λειτουργικά έσοδα λογίζονται ως πίστωση στον λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», στον υπολογαριασμό 1 «Λοιπά έσοδα» σε αντιστοιχία με τη χρέωση του λογαριασμού 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες» και στον λογαριασμό 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές». . Στη γραμμή 090 του εντύπου Νο. 2, αυτά τα εισοδήματα αντικατοπτρίζονται μείον τον φόρο προστιθέμενης αξίας, τους ειδικούς φόρους κατανάλωσης και τους εξαγωγικούς δασμούς που συγκεντρώθηκαν κατά την πώληση (Χρέωση 91-2 Πίστωση 68).
Εάν η τιμή της σύμβασης βάσει της οποίας ο οργανισμός λαμβάνει έσοδα που αναγνωρίζονται ως λειτουργικά έσοδα ορίζεται σε συμβατικές μονάδες, τότε το ποσό των εσόδων αντικατοπτρίζεται στη γραμμή 090, λαμβάνοντας υπόψη τις διαφορές ποσών.
Στη γραμμή 090 επιτρέπεται να εμφανίζεται το ποσό των λειτουργικών εσόδων μειωμένο κατά το ποσό των αντίστοιχων λειτουργικών εξόδων. Στην περίπτωση αυτή, στη γραμμή 100 «Λοιπά λειτουργικά έξοδα» του Εντύπου Νο. 2, τα έξοδα αυτά δεν απεικονίζονται. Αλλά μόνο τα έσοδα και τα έξοδα που προκύπτουν ως αποτέλεσμα της ίδιας (ή παρόμοιας φύσης) γεγονότος οικονομικής δραστηριότητας μπορούν να αντισταθμιστούν με αυτόν τον τρόπο και μόνο υπό την προϋπόθεση ότι δεν είναι σημαντικά για τον χαρακτηρισμό της οικονομικής θέσης του οργανισμού.
Γραμμή 100 "Λοιπά λειτουργικά έξοδα"
Η γραμμή 100 του εντύπου αριθ. 2 αντικατοπτρίζει τα ακόλουθα λειτουργικά έξοδα (ρήτρα 11 του PBU 10/99):
δαπάνες που σχετίζονται με την πρόβλεψη για προσωρινή χρήση των περιουσιακών στοιχείων του οργανισμού, συμπεριλαμβανομένης της πνευματικής ιδιοκτησίας (εάν αυτή δεν είναι η κύρια δραστηριότητα του οργανισμού).
δαπάνες που σχετίζονται με τη συμμετοχή στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλων οργανισμών (εάν αυτή δεν είναι η κύρια δραστηριότητα του οργανισμού).
έξοδα που σχετίζονται με την πώληση, διάθεση και άλλες διαγραφές παγίων και άλλων περιουσιακών στοιχείων (εάν αυτά τα έσοδα δεν αναφέρονται στην ενότητα «Έσοδα και έξοδα από συνήθεις δραστηριότητες»).
υπολειμματική αξία των συνταξιούχων παγίων και άλλων περιουσιακών στοιχείων. Σημείωση: εάν ένα πάγιο (ή άλλο περιουσιακό στοιχείο) αποσυρθεί λόγω ακαταλληλότητας για περαιτέρω χρήση, απαρχαιωμένης χρήσης και δεν μπορούν να ληφθούν έσοδα ούτε περιουσιακά στοιχεία από αυτή τη λειτουργία, τότε η ζημία που προσδιορίζεται από τη διαγραφή αντικατοπτρίζεται ως μη λειτουργική έξοδα (γραμμή 130 του εντύπου αριθ. 2).
δαπάνες που σχετίζονται με πληρωμές για τραπεζικές υπηρεσίες (εκτός από τόκους δανείων που παρέχονται)·
εισφορές σε αποθεματικά αποτίμησης που δημιουργούνται σύμφωνα με τους λογιστικούς κανόνες (αποθεματικά για επισφαλείς απαιτήσεις, για αποσβέσεις επενδύσεων σε τίτλους κ.λπ.), καθώς και αποθεματικά που δημιουργούνται σε σχέση με την αναγνώριση ενδεχόμενων γεγονότων οικονομικής δραστηριότητας.
φόροι και τέλη που αποδίδονται σε οικονομικά αποτελέσματα (για παράδειγμα, φόρος περιουσίας εταιρειών, φόρος διαφήμισης)·
δαπάνες για τη συντήρηση των δυνατοτήτων και εγκαταστάσεων παραγωγής ναφθαλίνης, ικανοτήτων κινητοποίησης·
έξοδα που σχετίζονται με την εξυπηρέτηση τίτλων (πληρωμή για συμβουλευτικές και ενδιάμεσες υπηρεσίες, υπηρεσίες αποθετηρίου κ.λπ., εκτός από τα έξοδα που αντικατοπτρίζονται στη γραμμή 070 «Τόκοι πληρωτέοι»), εάν αυτά τα έξοδα δεν είναι έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες του οργανισμού.
έξοδα που σχετίζονται με την ακύρωση παραγγελιών παραγωγής (συμβόλαια), τον τερματισμό της παραγωγής που δεν παρήγαγε προϊόντα.
άλλα λειτουργικά έξοδα.
Τα λειτουργικά έξοδα καταχωρούνται στη χρέωση του λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», υπολογαριασμός 2 «Λοιπά έξοδα». Για να συμπληρώσετε τη γραμμή 100, πρέπει να συνοψίσετε τα αναλυτικά δεδομένα για το λογαριασμό 91-2 ως προς τα λειτουργικά έξοδα.
Εάν τα λειτουργικά έσοδα και τα σχετικά έξοδα δεν είναι σημαντικά, τότε αυτά τα έξοδα δεν μπορούν να απεικονιστούν στη γραμμή 100, αλλά μπορούν να αφαιρεθούν από το ποσό των αντίστοιχων εσόδων. Μόνο τα έσοδα και τα έξοδα που προκύπτουν ως αποτέλεσμα της ίδιας (ή παρόμοιας φύσης) γεγονότος οικονομικής δραστηριότητας μπορούν να συμψηφιστούν.
Παράδειγμα.
Κατά την περίοδο αναφοράς, ο εμπορικός οργανισμός μίσθωσε τα πάγια του στοιχεία. Σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας, όλα τα έξοδα για τη συντήρηση και τη συντήρηση αυτής της εγκατάστασης βαρύνουν τον ενοικιαστή.
Το εισόδημα που εισπράττεται βάσει σύμβασης μίσθωσης είναι λειτουργικό εισόδημα για τον εκμισθωτή. Στην περίπτωση αυτή, ο εκμισθωτής οργανισμός επιβαρύνεται με έξοδα με τη μορφή απόσβεσης παγίων στοιχείων ενεργητικού και λογαριασμών κοινής ωφέλειας. Τα έξοδα του εκμισθωτή που σχετίζονται με τη μίσθωση ενός παγίου είναι ασήμαντα και δεν θεωρούνται σημαντικά σύμφωνα με τα κριτήρια που έχει υιοθετήσει ο οργανισμός.
Επομένως, κατά την προετοιμασία της Κατάστασης Αποτελεσμάτων, ο εκμισθωτής οργανισμός δεν αντανακλούσε στη γραμμή 100 το ποσό των δαπανών για το μισθωμένο πάγιο περιουσιακό στοιχείο, αλλά μείωσε το ποσό των λειτουργικών εσόδων στη γραμμή 090.
Σύμφωνα με τη ρήτρα 11 του PBU 10/99, τα λειτουργικά έξοδα περιλαμβάνουν τα ποσά των αποθεματικών αποτίμησης που δημιουργούνται από τον οργανισμό. Πρόκειται για αποθεματικά για μείωση της αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων, για αποσβέσεις επενδύσεων σε χρεόγραφα, για επισφαλείς απαιτήσεις κ.λπ.
Η δημιουργία και χρήση των εισηγμένων αποθεματικών αποτυπώνεται αντίστοιχα στην πίστωση και τη χρέωση των λογαριασμών 14 «Αποθεματικά για αποσβέσεις ουσιωδών περιουσιακών στοιχείων», 59 «Αποθεματικά για αποσβέσεις χρηματοοικονομικών επενδύσεων», 63 «Αποθεματικά για επισφαλείς απαιτήσεις».
Ως μέρος των λειτουργικών εξόδων για γραμμή 100Το έντυπο αριθ. 2 αντικατοπτρίζει το πιστωτικό υπόλοιπο αυτών των λογαριασμών (δηλαδή τη διαφορά μεταξύ των δεδουλευμένων και των χρησιμοποιηθέντων ποσών των αποθεματικών) που σχηματίστηκε στο τέλος της περιόδου αναφοράς.
Οι οργανισμοί που πρόκειται να σταματήσουν να παράγουν προϊόντα, να εκτελούν ένα συγκεκριμένο είδος εργασίας ή να παρέχουν ορισμένες υπηρεσίες πρέπει να αντικατοπτρίζουν πληροφορίες σχετικά με αυτό στις οικονομικές τους καταστάσεις. Αυτό καθορίζεται από την PBU 16/02 «Πληροφορίες σχετικά με τις διακοπείσες δραστηριότητες». Για να αντικατοπτρίζονται αυτές οι πληροφορίες, θα πρέπει να εισαχθεί μια πρόσθετη στήλη στο Έντυπο Νο. 2. Συγκεκριμένα, μπορεί να αντανακλά το ποσό των αποθεματικών για διακοπείσες δραστηριότητες, τα οποία δημιουργούνται ως αποθεματικά για μελλοντικά έξοδα και περιλαμβάνονται στα λειτουργικά έξοδα.
Το ποσό στη γραμμή 100 αφαιρείται κατά τον υπολογισμό των συνόλων, επομένως στο έντυπο Νο. 2 αναγράφεται σε παρένθεση.
Γραμμή 120 "Μη λειτουργικά έσοδα"
Το άρθρο «Μη λειτουργικά έσοδα» αντικατοπτρίζει:
πρόστιμα, κυρώσεις, κυρώσεις που οφείλονται στον οργανισμό για παραβίαση των όρων των επιχειρηματικών συμβάσεων.
προβαίνει στην αντιστάθμιση των ζημιών που προκλήθηκαν στον οργανισμό·
περιουσιακά στοιχεία που λαμβάνονται δωρεάν, συμπεριλαμβανομένης της συμφωνίας δώρου·
τα κέρδη προηγούμενων ετών που προσδιορίστηκαν κατά το έτος αναφοράς·
ποσά πληρωτέων λογαριασμών και καταθετών για τους οποίους έχει λήξει η παραγραφή·
θετικές συναλλαγματικές διαφορές·
το ποσό της αναπροσαρμογής των περιουσιακών στοιχείων·
άλλα μη λειτουργικά έσοδα.
Πρόστιμα, κυρώσεις, κυρώσεις για παραβίαση των όρων των επιχειρηματικών συμβάσεων, καθώς και αποζημίωση για ζημίες που προκλήθηκαν στον οργανισμό αναγνωρίζονται στην περίοδο αναφοράς κατά την οποία το δικαστήριο αποφάσισε να τα εισπράξει ή αναγνωρίστηκαν ως οφειλέτες.
Η αξία των περιουσιακών στοιχείων που ελήφθησαν δωρεάν, καθώς και η αξία των περιουσιακών στοιχείων που αποκτήθηκαν από κονδύλια του προϋπολογισμού, αντανακλάται στη λογιστική στην πίστωση του λογαριασμού 98 «Αναβαλλόμενα έσοδα». Περιλαμβάνεται στα μη λειτουργικά έσοδα όταν αυτά τα περιουσιακά στοιχεία μεταφέρονται στην παραγωγή καθώς οι αποσβέσεις υπολογίζονται στα πάγια στοιχεία ή κατά τη διάθεσή τους. Στη γραμμή 120, αυτά τα έσοδα αντικατοπτρίζονται στο ποσό που στην περίοδο αναφοράς διαγράφηκε από τη χρέωση του λογαριασμού 98 στην πίστωση του λογαριασμού 91, υπολογαριασμός 1 «Λοιπά έσοδα».
Το κέρδος προηγούμενων ετών που προσδιορίστηκε στο έτος αναφοράς μπορεί να είναι, για παράδειγμα, έξοδα που είχαν συμπεριληφθεί λανθασμένα νωρίτερα στην τιμή κόστους ή έσοδα που δεν λήφθηκαν υπόψη κατά τα προηγούμενα έτη στη λογιστική. Τα ποσά αυτά αντικατοπτρίζονται στη γραμμή 120 «Μη λειτουργικά έσοδα».
Οι πληρωτέοι λογαριασμοί και οι καταθέτες περιλαμβάνονται στα μη λειτουργικά έσοδα μετά τη λήξη της παραγραφής. Είναι τρία χρόνια μετά τη λήξη της υποχρέωσης (άρθρο 200 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Σύμφωνα με το άρθ. 203 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η προθεσμία παραγραφής μπορεί να διακοπεί εάν ο πιστωτής υπέβαλε αξίωση με τον προβλεπόμενο τρόπο, καθώς και εάν ο οργανισμός οφειλέτη προέβη σε ενέργειες που υποδεικνύουν την αναγνώριση του χρέους. Αυτό μπορεί να είναι μια γραπτή ειδοποίηση προς τον οφειλέτη σχετικά με την αναγνώριση του χρέους ή μια πράξη συμφωνίας λογαριασμών που υπογράφεται από τον οφειλέτη. Μετά το διάλειμμα αρχίζει και πάλι η παραγραφή. Ο χρόνος που έχει παρέλθει πριν από το διάλειμμα δεν υπολογίζεται στη νέα προθεσμία.
Τα μετρητά, οι απαιτήσεις ή οι υποχρεώσεις σε ξένο νόμισμα στη λογιστική και την πληροφόρηση αντικατοπτρίζονται στην αποτίμηση σε ρούβλια. Επομένως, τα υπόλοιπα σε λογαριασμούς σε ξένο νόμισμα, τα υπόλοιπα προκαταβολών που λαμβάνονται ή εκδόθηκαν σε ξένο νόμισμα, τα ποσά του χρέους σε ξένο νόμισμα θα πρέπει να υπολογίζονται εκ νέου σε ρούβλια με τη συναλλαγματική ισοτιμία της Τράπεζας της Ρωσίας που καθορίστηκε για το αντίστοιχο νόμισμα κατά την ημερομηνία της αναφοράς. Στην περίπτωση αυτή, σχηματίζονται θετικές ή αρνητικές συναλλαγματικές διαφορές.
Τα ποσά των θετικών διαφορών συναλλαγματικών ισοτιμιών αντικατοπτρίζονται στη γραμμή 120 του εντύπου αριθ. κεφάλαια στον λογαριασμό συναλλάγματος. Και επίσης εάν το επιτόκιο κατά την ημερομηνία αναφοράς αποδεικνύεται χαμηλότερο από το επιτόκιο που καθορίστηκε την ημερομηνία που προέκυψαν οι πληρωτέοι λογαριασμοί.
Τα μη λειτουργικά έσοδα λογίζονται στην πίστωση του λογαριασμού 91, υπολογαριασμός 1 «Λοιπά έσοδα». Η γραμμή 120 αντικατοπτρίζει το ποσό του αντίστοιχου εισοδήματος σύμφωνα με αναλυτικά λογιστικά στοιχεία.
Γραμμή 130 "Μη λειτουργικά έξοδα"
Τα μη λειτουργικά έξοδα είναι:
πρόστιμα, κυρώσεις, κυρώσεις για παραβίαση των όρων της σύμβασης που καταβάλλονται από τον οργανισμό.
αποζημίωση για ζημίες που προκλήθηκαν από τον οργανισμό ·
ζημίες προηγούμενων ετών που αναγνωρίστηκαν κατά το έτος αναφοράς·
ποσά απαιτήσεων για τα οποία έχει λήξει η παραγραφή και άλλες οφειλές που δεν είναι ρεαλιστικές για είσπραξη·
αρνητικές συναλλαγματικές διαφορές·
το ποσό της απόσβεσης των περιουσιακών στοιχείων (αποθέματα, τελικά προϊόντα και αγαθά).
μεταφορά κεφαλαίων (εισφορές, πληρωμές κ.λπ.) που σχετίζονται με φιλανθρωπικές δραστηριότητες·
δαπάνες για αθλητικές εκδηλώσεις, αναψυχή, ψυχαγωγία, πολιτιστικές και εκπαιδευτικές εκδηλώσεις και άλλες παρόμοιες εκδηλώσεις·
ζημίες από τη διαγραφή προηγουμένως επιδικασμένων οφειλών για κλοπή, για τις οποίες επιστράφηκαν τα εκτελεστικά έγγραφα από το δικαστήριο λόγω αφερεγγυότητας του εναγόμενου·
ζημιές από κλοπές υλικών και άλλων περιουσιακών στοιχείων, οι δράστες των οποίων δεν έχουν εντοπιστεί με δικαστική απόφαση·
δικαστικά έξοδα?
άλλα μη λειτουργικά έξοδα.
Ακριβώς όπως τα λειτουργικά, τα μη λειτουργικά έσοδα και έξοδα που προκύπτουν ως αποτέλεσμα του ίδιου ή παρόμοιου γεγονότος οικονομικής δραστηριότητας μπορούν να συνυπολογιστούν μεταξύ τους εάν δεν είναι σημαντικά για τον χαρακτηρισμό της οικονομικής θέσης του οργανισμού.
Οι εισπρακτέοι λογαριασμοί περιλαμβάνονται στα μη λειτουργικά έξοδα μετά τη λήξη της περιόδου παραγραφής - τρία χρόνια μετά τη λήξη της υποχρέωσης (άρθρο 200 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ωστόσο, εάν η οργάνωση οφειλέτη επιβεβαίωσε με οποιονδήποτε τρόπο το ποσό της οφειλής της (για παράδειγμα, υπάρχει υπογεγραμμένη δήλωση συμφωνίας πληρωμών), η προθεσμία παραγραφής θα πρέπει να υπολογίζεται από την ημερομηνία της τελευταίας τέτοιας επιβεβαίωσης (άρθρο 203 του Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ένας οργανισμός δεν μπορεί να αναγνωρίσει το ποσό των απαιτήσεων ως μη λειτουργικά έξοδα εάν δεν έχουν περάσει τρία χρόνια από την παραβίαση της προθεσμίας πληρωμής ή από την τελευταία επιβεβαίωση της οφειλής. Και επίσης εάν η οργάνωση υπέβαλε μήνυση κατά του οφειλέτη.
Τα μη λειτουργικά έξοδα της περιόδου αναφοράς μπορεί επίσης να περιλαμβάνουν δαπάνες Ε&Α για εργασίες που δεν απέφεραν θετικό αποτέλεσμα.
Οι οργανισμοί που πρόκειται να σταματήσουν να παράγουν προϊόντα, να εκτελούν ένα συγκεκριμένο είδος εργασίας ή να παρέχουν ορισμένες υπηρεσίες πρέπει να περιλαμβάνουν σχετικές πληροφορίες στις οικονομικές τους καταστάσεις. Αυτό καθορίζεται από την PBU 16/02 «Πληροφορίες σχετικά με τις διακοπείσες δραστηριότητες». Στο Έντυπο Νο. 2, εισάγονται πρόσθετες στήλες για να αντικατοπτρίζουν πληροφορίες σχετικά με τις μη συνεχιζόμενες δραστηριότητες. Ένα δείγμα του εντύπου Νο. 2 με τέτοιες γραμμές δίνεται στο Παράρτημα της PBU 16/02. Θα πρέπει επίσης να ληφθεί υπόψη ότι σύμφωνα με τη ρήτρα 12 του PBU 10/99, η ζημία από τη μείωση της αξίας των περιουσιακών στοιχείων από διακοπείσες δραστηριότητες περιλαμβάνεται στα μη λειτουργικά έξοδα.
Τα μη λειτουργικά έξοδα καταχωρούνται στη χρέωση του λογαριασμού 91, υπολογαριασμός 2 «Λοιπά έξοδα». Η γραμμή 130 αντικατοπτρίζει το ποσό των σχετικών δαπανών σύμφωνα με αναλυτικά λογιστικά στοιχεία.
Ο δείκτης για τη γραμμή 130 υποδεικνύεται σε παρένθεση, αφού αφαιρείται κατά τον υπολογισμό των συνολικών δεικτών.
Σημείωση: εάν ο οργανισμός είχε έκτακτα έσοδα και έξοδα κατά την περίοδο αναφοράς, αυτά πρέπει να αντικατοπτρίζονται σε πρόσθετες καταχωρημένες γραμμές. Σύμφωνα με τους κανόνες της PBU 9/99 «Έσοδα του οργανισμού» και 10/99 «Έξοδα του οργανισμού», τα έκτακτα έσοδα και έξοδα ταξινομούνται ως άλλα έσοδα και έξοδα. Κατά συνέπεια, συμμετέχουν στον υπολογισμό του οικονομικού αποτελέσματος του οργανισμού για την περίοδο αναφοράς. Επομένως, είναι καλύτερο να τοποθετήσετε πρόσθετες γραμμές για να αντικατοπτρίζουν έκτακτα έσοδα και έξοδα μεταξύ των γραμμών 130 και 140. Οι δείκτες των γραμμών που εισήχθησαν πρόσφατα θα πρέπει να αφαιρούνται (αν πρόκειται για έκτακτα έξοδα) ή να προστίθενται (εάν πρόκειται για έκτακτα έσοδα) κατά τη δημιουργία του οικονομικό αποτέλεσμα.
1.4 Κέρδη προ φόρων
Γραμμή 140 "Κέρδη (ζημία) προ φόρων"
Αυτή είναι η ουσία. Αντανακλά το οικονομικό αποτέλεσμα που προέκυψε στο τέλος της περιόδου αναφοράς. Ο δείκτης για τη γραμμή 140 υπολογίζεται ως εξής: γραμμή 140 «Κέρδη (ζημία) προ φόρων» = γραμμή 050 + γραμμές 060, 080, 090, 120 - γραμμές 070, 100, 130 +/ - πρόσθετες γραμμές.
Εάν, κατά τον υπολογισμό του οικονομικού αποτελέσματος, προκύπτει ζημία, τότε το ποσό στη γραμμή 140 απεικονίζεται σε παρένθεση.
Το ποσό στη γραμμή 140 θα πρέπει να ισούται με το οικονομικό αποτέλεσμα που προέκυψε στον λογαριασμό 99 «Κέρδη και ζημίες», υπολογαριασμός «Οικονομικά αποτελέσματα δραστηριοτήτων προ φόρων». Το υπόλοιπο των λογαριασμών 90-9 (κέρδος/ζημία από συνήθεις δραστηριότητες), 91-9 (υπόλοιπο λοιπών εσόδων και εξόδων) διαγράφεται σε αυτόν τον υπολογαριασμό του λογαριασμού 99 και απεικονίζονται επίσης έκτακτα έξοδα και έσοδα.
Αντανάκλαση των υπολογισμών φόρου εισοδήματος
Προκειμένου να εκπληρωθούν οι απαιτήσεις της PBU 18/02 «Λογιστική για τους υπολογισμούς του φόρου εισοδήματος», οι γραμμές 141, 142 και 150 εισήχθησαν στη μορφή της Κατάστασης Αποτελεσμάτων και Ζημιών με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών Αρ. 67n.
Γραμμή 141 "Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση"
Αυτή η γραμμή αντικατοπτρίζει τις αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις που έχουν δεδουλευθεί και αποπληρωθεί στην περίοδο αναφοράς σύμφωνα με την PBU 18/02 «Λογιστική για υπολογισμούς φόρου εισοδήματος». Ο δείκτης γραμμής 141 σχηματίζεται ως η διαφορά μεταξύ χρεωστικού και πιστωτικού κύκλου εργασιών στο λογαριασμό 09 «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση».
Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση σχηματίζεται εάν στην περίοδο αναφοράς ένα έξοδο αναγνωρίζεται λογιστικά σε ποσό μεγαλύτερο από ένα παρόμοιο έξοδο στη φορολογική λογιστική, αλλά θεωρείται ότι σε μεταγενέστερες περιόδους τα έξοδα αυτά θα αναγνωριστούν στη φορολογική λογιστική.
Για παράδειγμα, ένα φορολογικό περιουσιακό στοιχείο προκύπτει ως αποτέλεσμα της χρήσης διαφορετικών μεθόδων υπολογισμού των αποσβέσεων για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς. Για οργανισμούς που υπολογίζουν τη φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος χρησιμοποιώντας τη μέθοδο μετρητών, μπορεί να σχηματιστεί φορολογικό περιουσιακό στοιχείο εάν υπάρχουν πληρωτέοι λογαριασμοί. Στην περίπτωση αυτή, το κόστος των ειδών αποθέματος (έργοι, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται στην παραγωγή και δεν έχουν καταβληθεί στους προμηθευτές δεν διαγράφεται ως έξοδα στη φορολογική λογιστική μέχρι να γίνει η πληρωμή. Και στη λογιστική, το κόστος των ειδών αποθέματος που χρησιμοποιούνται στην παραγωγή λαμβάνεται υπόψη ως έξοδα, ανεξάρτητα από το γεγονός της πληρωμής.
Κατά τη διάρκεια του έτους αναφοράς, οι φορολογικές απαιτήσεις που σχηματίστηκαν προηγουμένως αποπληρώνονται και εμφανίζονται νέες. Το υπόλοιπο ανοίγματος και κλεισίματος του λογαριασμού 09 «Αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις» πρέπει να είναι πάντα χρεωστικό. Εάν ο κύκλος εργασιών χρέωσης του λογαριασμού 09 είναι μεγαλύτερος από τον κύκλο εργασιών πίστωσης, τότε η γραμμή 141 αντικατοπτρίζει μια θετική τιμή. Εάν ο κύκλος εργασιών της πίστωσης είναι μεγαλύτερος από τον κύκλο εργασιών χρέωσης, τότε το αποτέλεσμα θα είναι αρνητική τιμή. Υποδεικνύεται στη γραμμή 141 σε παρένθεση.
Σύμφωνα με τη ρήτρα 19 του PBU 18/02, στον ισολογισμό, εάν πληρούνται ορισμένες προϋποθέσεις, είναι δυνατό να απεικονιστεί το ισοζύγιο (συμπτυγμένο) ποσό των υπολοίπων στους λογαριασμούς 09 «Αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις» και 77 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις». Όμως στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων είναι αδύνατο να εξισορροπηθούν τα ποσά των φορολογικών απαιτήσεων και φορολογικών υποχρεώσεων.
Γραμμή 142 "Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις"
Η γραμμή 142 αντικατοπτρίζει το ποσό των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων που έχουν δεδουλευθεί και αποπληρωθεί στην περίοδο αναφοράς σύμφωνα με τη ρήτρα 15 της PBU 18/02 «Λογιστική για υπολογισμούς φόρου εισοδήματος».
Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις σχηματίζονται εάν κατά την περίοδο αναφοράς αναγνωρίστηκε οποιοδήποτε είδος λογιστικού κόστους σε μικρότερο ποσό από το φορολογικό, αλλά θεωρείται ότι σε μεταγενέστερες περιόδους αυτή η διαφορά θα αποπληρωθεί (δηλαδή, το έξοδο θα αναγνωριστεί πλήρως στη λογιστική).
Για παράδειγμα, μια φορολογική υποχρέωση προκύπτει ως αποτέλεσμα της χρήσης διαφορετικών μεθόδων υπολογισμού των αποσβέσεων για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς. Κατά την αγορά αποσβέσιμου ακινήτου, το αρχικό κόστος του στη φορολογική λογιστική δεν περιλαμβάνει τόκους δανείων και δανείων, έξοδα ασφάλισης αυτού του ακινήτου, καθώς και διαφορές συναλλαγματικών ισοτιμιών και ποσών. Τα ποσά αυτά διαγράφονται ως έξοδα για φορολογικούς σκοπούς. Και στη λογιστική τα ποσά αυτά περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος του αποκτηθέντος ακινήτου. Αυτό έχει ως αποτέλεσμα μια αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση, η οποία διακανονίζεται σε μεταγενέστερες περιόδους καθώς οι αποσβέσεις υπολογίζονται στα βιβλία.
Ο λογαριασμός 77 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις» είναι παθητικός. Επομένως, τα υπόλοιπα ανοίγματος και κλεισίματος πρέπει να είναι πιστωτικά υπόλοιπα. Ο δείκτης για τη γραμμή 142 του εντύπου Νο. 2 διαμορφώνεται ως η διαφορά μεταξύ πιστωτικού και χρεωστικού κύκλου εργασιών στο λογαριασμό 77 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις».
Αν ο πιστωτικός κύκλος εργασιών του λογαριασμού 77 είναι μεγαλύτερος από τον χρεωστικό τζίρο, τότε η διαφορά μεταξύ τους απεικονίζεται στη γραμμή 142 του εντύπου Νο. 2 ως αρνητική τιμή. Σε αυτήν την περίπτωση, η γραμμή 142 περικλείεται σε παρένθεση.
Εάν ο πιστωτικός κύκλος εργασιών του λογαριασμού 77 είναι μικρότερος από τον κύκλο εργασιών χρέωσης, τότε η διαφορά που προκύπτει αντικατοπτρίζεται στη γραμμή 142 ως θετικό ποσό.
Γραμμή 150 "Τρέχον φόρο εισοδήματος"
Αυτή η γραμμή αντικατοπτρίζει το ποσό του φόρου εισοδήματος που δημιουργήθηκε σύμφωνα με τα φορολογικά λογιστικά στοιχεία για την περίοδο αναφοράς (φορολογική) και αντικατοπτρίζεται στα λογιστικά αρχεία του λογαριασμού 68.
Για οργανισμούς που εφαρμόζουν την PBU 18/02, στο λογαριασμό 68, υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος», στο τέλος της περιόδου αναφοράς, θα πρέπει να δημιουργείται το ίδιο ποσό φόρου εισοδήματος όπως και σύμφωνα με τα φορολογικά λογιστικά στοιχεία.
Σημείωση: κατά τη διόρθωση σφαλμάτων από προηγούμενα έτη στην περίοδο αναφοράς, καθίσταται απαραίτητο να εισαχθούν πρόσθετες γραμμές στο Έντυπο Νο. 2. Σύμφωνα με τους λογιστικούς κανόνες, τα λάθη που έγιναν σε προηγούμενες περιόδους υπόκεινται σε διόρθωση στην περίοδο που ανακαλύφθηκαν αυτά τα σφάλματα, δηλαδή στην τρέχουσα περίοδο. Δεν γίνονται αλλαγές στα λογιστικά στοιχεία προηγούμενων περιόδων. Εάν, ως αποτέλεσμα λάθους, το ποσό οποιουδήποτε φόρου παραμορφώθηκε, τότε πρέπει να υπολογιστεί εκ νέου, να υποβληθεί ενημερωμένη φορολογική δήλωση και να πληρωθεί ένα επιπλέον ποσό φόρου και προστίμων. Στη λογιστική, το ποσό του πρόσθετου δεδουλευμένου (μείωση) φόρου και προστίμων καταγράφεται από συναλλαγές της τρέχουσας περιόδου.
Εάν το λάθος επηρέασε τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, τότε σχηματίζεται μόνιμη διαφορά στην περίοδο αναφοράς, που σχηματίζει μόνιμη φορολογική υποχρέωση ή μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο. Το ποσό αυτής της μόνιμης φορολογικής υποχρέωσης (περιουσιακό στοιχείο) ισούται με το ποσό του προηγουμένως υποκαταβληθέντος (υπερπληρωμένου) φόρου εισοδήματος. Θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στο έντυπο Νο. 2 σε μια πρόσθετη γραμμή, η οποία εισάγεται μετά τη γραμμή 150 «Τρέχον φόρο εισοδήματος». Τέτοιες διευκρινίσεις δίνονται στην Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 23 Αυγούστου 2004 Αρ. 07-05-14/219.
Τα ποσά των προστίμων και των προστίμων για φόρους και τέλη αντικατοπτρίζονται με τον ίδιο τρόπο. Στη λογιστική, τα ποσά αυτά καταχωρούνται ως χρέωση του λογαριασμού 99 «Κέρδη και ζημίες». Για να αντικατοπτρίσετε τις φορολογικές κυρώσεις και ποινές στο Έντυπο Νο. 2, θα χρειαστεί να εισαγάγετε μια πρόσθετη γραμμή, η οποία μπορεί να τοποθετηθεί μετά τη γραμμή 150 «Τρέχον φόρο εισοδήματος».
Υπολογισμός καθαρού κέρδους (ζημίας).
Ο πιο σημαντικός οικονομικός δείκτης που καθορίζει την ικανότητα ενός οργανισμού να εξασφαλίσει την υπέρβαση των εσόδων σε σχέση με τα έξοδα που είναι απαραίτητα για την κανονική του ανάπτυξη είναι το κέρδος. Σε διαφορετικές περιόδους, στα έγγραφα του ρυθμιστικού συστήματος λογιστικής ρύθμισης, ο δείκτης κέρδους ως τελικό οικονομικό αποτέλεσμα ερμηνεύτηκε διαφορετικά. Ο κανονισμός για τη λογιστική και τη χρηματοοικονομική αναφορά, που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 29 Ιουλίου 1998 Νο. 34n, εισήγαγε την έννοια του λογιστικού κέρδους (ζημία), η οποία αντικατέστησε την προηγουμένως υπάρχουσα έννοια του κέρδους του ισολογισμού. Η αντικατάσταση αυτή ήταν απολύτως δικαιολογημένη, καθώς η ισχύουσα διαδικασία για τη διαμόρφωση των δεικτών χρηματοοικονομικής αναφοράς δεν προβλέπει την απεικόνιση των κερδών προ φόρων στον ισολογισμό.
Σύμφωνα με την παράγραφο 79 των εν λόγω Κανονισμών, το λογιστικό κέρδος (ζημία) αντιπροσωπεύει το τελικό οικονομικό αποτέλεσμα που προσδιορίζεται για την περίοδο αναφοράς με βάση λογιστικά στοιχεία για όλες τις επιχειρηματικές συναλλαγές και όλα τα στοιχεία του ισολογισμού σύμφωνα με τους κανόνες που έχουν υιοθετηθεί σύμφωνα με τους Κανονισμούς. Αυτή η θέση απαιτεί διευκρίνιση, διότι με το λογιστικό κέρδος είναι απαραίτητο να πραγματοποιηθούν ορισμένες άλλες πράξεις σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία: πληρώστε τους οφειλόμενους φόρους από τα κέρδη. παρακράτηση οικονομικών κυρώσεων για παραβίαση της φορολογικής νομοθεσίας· και τα λοιπά.
Κατά συνέπεια, το λογιστικό κέρδος δεν είναι το τελικό οικονομικό αποτέλεσμα, αλλά ένα ενδιάμεσο.
Το τελικό οικονομικό αποτέλεσμα είναι το καθαρό κέρδος, δηλ. λογιστικό κέρδος της περιόδου αναφοράς μείον όλες τις πληρωμές που οφείλονται από αυτό σύμφωνα με την ισχύουσα λογιστική και φορολογική νομοθεσία. Αυτή είναι ακριβώς η προσέγγιση που ορίζεται στο νέο Λογιστικό Σχέδιο για τις χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες των οργανισμών.
Τι σημαίνει λοιπόν η έννοια ενός τέτοιου δείκτη ως «αποτελέσματα εις νέον»; Η ρήτρα 83 των Κανονισμών ορίζει τα αδιανέμητα κέρδη ως «το τελικό οικονομικό αποτέλεσμα που προσδιορίστηκε για την περίοδο αναφοράς, μείον φόρους και άλλες παρόμοιες υποχρεωτικές πληρωμές που οφείλονται από κέρδη που έχουν καθοριστεί σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, συμπεριλαμβανομένων κυρώσεων για μη συμμόρφωση με τους φορολογικούς κανόνες .»
Στο κείμενο των Κανονισμών για τη λογιστική και την υποβολή εκθέσεων στη Ρωσική Ομοσπονδία, συνδυάστηκαν οι έννοιες των «κερδών εις νέον» και του «καθαρού κέρδους».
Ο συνδυασμός αυτών των δεικτών αντικατοπτρίζεται στα δείγματα των εντύπων λογιστικής αναφοράς που εγκρίθηκαν με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 13ης Ιανουαρίου 2000 Αρ. 4n. Στο "παλιό" έντυπο Νο. 2 "Κατάσταση Αποτελεσμάτων και Ζημιών", η γραμμή 190 ονομαζόταν "Καθαρό κέρδος (διατηρούμενο κέρδος (ακάλυπτη ζημία) της περιόδου αναφοράς."
Ο ορισμός της ορολογίας δεν είναι τόσο θεωρητικός όσο πρακτικός.
Πρώτον, ο σωστός προσδιορισμός του τελικού οικονομικού αποτελέσματος επηρεάζει την αξιολόγηση της απόδοσης της επένδυσης του κεφαλαίου και την εκτίμηση των καθαρών περιουσιακών στοιχείων.
Δεύτερον, ο σωστός προσδιορισμός του τελικού οικονομικού αποτελέσματος σχετίζεται με τη διαδικασία αναγνώρισης δαπανών στη λογιστική.
Πιο πρόσφατα, στα κανονιστικά έγγραφα που διέπουν το σχηματισμό δαπανών στη λογιστική, θεωρήθηκε ότι μέρος των δαπανών έπρεπε να αποδοθεί στο καθαρό κέρδος (κέρδος που παραμένει στη διάθεση της επιχείρησης).
Η διαδικασία διαγραφής δαπανών που ορίζεται στο PBU 10/99 «Οργανωτικά Έξοδα» περιλαμβάνει την αντιστοίχιση δαπανών στο κόστος (στη χρέωση του λογαριασμού 90 «Πωλήσεις») ως μέρος των λειτουργικών ή μη δαπανών (στη χρέωση του λογαριασμού 91 « Λοιπά έσοδα και έξοδα»), ή οικονομικό αποτέλεσμα (στη χρέωση του λογαριασμού 99 «Κέρδη και ζημίες»).
Ο δείκτης καθαρού κέρδους, που διαμορφώθηκε σύμφωνα με τη μεθοδολογία του νέου Λογαριασμού του λογαριασμού 99 «Κέρδη και ζημίες» (πριν κλείσει και μεταφερθεί το αποτέλεσμα στον λογαριασμό 84 «Κέρδη εις νέον (ακάλυπτες ζημιές), είναι το πραγματικό τελικό αποτέλεσμα.
Ο προσδιορισμός του τελικού οικονομικού αποτελέσματος βασίζεται στην παραδοσιακή λογιστική προσέγγιση: σύγκριση λογιστικών εσόδων και εξόδων.
Τα ΔΠΧΑ υιοθετούν διαφορετική προσέγγιση, παρέχοντας μια ευρύτερη κατανόηση του τελικού χρηματοοικονομικού αποτελέσματος και, κατά συνέπεια, του καθαρού κέρδους, το οποίο θεωρείται ως αύξηση του καθαρού ενεργητικού.
Λαμβάνοντας υπόψη τις αλλαγές στη διαδικασία για την αντανάκλαση των δαπανών, τα αδιανέμητα κέρδη του οργανισμού αποκτούν διαφορετικό περιεχόμενο.
παρακρατημένα κέρδη(καθαρό κέρδος) αντιπροσωπεύει μέρος του κεφαλαίου των κατόχων υπολειμματικών δικαιωμάτων (ιδιοκτητών), τα οποία συσσωρεύουν κέρδη που δεν καταβάλλονται με τη μορφή μερισμάτων, το οποίο αποτελεί εσωτερική πηγή μακροπρόθεσμων οικονομικών πόρων.
Αυτή η προσέγγιση για το σχηματισμό του δείκτη «Καθαρό Κέρδος» αντικατοπτρίζεται στο νέο δείγμα του Εντύπου Νο. 2 «Κατάσταση κερδών και ζημιών», που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 22ας Ιουλίου 2003 Αρ. 67n.
Στο έντυπο Νο. 2, μετά τη γραμμή «Τρέχον φόρο εισοδήματος», επισημαίνεται μια κενή γραμμή.
Η κενή γραμμή περιέχει δαπάνες που αποδίδονται στα οικονομικά αποτελέσματα σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία. Εξαίρεση θα αποτελούν τα έκτακτα έσοδα (έξοδα), εάν στο δείγμα φόρμας Νο 2 που εγκρίθηκε από τον οργανισμό θα αποτυπωθούν μετά από μη λειτουργικά έξοδα, π.χ. πριν από το σχηματισμό του δείκτη «Κέρδη (ζημία) προ φόρων». Ο αριθμός των γραμμών που πρέπει να εισαχθούν στο έντυπο Νο. 2 είναι ατομικός για κάθε οργανισμό.
Ας εξετάσουμε μια πιθανή λίστα εσόδων και εξόδων που αντικατοπτρίζονται στις εισαγόμενες γραμμές. Ας υπενθυμίσουμε ότι χρεώνονται ή πιστώνονται στο λογαριασμό 99 «Κέρδη και ζημίες» και αποτελούν το τελικό οικονομικό αποτέλεσμα - καθαρό κέρδος.
I. Σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία, το οικονομικό αποτέλεσμα περιλαμβάνει οικονομικές κυρώσεις για παραβίαση φορολογικών νόμων (κυρώσεις, πρόστιμα), συμπεριλαμβανομένων των διακανονισμών με κονδύλια εκτός προϋπολογισμού. Δεδομένου ότι μειώνουν το οικονομικό αποτέλεσμα, τα ποσά που εγγράφονται στη γραμμή «Οικονομικές κυρώσεις για παράβαση φορολογικής νομοθεσίας» αντικατοπτρίζονται σε παρένθεση.
II. Ποσά του Ενιαίου Τεκμαρτού Φόρου Εισοδήματος (UIIT)
Την 1η Ιανουαρίου 2003 τέθηκε σε ισχύ ένα νέο κεφάλαιο του Φορολογικού Κώδικα «Φορολογικό σύστημα με τη μορφή ενιαίου φόρου επί του τεκμαρτού εισοδήματος για ορισμένα είδη δραστηριοτήτων». Υπήρξαν σημαντικές αλλαγές στη διαδικασία υπολογισμού και πληρωμής UTII.
Να σας υπενθυμίσουμε ότι το UTII πρέπει να πληρώνεται από οργανισμούς και επιχειρηματίες που ασχολούνται με συγκεκριμένους τύπους δραστηριοτήτων. Σε κάθε περιοχή, το ENI εισάγεται από τις τοπικές αρχές. Καθορίζουν επίσης τους τύπους δραστηριοτήτων (εντός του καταλόγου που καθορίζεται από το Κεφάλαιο 26.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) για τις οποίες εφαρμόζεται αυτός ο φόρος. Επιπλέον, η μετάβαση στην ΕΥΝΗ δεν είναι εθελοντική, αλλά υποχρεωτική.
Αντικείμενο φορολογίας είναι τα τεκμαρτά έσοδα του οργανισμού. Η φορολογική βάση είναι το ποσό του τεκμαρτού εισοδήματος, το οποίο υπολογίζεται ως το γινόμενο της βασικής κερδοφορίας για ένα συγκεκριμένο είδος δραστηριότητας και συντελεστές προσαρμογής. Οι βασικοί δείκτες κερδοφορίας καθορίζονται στον Κώδικα Φορολογίας. Ο φορολογικός κώδικας προβλέπει την τριμηνιαία πληρωμή του UTII. Ο φόρος μεταφέρεται το αργότερο την 25η ημέρα του μήνα που ακολουθεί το τρίμηνο αναφοράς.
Οι οργανισμοί υποχρεούνται να τηρούν χωριστά αρχεία για τους τύπους δραστηριοτήτων που μεταφέρονται στην πληρωμή του ενιαίου εισοδήματος.
Στο Έντυπο Νο. 2 «Κατάσταση Αποτελεσμάτων και Ζημιών» ως μέρος του λογιστικού κέρδους που αντικατοπτρίζεται στη γραμμή «Κέρδη (ζημιές) προ φόρων», τα έσοδα και τα έξοδα από δραστηριότητες που μεταφέρονται στην πληρωμή του ενιαίου εισοδήματος αντικατοπτρίζονται στο συνολικό ποσό.
Ωστόσο, για την εφαρμογή της PBU 18/02 «Λογιστική για υπολογισμούς φόρου εισοδήματος», ο δείκτης «Κέρδη (ζημία) προ φόρων» προσαρμόζεται στον κύκλο εργασιών των δραστηριοτήτων που μεταφέρονται στην πληρωμή του ενιαίου φόρου εισοδήματος.
Το ποσό του UTII που σχετίζεται με μια δεδομένη περίοδο αναφοράς (φορολογική) αντικατοπτρίζεται στην εισαγόμενη γραμμή «UTI» σε αγκύλες, καθώς μειώνει το συνολικό τελικό οικονομικό αποτέλεσμα.
III. Η εισαγόμενη γραμμή θα αντικατοπτρίζει την αποπληρωμή μιας αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης (υποχρέωσης) σε εξαιρετικές περιπτώσεις, όταν το ποσό αποπληρωμής χρεώνεται στο λογαριασμό 99 «Κέρδη και ζημιές»
Η ρήτρα 14 του διατάγματος αριθ. λαμβάνοντας υπόψη τα αποτελέσματα των δραστηριοτήτων του οργανισμού για το έτος αναφοράς, τις αποφάσεις που ελήφθησαν για την κάλυψη ζημιών, την πληρωμή μερισμάτων κ.λπ.».
Κατά συνέπεια, ο ετήσιος ισολογισμός πρέπει να συντάσσεται λαμβάνοντας υπόψη την απόφαση της συνέλευσης των ιδιοκτητών που ενέκρινε τις οικονομικές καταστάσεις.
Πώς να συνδυάσετε αυτές τις απαιτήσεις με την αντανάκλαση των αποφάσεων των ιδιοκτητών στη λογιστική και με τη διαδικασία συμπλήρωσης του εντύπου Νο. 2;
Υπενθυμίζουμε τους Λογιστικούς Κανονισμούς «Γεγονότα μετά την ημερομηνία αναφοράς» PBU 7/98, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 25ης Νοεμβρίου 1998 Αρ. 56n.
Η έννοια των γεγονότων μετά την ημερομηνία αναφοράς δίνεται στην παράγραφο 3 του PBU 7/98.
«Ένα γεγονός μετά την ημερομηνία αναφοράς αναγνωρίζεται ως γεγονός οικονομικής δραστηριότητας που είχε ή μπορεί να έχει επίδραση στη χρηματοοικονομική κατάσταση, τις ταμειακές ροές ή τα αποτελέσματα των εργασιών του οργανισμού και που έλαβε χώρα την περίοδο μεταξύ της ημερομηνίας αναφοράς και της ημερομηνία υπογραφής των οικονομικών καταστάσεων για το έτος αναφοράς.»
Οι προθεσμίες για την υποβολή των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων καθορίζονται στο άρθρο 15 του ομοσπονδιακού νόμου «Σχετικά με τη Λογιστική» της 21ης Νοεμβρίου 1996 Αρ. 129-FZ. Η προθεσμία για την ετήσια αναφορά είναι 90 ημέρες μετά το τέλος του έτους, εκτός εάν ο νόμος ορίζει διαφορετικά.
Ένα γεγονός μετά την ημερομηνία αναφοράς αναγνωρίζεται επίσης ως η ανακοίνωση ετήσιων μερισμάτων με βάση τα αποτελέσματα των δραστηριοτήτων της μετοχικής εταιρείας για το έτος αναφοράς (ρήτρα 3 της PBU 7/98).
Εάν η εταιρεία καταφέρει να πραγματοποιήσει συνέλευση των ιδιοκτητών πριν από την προθεσμία υποβολής ετήσιων οικονομικών καταστάσεων (πριν από τις 31 Μαρτίου 2004), τότε με βάση την PBU 7/98 «Γεγονότα μετά την ημερομηνία αναφοράς» επιστρέφει στον κύκλο εργασιών στις 31 Δεκεμβρίου, 2003.
Θ. «Πρόσθετες εισφορές στο αποθεματικό κεφάλαιο», εάν η γενική συνέλευση αποφάσισε την αύξηση του αποθεματικού κεφαλαίου. Στη λογιστική, αυτή η λειτουργία θα αντικατοπτρίζεται στην ακόλουθη καταχώρηση:
Χρεωστικός λογαριασμός 84
Πίστωση λογαριασμού 82
Πρόσθετες προσθήκες στο αποθεματικό κεφάλαιο
II. «Κέρδη που στοχεύουν στην κάλυψη ζημιών προηγούμενων ετών», εάν η γενική συνέλευση αποφάσισε να καλύψει ζημιές προηγούμενων ετών με τα κέρδη της περιόδου αναφοράς. Στη λογιστική, αυτή η συναλλαγή πρέπει να αντικατοπτρίζεται στην ακόλουθη καταχώρηση:
Χρεωστικός λογαριασμός 84
Πίστωση λογαριασμού 84
Μείωση ζημιών από προηγούμενα έτη
III. «Συσσώρευση ετήσιων μερισμάτων» - στο ποσό των ετήσιων μερισμάτων που εγκρίθηκαν από τη γενική συνέλευση των μετόχων. Στη λογιστική, τα δεδουλευμένα ετήσια μερίσματα θα αντικατοπτρίζονται στην ακόλουθη εγγραφή:
Χρεωστικός λογαριασμός 84
Πίστωση λογαριασμού 75
Ποσό των ετήσιων μερισμάτων
IV. Άλλα έξοδα από τα κέρδη της χρήσης που επιτρέπει να γίνουν η γενική συνέλευση των ιδιοκτητών.
Χρεωστικός λογαριασμός 84
Πιστωτικός λογαριασμός 76
Με την τελική λογιστική εγγραφή για την αναμόρφωση του ισολογισμού για το 2003, το υπόλοιπο μεταξύ της χρέωσης και της πίστωσης του λογαριασμού 99 «Κέρδη και ζημίες» διαγράφεται από το λογαριασμό 99 στην πίστωση (χρέωση) του λογαριασμού 84 «Κέρδη εις νέον (ακάλυπτη ζημία) .»
Ο σχηματισμός καθαρού κέρδους (ζημίας) για την περίοδο αναφοράς μπορεί να αναπαρασταθεί σχηματικά ως εξής.
Το ποσό που απεικονίζεται στη γραμμή Νο. 2 «Καθαρά κέρδη της περιόδου αναφοράς» μεταφέρεται στην ενότητα «Κεφάλαιο και αποθεματικά» του Ισολογισμού στη γραμμή 470, στήλη 2 «Κέρδη εις νέον (ακάλυπτες ζημιές)».
Κατά την υποβολή των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων, η γραμμή «Καθαρό κέρδος (ζημία) της περιόδου αναφοράς» του εντύπου αριθ. του Υπουργείου Οικονομικών με Αρ.
Σύμφωνα με τον ομοσπονδιακό νόμο "Σχετικά με τη Λογιστική", οι ετήσιες οικονομικές καταστάσεις πρέπει να εγκρίνονται με τον τρόπο που καθορίζεται από τα συστατικά έγγραφα. Για παράδειγμα, στις εταιρείες περιορισμένης ευθύνης, ο Ισολογισμός και η «Κατάσταση Κέρδους και Ζημίας» εγκρίνονται από τη γενική συνέλευση των συμμετεχόντων (Ομοσπονδιακός Νόμος «Περί Εταιρειών Περιορισμένης Ευθύνης» της 8ης Φεβρουαρίου 1998 αρ. 14-FZ), σε κοινή μετοχή εταιρείες - η γενική συνέλευση των μετόχων (Ομοσπονδιακός νόμος «Περί μετοχικών εταιρειών» της 26ης Δεκεμβρίου 1995 αριθ. 208-FZ). Σύμφωνα με την ρήτρα 1.3 του άρθρου 47 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. οικονομικό έτος.
Πολλοί οργανισμοί πραγματοποιούν συνέλευση των μετόχων μετά τις 31 Μαρτίου του έτους που ακολουθεί το έτος αναφοράς. Σύμφωνα με τη λογιστική νομοθεσία, δεν έχουν το δικαίωμα να παρουσιάζουν ετήσιες οικονομικές καταστάσεις χωρίς έγκριση από τη γενική συνέλευση των ιδιοκτητών. Στην πράξη, οι περισσότεροι οργανισμοί παραβιάζουν τη λογιστική νομοθεσία και υποβάλλουν ετήσιες οικονομικές καταστάσεις που δεν έχουν εγκριθεί από τη γενική συνέλευση των ιδιοκτητών στις φορολογικές αρχές και στις κρατικές στατιστικές αρχές. Αυτοί οι οργανισμοί αντιμετωπίζουν το πρόβλημα της προετοιμασίας των οικονομικών καταστάσεων και της απεικόνισης του τελικού οικονομικού αποτελέσματος στις οικονομικές καταστάσεις.
Κατά τον σχηματισμό δεικτών καθαρού κέρδους, αυτοί οι οργανισμοί δεν λαμβάνουν υπόψη την απόφαση της συνέλευσης των ιδιοκτητών. Η γραμμή «Καθαρό κέρδος (ζημία)» του εντύπου Νο 2 θα συμπίπτει με τη γραμμή 470 του ισολογισμού. Μετά τη συνέλευση των μετόχων, τα αποτελέσματα της απόφασης της συνέλευσης σχετικά με τη διανομή των καθαρών κερδών για το 2003 θα αντικατοπτρίζονται από αλλαγές στους ισολογισμούς έναρξης της 1ης Ιανουαρίου 2004.
Αφού καταγράψουμε όλα τα έσοδα και τα έξοδα, πρέπει να προσδιορίσουμε το κέρδος προ φόρων ή τη ζημιά που προκύπτει. Το οικονομικό αποτέλεσμα καθορίζεται ως εξής:
Κέρδη (ζημίες) προ φόρων = Κέρδη (ζημία) από πωλήσεις + Απαιτούμενοι τόκοι - Τόκοι πληρωτέοι + Έσοδα από συμμετοχή σε άλλους οργανισμούς + Λοιπά λειτουργικά έσοδα - Λοιπά λειτουργικά έξοδα + Μη λειτουργικά έσοδα - Μη λειτουργικά έξοδα + Έκτακτα έσοδα - Έκτακτα έξοδα .
ΠαράδειγμαΗ Bars LLC έλαβε για το 2005:
τόκοι για ομόλογα - 13.200 ρούβλια.
μερίσματα σε μετοχές της OJSC Lotos - 560.000 ρούβλια.
πληρωμή για μισθωμένη αποθήκη - 85.000 ρούβλια.
τόκοι για παραβίαση των όρων παράδοσης αγαθών από τη Lavena LLC - 12.000 ρούβλια.
Τα έξοδα για το 2005 ήταν:
τόκοι δανείου για αγορά κεφαλαίου κίνησης - 84.000 ρούβλια.
προμήθεια στην τράπεζα - 110.000 ρούβλια.
Ο λογιστής «Μπάρ» συμπλήρωσε την ενότητα «Λοιπά έσοδα και έξοδα» του εντύπου Νο 2 και υπολόγισε το φορολογητέο κέρδος ως εξής:
Στη συνέχεια, το ποσό των αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων (DTA), το οποίο διαμορφώθηκε για το 2005, θα πρέπει να καταχωρηθεί στην έκθεση. Το IT μπορεί να εμφανιστεί εάν αναγνωρίσετε δαπάνες στη λογιστική νωρίτερα από ό,τι στη φορολογική λογιστική και εισόδημα, αντίθετα, αργότερα. Τέτοιες καταστάσεις προκύπτουν, για παράδειγμα, εάν το ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων στη λογιστική είναι μεγαλύτερο από ό,τι στη φορολογική λογιστική. Η τιμή SHE υπολογίζεται ως εξής:
Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση = Εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά x Συντελεστής φόρου εισοδήματος (24%)
Το ποσό ΟΝΑ προστίθεται στα κέρδη προ φόρων.
Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις (DTL) εμφανίζονται στην αντίθετη κατάσταση, δηλαδή όταν τα έξοδα αναγνωρίζονται λογιστικά αργότερα από τη φορολογική λογιστική και τα έσοδα αναγνωρίζονται νωρίτερα. Ο υπολογισμός του γίνεται με την ακόλουθη σειρά:
Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση = Φορολογητέα προσωρινή διαφορά x Συντελεστής φόρου εισοδήματος (24%)
Το ποσό των υποχρεώσεων αφαιρείται κατά τον υπολογισμό του καθαρού εισοδήματος, επομένως πρέπει να γράφεται σε παρένθεση στον υπολογισμό.
Το ποσό του τρέχοντος φόρου εισοδήματος είναι το υπόλοιπο του υπολογαριασμού «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» του λογαριασμού 68. Εάν όλες οι εγγραφές σύμφωνα με την PBU 18/02 «Λογιστική για Υπολογισμούς Φόρου Εισοδήματος» γίνουν σωστά, τότε το πιστωτικό υπόλοιπο αυτού του υπολογαριασμού θα ισούται με τον δεδουλευμένο φόρο εισοδήματος.
Στη συνέχεια, πρέπει να προσδιορίσετε το καθαρό κέρδος (ζημία) της περιόδου αναφοράς. Υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τον τύπο: Καθαρό κέρδος (ζημία) = Κέρδος (ζημία) προ φόρων + Αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις - Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις - Τρέχων φόρος εισοδήματος.
Εάν οι προηγούμενες γραμμές συμπληρωθούν σωστά, τότε το αποτέλεσμα που προκύπτει θα πρέπει να συμπίπτει με το υπόλοιπο του λογαριασμού 99 «Κέρδη και ζημίες».
Γραμμή 190 "Καθαρό κέρδος (ζημία) της περιόδου αναφοράς"
Αυτή η γραμμή αντικατοπτρίζει το ποσό των καθαρών κερδών του οργανισμού για την περίοδο αναφοράς. Ο δείκτης στη γραμμή 190 του εντύπου Νο. 2 πρέπει να είναι ίσος με το τελικό υπόλοιπο του λογαριασμού 99 «Κέρδη και ζημίες», το οποίο, κατά το κλείσιμο του ετήσιου ισολογισμού, διαγράφεται στο λογαριασμό 84 «Κέρδη εις νέον (ακάλυπτες ζημιές).» Ο δείκτης γραμμής 190 υπολογίζεται ως εξής: γραμμή 190 = γραμμή 140 + γραμμή 141 - γραμμή 142 - γραμμή 150 +/ - γραμμές που εισάγονται επιπλέον. Εάν ο δείκτης στη γραμμή 141 έχει αρνητική τιμή (περικλείεται σε παρένθεση), τότε δεν προστίθεται αλλά αφαιρείται κατά τον υπολογισμό του ποσού του καθαρού κέρδους/ζημίας. Εάν το ποσό που απεικονίζεται στη γραμμή 142 έχει θετική τιμή (δεν περικλείεται σε παρένθεση), τότε προστίθεται αντί να αφαιρείται κατά τον υπολογισμό του καθαρού κέρδους/ζημίας.
1.5 Βασικές πληροφορίες
Μετά τον υπολογισμό του ποσού του καθαρού κέρδους, ένας αριθμός δεικτών αναφοράς θα πρέπει να αναφέρεται στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων και Ζημιών. Στο δείγμα φόρμας Νο. 2, που προτείνεται στο Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας Νο. 67n, στην ενότητα αναφοράς προτείνεται να αντικατοπτρίζεται το ποσό των μόνιμων φορολογικών υποχρεώσεων (περιουσιακά στοιχεία), καθώς και το ποσό των βασικών και μειωμένων κερδών (ζημία) ανά μετοχή.
Όλοι οι οργανισμοί, με εξαίρεση τις μικρές επιχειρήσεις, υποχρεούνται να συμπληρώσουν την ενότητα πληροφοριών. Άλλες εταιρείες θα πρέπει να αναφέρουν συνεχείς φορολογικές υποχρεώσεις (περιουσιακά στοιχεία), βασικά κέρδη και μειωμένα κέρδη (ζημίες) ανά μετοχή. Οι δύο τελευταίοι δείκτες μπορεί να είναι σημαντικοί για πιθανούς επενδυτές ή άλλα ενδιαφερόμενα μέρη. Για να τις υπολογίσετε, πρέπει να χρησιμοποιήσετε τις Μεθοδολογικές Συστάσεις για τη γνωστοποίηση πληροφοριών για τα κέρδη ανά μετοχή, οι οποίες εγκρίθηκαν με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της 21ης Μαρτίου 2000 Αρ. 29n.
Ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να εισάγει πρόσθετες γραμμές στο Έντυπο Νο. 2 και να παρέχει στην ενότητα αναφοράς άλλες πρόσθετες πληροφορίες που είναι απαραίτητες για τους ενδιαφερόμενους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων.
Γραμμή 200 "Μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις (ενεργητικό)"
Σύμφωνα με τους κανόνες του PBU 18/02, σχηματίζονται μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις σε περίπτωση που προκύψει μόνιμη διαφορά, η οποία οδηγεί σε αύξηση του φόρου εισοδήματος. Η μόνιμη φορολογική υποχρέωση αποτυπώνεται στη χρέωση του λογαριασμού 99, υπολογαριασμός «Μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις», σε αντιστοιχία με την πίστωση του λογαριασμού 68, υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος».
Εάν μια μόνιμη διαφορά οδηγεί σε μείωση του ποσού του φόρου εισοδήματος, τότε προκύπτει μόνιμη φορολογική απαίτηση. Αποτυπώνεται στην πίστωση του λογαριασμού 99, υπολογαριασμός «Μόνιμες φορολογικές απαιτήσεις», σε αντιστοιχία με τη χρέωση του λογαριασμού 68, υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος».
Ο δείκτης για τη γραμμή 200 της Κατάστασης Αποτελεσμάτων Χρήσης υπολογίζεται ως η διαφορά μεταξύ του κύκλου εργασιών του λογαριασμού 99 «Κέρδη και ζημίες», υπολογαριασμός «Πάγια φορολογικές υποχρεώσεις (ενεργητικό)». Με άλλα λόγια, το έντυπο Νο 2 δείχνει τον ισοσκελισμένο κύκλο εργασιών για τον καθορισμένο υπολογαριασμό του λογαριασμού 99.
Εάν ο χρεωστικός κύκλος εργασιών στον υπολογαριασμό «Πάγια φορολογικές υποχρεώσεις (ενεργητικό)» του λογαριασμού 99 είναι μεγαλύτερος από τον πιστωτικό κύκλο εργασιών (δηλαδή το ποσό των μόνιμων φορολογικών υποχρεώσεων είναι μεγαλύτερο από το ποσό των μόνιμων φορολογικών απαιτήσεων), τότε η γραμμή 200 του εντύπου Το Νο 2 αντικατοπτρίζει έναν αρνητικό δείκτη.
Εάν ο πιστωτικός κύκλος εργασιών στον υπολογαριασμό «Πάγια φορολογικές υποχρεώσεις (ενεργητικό)» του λογαριασμού 99 είναι μεγαλύτερος από τον χρεωστικό κύκλο εργασιών (δηλαδή το ποσό των μόνιμων φορολογικών απαιτήσεων είναι μεγαλύτερο από το ποσό των μόνιμων φορολογικών υποχρεώσεων), τότε η γραμμή 200 του εντύπου Το Νο 2 αντικατοπτρίζει έναν θετικό δείκτη.
Μπορείτε να συστήσετε στον λογιστή να προσθέσει μια άλλη γραμμή στην ενότητα αναφοράς και να εμφανίσει τις μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις ξεχωριστά από τις μόνιμες φορολογικές απαιτήσεις. Αυτό είναι πολύ πιο βολικό, καθώς σε αυτήν την περίπτωση δεν θα χρειαστεί να εξισορροπήσετε τον κύκλο εργασιών στον υπολογαριασμό «Παγίως φορολογικές υποχρεώσεις (ενεργητικό)» του λογαριασμού 99.
Γραμμή 201 "Βασικά κέρδη (ζημία) ανά μετοχή"
Τα βασικά κέρδη ανά μετοχή είναι το μέρος του κέρδους της περιόδου αναφοράς που οφείλεται στους μετόχους - κατόχους κοινών μετοχών. Η γραμμή «Βασικό κέρδος (ζημία) ανά μετοχή» συμπληρώνεται μόνο από ανώνυμες εταιρείες. Κατά τον υπολογισμό αυτού του δείκτη, θα πρέπει να καθοδηγείται από τις Μεθοδολογικές Συστάσεις για τη γνωστοποίηση πληροφοριών σχετικά με τα κέρδη ανά μετοχή, που εγκρίθηκαν με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 21ης Μαρτίου 2000 Αρ. 29n.
Τα βασικά κέρδη (ζημιές) ανά μετοχή προσδιορίζονται ως ο λόγος των βασικών κερδών (ζημιών) για την περίοδο αναφοράς προς τον σταθμισμένο μέσο αριθμό κοινών μετοχών σε κυκλοφορία κατά τη διάρκεια της περιόδου αναφοράς.
Το βασικό κέρδος (ζημία) της περιόδου αναφοράς είναι το καθαρό κέρδος της περιόδου αναφοράς (ο δείκτης απεικονίζεται στη γραμμή 190 του Εντύπου Νο. 2), μειωμένο κατά το ποσό των μερισμάτων για προνομιούχες μετοχές που συγκεντρώθηκαν στους ιδιοκτήτες τους για την περίοδο αναφοράς. Κατά τον υπολογισμό του βασικού κέρδους της περιόδου αναφοράς, δεν λαμβάνονται επίσης υπόψη μερίσματα προνομιούχων μετοχών, συμπεριλαμβανομένων των σωρευτικών, για προηγούμενες περιόδους αναφοράς που καταβλήθηκαν ή δηλώθηκαν κατά την περίοδο αναφοράς.
Ο μέσος σταθμισμένος αριθμός κοινών μετοχών σε κυκλοφορία κατά την περίοδο αναφοράς προσδιορίζεται ως εξής:
σταθμισμένος μέσος αριθμός κοινών μετοχών = ο συνολικός αριθμός κοινών μετοχών σε κυκλοφορία κατά την πρώτη ημέρα κάθε ημερολογιακού μήνα της περιόδου αναφοράς: ο αριθμός των ημερολογιακών μηνών της περιόδου αναφοράς.
Για τον υπολογισμό του σταθμισμένου μέσου αριθμού κοινών μετοχών σε κυκλοφορία χρησιμοποιούνται στοιχεία από το μητρώο μετόχων της εταιρείας κατά την πρώτη ημέρα κάθε ημερολογιακού μήνα της περιόδου αναφοράς.
Σε ορισμένες περιπτώσεις, τα δεδομένα σχετικά με τον σταθμισμένο μέσο αριθμό κοινών μετοχών σε κυκλοφορία προσαρμόζονται (άρθροι 6 - 8 των Μεθοδολογικών Συστάσεων για τη Γνωστοποίηση Πληροφοριών για τα Κέρδη ανά Μετοχή). Δηλαδή: όταν μια ανώνυμη εταιρεία τοποθετεί κοινές μετοχές χωρίς να τις πληρώσει και όταν τοποθετεί πρόσθετες κοινές μετοχές σε τιμή κάτω από την αγοραία αξία.
Ας εξετάσουμε τον υπολογισμό του σταθμισμένου μέσου αριθμού κοινών μετοχών χρησιμοποιώντας ένα υπό όρους παράδειγμα.
Το 2004 πραγματοποιήθηκε η ακόλουθη διακίνηση κοινών μετοχών στην Bars CJSC.
Σταθμισμένος μέσος αριθμός κοινών μετοχών σε κυκλοφορία:
(1500 x 12 + 1000 x 10 - 300 x 5): 12 = 2208
(1500 x 2 + 2500 x 5 + 2200 x 5): 12 = 2208
Οι κοινές μετοχές περιλαμβάνονται στον υπολογισμό του σταθμισμένου μέσου αριθμού τους από τη στιγμή που προκύπτουν τα δικαιώματα σε αυτές από τους πρώτους κατόχους τους.
Ο μέσος σταθμικός αριθμός των κοινών μετοχών σε κυκλοφορία προσαρμόζεται όταν:
τοποθέτηση κοινών μετοχών χωρίς πληρωμή με διανομή μεταξύ των μετόχων, όταν σε κάθε ιδιοκτήτη κοινών μετοχών διανέμεται ο αριθμός τους ανάλογος με τον αριθμό των μετοχών που κατέχει·
τοποθέτηση πρόσθετων κοινών μετοχών σε τιμή κάτω από την αγοραία αξία.
Στην πρώτη περίπτωση, ο αριθμός των κοινών μετοχών σε κυκλοφορία πριν από την ημερομηνία τοποθέτησης προσαρμόζεται στην ίδια αναλογία με αυτή που άλλαξε ως αποτέλεσμα της τοποθέτησης.
Προκειμένου να διασφαλιστεί η συγκρισιμότητα των στοιχείων στην αρχή και στο τέλος της περιόδου αναφοράς, οι κοινές μετοχές θεωρούνται ότι εκδόθηκαν στην αρχή της περιόδου αναφοράς.
Έστω ο αριθμός των μετοχών σε κυκλοφορία από την 1η Ιανουαρίου 2003 είναι 1.500. Πραγματοποιήθηκε επιπλέον έκδοση μετοχών άνευ καταβολής ποσού 3.000 τεμαχίων. Εάν δεν πραγματοποιήθηκαν άλλες συναλλαγές με κοινές μετοχές στο υπό εξέταση παράδειγμα, τότε ο συνολικός αριθμός μετοχών σε κυκλοφορία το 2004 θα είναι 4.500.
Ας υποθέσουμε ότι ο μέσος σταθμικός αριθμός μετοχών σε κυκλοφορία πέρυσι ήταν 1.200. Τότε ο προσαρμοσμένος σταθμισμένος μέσος αριθμός μετοχών για το προηγούμενο έτος είναι (1200 x 4500: 1500) = 3600 (μονάδες).
Ας συνοψίσουμε αυτά τα δεδομένα σε έναν πίνακα:
Όταν προσφέρονται μετοχές κοινών μετοχών σε τιμή χαμηλότερη από την αγοραία τους αξία για σκοπούς υπολογισμού του σταθμισμένου μέσου αριθμού μετοχών σε κυκλοφορία, όλες οι μετοχές κοινών μετοχών σε κυκλοφορία πριν από αυτή την προσφορά θεωρείται ότι έχουν πληρωθεί σε τιμή χαμηλότερη από την αγοραία αξία τους με αντίστοιχη αύξηση του αριθμού τους.
Ας υποθέσουμε ότι ο αριθμός των μετοχών σε κυκλοφορία από την 1η Ιανουαρίου 2004 ήταν 1.500, με την αγοραία αξία τους 20 ρούβλια.
Πραγματοποιήθηκε πρόσθετη έκδοση μετοχών την 1η Σεπτεμβρίου 2004, τοποθετήθηκαν 500 μετοχές. σε τιμή 18 ρούβλια.
Εάν δεν πραγματοποιήθηκαν άλλες συναλλαγές με κοινές μετοχές κατά την υπό εξέταση περίοδο, τότε ο συνολικός αριθμός των μετοχών σε κυκλοφορία είναι 2.000. Αυτή η τιμή πρέπει να προσαρμοστεί ώστε να αντανακλά τις αλλαγές στην τιμή της μετοχής. Για να γίνει αυτό, υπολογίζουμε το μέσο εκτιμώμενο κόστος μιας κοινής μετοχής.
Το μέσο εκτιμώμενο κόστος προσδιορίζεται από τον τύπο:
SRS = (D 1 + D 2): KA,
CPC - μέσο εκτιμώμενο κόστος μιας κοινής μετοχής.
Δ 1 - η αγοραία αξία των κοινών μετοχών σε κυκλοφορία, ίση με το γινόμενο της αγοραίας αξίας των κοινών μετοχών σε κυκλοφορία πριν από την καθορισμένη τοποθέτηση. Στο παράδειγμά μας (20 ρούβλια x 1500).
D 2 - κεφάλαια που λαμβάνονται από την τοποθέτηση κοινών μετοχών κάτω από την αγοραία αξία, στο παράδειγμά μας (18 ρούβλια x 500).
KA - ο αριθμός των κοινών μετοχών σε κυκλοφορία την επομένη της λήξης της τοποθέτησης. Στο παράδειγμά μας, 2000 τεμ.
CPC = (20 τρίψιμο. x 1500 + 18 τρίψιμο. x 500): 2000 = 19,5 τρίψιμο.
Ο αριθμός των κοινών μετοχών σε κυκλοφορία πριν από την καθορισμένη πρόσθετη τοποθέτηση προσαρμόζεται με έναν συντελεστή που υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τον ακόλουθο τύπο:
Κ = RS,
K - συντελεστής προσαρμογής.
Η RS είναι η αγοραία αξία των κοινών μετοχών κατά την ημερομηνία λήξης της τοποθέτησης. Στο παράδειγμά μας, 20 ρούβλια.
CPC είναι η μέση εκτιμώμενη τιμή των μετοχών την ημερομηνία που ακολουθεί το τέλος της τοποθέτησης. Στο παράδειγμά μας, 19,5 ρούβλια.
Τότε ο συντελεστής προσαρμογής είναι:
Κ = 20 = 1,026
Ο σταθμισμένος μέσος όρος των κοινών μετοχών σε κυκλοφορία κατά το έτος αναφοράς προσαρμόζεται με αυτόν τον συντελεστή.
Ο μέσος σταθμισμένος αριθμός των κοινών μετοχών σε κυκλοφορία, λαμβανομένων υπόψη των προσαρμογών, προσδιορίζεται σε διάφορα στάδια.
I. Αρχικά, προσδιορίζεται ο αριθμός των κοινών μετοχών σε κυκλοφορία. Ο αριθμός των μετοχών σε κυκλοφορία στην αρχή της περιόδου πολλαπλασιάζεται με τον συντελεστή προσαρμογής και τον αριθμό των μηνών πριν από την έναρξη της πρόσθετης προσφοράς.
1500 x 1,026 x 8 = 12312 τεμ.
II. Καθορίζεται ο αριθμός των κοινών μετοχών σε κυκλοφορία στο τέλος της περιόδου αναφοράς.
Ο αριθμός των μετοχών σε κυκλοφορία στο τέλος της περιόδου πολλαπλασιάζεται με τον αριθμό των μηνών μετά την πρόσθετη προσφορά.
(2000 x 4) = 8000 τεμ.
III. Καθορίζεται ο μέσος σταθμικός αριθμός των κοινών μετοχών σε κυκλοφορία.
Ο μέσος σταθμισμένος αριθμός κοινών μετοχών σε κυκλοφορία κατά την περίοδο αναφοράς προσδιορίζεται διαιρώντας τα αθροίσματα των δύο πρώτων δεικτών με 12 μήνες.
(1500 x 1,026 x 8 + 2000 x 4): 12 = 1693 τεμ.
IV. Καθορίζεται ο μέσος σταθμικός αριθμός των κοινών μετοχών σε κυκλοφορία κατά το προηγούμενο έτος.
Εάν ο μέσος σταθμικός αριθμός των κοινών μετοχών σε κυκλοφορία πέρυσι ήταν 1.200, τότε η προσαρμοσμένη τιμή για τον συντελεστή θα είναι ίση με 1.200 x 1.026 = 1.231 (μονάδες)
Υπενθυμίζεται ότι τα κέρδη ανά μετοχή (βασικά) προσδιορίζονται από τον ακόλουθο τύπο:
Κέρδη ανά μετοχή = Καθαρό κέρδος - Μερίσματα σε προνομιούχες μετοχές
Για παράδειγμα, εάν το κέρδος για το έτος αναφοράς ήταν 1.565.000 ρούβλια, ο σταθμισμένος μέσος αριθμός κοινών μετοχών σε κυκλοφορία είναι 1.693. Δεν υπάρχουν προνομιούχες μετοχές, τότε το κέρδος ανά μετοχή θα είναι 925 ρούβλια. (1565000/1693).
Σε αντίθεση με τα βασικά κέρδη (ζημιές) ανά μετοχή, τα οποία προσδιορίζονται με βάση τα πραγματικά δεδομένα, τα μειωμένα κέρδη (ζημίες) ανά μετοχή είναι μελλοντικά στραμμένα και δείχνουν τον μέγιστο δυνατό βαθμό μείωσης του κέρδους ή αύξησης της ζημίας ανά μετοχή κοινής μετοχής.
Γραμμή 202 "Μειωμένα κέρδη (ζημιές) ανά μετοχή"
Απομείωση κερδών σημαίνει μείωση των κερδών (αύξηση ζημιών) ανά συνήθη μετοχή ως αποτέλεσμα πιθανής μελλοντικής έκδοσης πρόσθετων κοινών μετοχών χωρίς αντίστοιχη αύξηση του ενεργητικού της εταιρείας.
Το ποσό των μειωμένων κερδών (ζημία) ανά μετοχή δείχνει τον μέγιστο δυνατό βαθμό μείωσης του κέρδους (αύξηση ζημίας) ανά μία συνήθη μετοχή μιας μετοχικής εταιρείας στις ακόλουθες περιπτώσεις:
μετατροπή όλων των μετατρέψιμων τίτλων της μετοχικής εταιρείας σε κοινές μετοχές (εφεξής καλούμενες μετατρέψιμες αξίες)·
κατά την εκτέλεση όλων των συμβάσεων αγοραπωλησίας κοινών μετοχών από τον εκδότη σε τιμή χαμηλότερη από την αγοραία αξία τους.
Η γραμμή «Μειωμένα κέρδη (ζημιές) ανά μετοχή» συμπληρώνεται μόνο από ανώνυμες εταιρείες που διαθέτουν μετατρέψιμους τίτλους και τις αναφερόμενες συμφωνίες. Εάν όχι, τότε αυτή η γραμμή δεν χρειάζεται να συμπεριληφθεί στο Έντυπο Νο. 2. Κατά τον υπολογισμό αυτού του δείκτη, θα πρέπει να καθοδηγηθείτε από τις Μεθοδολογικές Συστάσεις για τη γνωστοποίηση πληροφοριών σχετικά με τα κέρδη ανά μετοχή.
Μια πιθανή μείωση του κέρδους (αύξηση της ζημίας) ανά μετοχή και του σταθμισμένου μέσου αριθμού κοινών μετοχών σε κυκλοφορία υπολογίζεται:
για κάθε είδος και έκδοση μετατρέψιμων τίτλων·
στο πλαίσιο κάθε συμφωνίας αγοραπωλησίας κοινών μετοχών από τον εκδότη σε τιμή χαμηλότερη από την αγοραία αξία τους ή βάσει περισσότερων συμφωνιών, εφόσον προβλέπουν τους ίδιους όρους για την τοποθέτηση κοινών μετοχών.
Η λεπτομερής διαδικασία για τον υπολογισμό του ποσού των μειωμένων κερδών (ζημιών) ανά μετοχή περιγράφεται στις παραγράφους 9 - 15 των Μεθοδολογικών Συστάσεων για τη γνωστοποίηση πληροφοριών σχετικά με τα κέρδη ανά μετοχή.
1.6 Ενότητα "Αποκρυπτογράφηση ατομικών κερδών και ζημιών"
Αυτή η ενότητα παρέχει μια ανάλυση των μεμονωμένων μη λειτουργικών εσόδων και εξόδων σε σύγκριση με παρόμοιους δείκτες για την προηγούμενη περίοδο αναφοράς (πολλές περιόδους αναφοράς, εάν ο οργανισμός το κρίνει σκόπιμο).
Οι οργανισμοί συμπληρώνουν αυτήν την ενότητα εάν τα σχετικά δεδομένα δεν αντικατοπτρίζονται στις πρόσθετες γραμμές μεταγραφής στα άρθρα του Εντύπου Νο. 2.
Στην ενότητα "Αποκωδικοποίηση ατομικών κερδών και ζημιών" αναφέρονται πληροφορίες για τα ακόλουθα στοιχεία:
δεδουλευμένα πρόστιμα, ποινές και κυρώσεις για παραβίαση των όρων των επιχειρηματικών συμβάσεων·
κέρδος (ζημία) προηγούμενων ετών που προσδιορίστηκαν κατά το έτος αναφοράς·
το ποσό των αποζημιωμένων ζημιών·
θετικές και αρνητικές συναλλαγματικές διαφορές·
το ποσό των αποθεματικών που δημιουργούνται για τη μείωση της αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων, για την απόσβεση χρηματοοικονομικών επενδύσεων κ.λπ.
το ποσό των απαιτήσεων και υποχρεώσεων που διαγράφηκαν μετά τη λήξη της παραγραφής.
Εάν είναι απαραίτητο, ο οργανισμός μπορεί να παρέχει μια ανάλυση σε αυτήν την ενότητα για άλλους τύπους κερδών και ζημιών.
Γραμμή "Πρόστιμα, ποινές και ποινές που αναγνωρίστηκαν ή για τις οποίες έχουν ληφθεί αποφάσεις του δικαστηρίου (διαιτητικό δικαστήριο) σχετικά με την είσπραξή τους"
Αυτή η γραμμή αντικατοπτρίζει τα ποσά των προστίμων, των κυρώσεων και των κυρώσεων για παραβίαση των όρων των επιχειρηματικών συμβάσεων. Πρόκειται για κυρώσεις που αναγνωρίζονται από τον οργανισμό ή επιβάλλονται με δικαστική απόφαση.
Η στήλη 3 «Κέρδη» αντικατοπτρίζει τα ποσά των απαιτήσεων που υπέβαλε στους αντισυμβαλλομένους του ο οργανισμός που συντάσσει την Έκθεση. Στη στήλη 4 «Ζημιά» - το ποσό των απαιτήσεων που υπέβαλαν οι προμηθευτές (εργολάβοι) στον οργανισμό.
Πρόστιμα, πρόστιμα, λογιστικές ποινές καταχωρούνται στο λογαριασμό 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές», υπολογαριασμός 2 «Διακανονισμοί επί απαιτήσεων», σε αντιστοιχία με τον λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα». Ο χρεωστικός κύκλος εργασιών του λογαριασμού 76-2 είναι το ποσό των κυρώσεων βάσει επιχειρηματικών συμβάσεων που επιβάλλονται από τον οργανισμό. Ο πιστωτικός κύκλος εργασιών του λογαριασμού 76-2 είναι το ποσό των απαιτήσεων που υποβλήθηκαν στον οργανισμό από προμηθευτές (εργολάβους).
Γραμμή "Κέρδη (ζημία) προηγούμενων ετών"
Αυτή η γραμμή αντικατοπτρίζει το ποσό του κέρδους (ζημίας) προηγούμενων ετών που προσδιορίστηκε στην περίοδο αναφοράς. Κέρδη από προηγούμενα έτη που προσδιορίζονται στο έτος αναφοράς μπορεί, για παράδειγμα, να είναι έξοδα που προηγουμένως είχαν συμπεριληφθεί εσφαλμένα στην τιμή κόστους. Η απώλεια προηγούμενων ετών μπορεί να είναι έξοδα που δεν είχαν συμπεριληφθεί προηγουμένως στην τιμή κόστους.
Σύμφωνα με τους λογιστικούς κανόνες, τα σφάλματα που σχετίζονται με προηγούμενα έτη πρέπει να διορθώνονται στην περίοδο αναφοράς κατά την οποία εντοπίστηκαν.
Έσοδα και έξοδα προηγούμενων χρήσεων που προσδιορίζονται στην περίοδο αναφοράς ταξινομούνται ως μη λειτουργικά έσοδα και έξοδα. Λογιστικοποιούνται στο λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα».
Γραμμή "Αποζημίωση για ζημίες που προκαλούνται από μη εκπλήρωση ή ακατάλληλη εκπλήρωση υποχρεώσεων"
Σύμφωνα με το άρθρο 329 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η εκπλήρωση των υποχρεώσεων εκτός από τις κυρώσεις (πρόστιμα, κυρώσεις) μπορεί να διασφαλιστεί:
παρακράτηση της περιουσίας του οφειλέτη·
εγγύηση;
τραπεζική εγγύηση;
κατάθεση;
με άλλους τρόπους που προβλέπονται από το νόμο ή τη σύμβαση.
Με γραμμή" Αποζημίωση για ζημίες που προκαλούνται από μη εκπλήρωση ή κακή εκπλήρωση υποχρεώσεων»Το έντυπο αριθ. η συλλογή έχει παραληφθεί."
Γραμμή "Συναλλαγματικές διαφορές συναλλαγών σε ξένο νόμισμα"
Συναλλαγματικές διαφορές προκύπτουν στις ακόλουθες περιπτώσεις:
κατά τον επανυπολογισμό στο τέλος της περιόδου αναφοράς των υπολοίπων κεφαλαίων σε λογαριασμούς σε ξένο νόμισμα, των υπολοίπων των προκαταβολών που εισπράχθηκαν ή εκδόθηκαν σε ξένο νόμισμα. Τα ποσά σε ξένο νόμισμα θα πρέπει να μετατρέπονται σε ρούβλια με την επίσημη ισοτιμία της Τράπεζας της Ρωσίας που έχει καθοριστεί για το αντίστοιχο νόμισμα κατά την ημερομηνία αναφοράς.
κατά τον επανυπολογισμό πληρωτέων και εισπρακτέων λογαριασμών εκφρασμένων σε ξένο νόμισμα.
Θετικές συναλλαγματικές διαφορές προκύπτουν εάν:
η ισοτιμία του αντίστοιχου νομίσματος που καθορίστηκε από την Τράπεζα της Ρωσίας κατά την ημερομηνία της αναπροσαρμογής (κατά την ημερομηνία αναφοράς) αυξήθηκε σε σύγκριση με την ισοτιμία με την οποία ελήφθησαν υπόψη οι απαιτήσεις·
η συναλλαγματική ισοτιμία του σχετικού νομίσματος που καθορίστηκε από την Τράπεζα της Ρωσίας κατά την ημερομηνία αναφοράς αποδείχθηκε χαμηλότερη από τη συναλλαγματική ισοτιμία που καθορίστηκε την ημερομηνία δημιουργίας των πληρωτέων λογαριασμών·
η συναλλαγματική ισοτιμία του σχετικού νομίσματος που καθορίστηκε από την Τράπεζα της Ρωσίας κατά την ημερομηνία αναφοράς αυξήθηκε σε σύγκριση με τη συναλλαγματική ισοτιμία που καθορίστηκε την ημερομηνία πίστωσης ξένου νομίσματος στον λογαριασμό ξένου νομίσματος του οργανισμού.
Οι αρνητικές συναλλαγματικές διαφορές σχηματίζονται εάν η συναλλαγματική ισοτιμία του σχετικού νομίσματος κατά την ημερομηνία της αναπροσαρμογής έγινε χαμηλότερη από την ημερομηνία εμφάνισης των απαιτήσεων ή υψηλότερη από την ημερομηνία εμφάνισης των πληρωτέων λογαριασμών.
Οι συναλλαγματικές διαφορές λογίζονται στο λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα»: θετικές - με πίστωση του λογαριασμού 91, αρνητικές - με χρέωση αυτού του λογαριασμού.
Συναλλαγματικές διαφορές μπορεί να προκύψουν σε μια ακόμη περίπτωση: εάν ο ιδρυτής, ένα αλλοδαπό πρόσωπο, πληρώσει για τη συνεισφορά του στο εγκεκριμένο (μετοχικό) κεφάλαιο σε ξένο νόμισμα. Όμως το ποσό αυτής της διαφοράς συναλλαγματικής ισοτιμίας σχετίζεται με πρόσθετο κεφάλαιο και δεν επηρεάζει το οικονομικό αποτέλεσμα.
Γραμμή "Μειώσεις στα αποθεματικά αποτίμησης"
Αποθεματικά αποτίμησης δημιουργούνται από τον οργανισμό για μείωση της αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων, για αποσβέσεις χρηματοοικονομικών επενδύσεων και για επισφαλείς απαιτήσεις και σε περίπτωση επισφαλών απαιτήσεων. Η δημιουργία αποθεματικών αντικατοπτρίζεται στους λογιστικούς λογαριασμούς:
14 «Αποθεματικά για μείωση της αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων».
59 «Προβλέψεις για απομείωση χρηματοοικονομικών επενδύσεων».
63 «Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις».
Η δημιουργία αποθεματικών αποτίμησης αποτυπώνεται στην πίστωση των λογαριασμών αποθεματικών σε αντιστοιχία με τη χρέωση του λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα». Κατά την πώληση, διάθεση ή άλλως διαγραφή από τον ισολογισμό ενός περιουσιακού στοιχείου για το οποίο είχε σχηματιστεί προηγουμένως αποθεματικό, καθώς και όταν η αγοραία αξία του αυξάνεται, τα ποσά του αποθεματικού διαγράφονται από τη χρέωση των λογαριασμών 14, 59, 63 έως την πίστωση του λογαριασμού 91.
Η παράγραφος 11 του PBU 10/99 «Έξοδα του οργανισμού» ορίζει τα ποσά των αποθεματικών αποτίμησης που δημιουργούνται από τον οργανισμό που πρέπει να λαμβάνονται υπόψη ως μέρος των λειτουργικών εξόδων.
Η γραμμή «Μειώσεις στα εκτιμώμενα αποθεματικά» του Εντύπου Νο. 2 αντικατοπτρίζει τη διαφορά μεταξύ πιστωτικού και χρεωστικού κύκλου εργασιών στους λογαριασμούς αποθεματικών.
Γραμμή "Διαγραφή απαιτήσεων και υποχρεώσεων για τις οποίες έχει λήξει η παραγραφή"
Απαιτήσεις για τις οποίες έχει λήξει η παραγραφή και άλλες οφειλές που δεν είναι ρεαλιστικό να εισπραχθούν διαγράφονται για κάθε υποχρέωση. Το χρέος διαγράφεται με βάση τα στοιχεία απογραφής, γραπτή αιτιολόγηση και εντολή (οδηγία) του επικεφαλής του οργανισμού. Οι εισπρακτέοι λογαριασμοί μπορούν να διαγραφούν ως μείωση των οικονομικών αποτελεσμάτων είτε μετά τη λήξη της παραγραφής είτε εάν η οφειλή κριθεί μη είσπραξη.
Οι πληρωτέοι λογαριασμοί καταγράφονται με τον ίδιο τρόπο. Μπορεί να ληφθεί υπόψη ως εισόδημα μόνο μετά τη λήξη της παραγραφής ή εάν η οφειλή αναγνωριστεί ως επισφαλής.
Σύμφωνα με το άρθ. 200 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η προθεσμία παραγραφής είναι τρία χρόνια από την ημερομηνία λήξης της υποχρέωσης. Σύμφωνα με το άρθ. 203 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η προθεσμία παραγραφής μπορεί να διακοπεί εάν ο πιστωτής υπέβαλε αξίωση με τον προβλεπόμενο τρόπο, καθώς και εάν ο οργανισμός οφειλέτη προέβη σε ενέργειες που υποδεικνύουν την αναγνώριση του χρέους. Μετά το διάλειμμα αρχίζει και πάλι η παραγραφή. Στην περίπτωση αυτή, ο χρόνος που έχει παρέλθει πριν από το διάλειμμα δεν υπολογίζεται στη νέα προθεσμία.
Επομένως, εάν ο πιστωτής υπενθύμισε στον οργανισμό οφειλέτη τις υποχρεώσεις του και έλαβε απάντηση που επιβεβαιώνει την αναγνώριση της οφειλής, η παραγραφή πρέπει να υπολογίζεται από την ημερομηνία λήψης αυτής της απάντησης. Η πράξη συμφωνίας λογαριασμών, που υπογράφεται τόσο από τον πιστωτή όσο και από τον οφειλέτη, αποτελεί επίσης έγγραφο που υποδεικνύει την αναγνώριση των υποχρεώσεων.
2. Συμπλήρωση της φόρμας αριθ.
Κατά τη σύνοψη των αποτελεσμάτων των δραστηριοτήτων για το 2003, αποκαλύφθηκαν τα ακόλουθα αποτελέσματα στην Bars CJSC:
έσοδα από την πώληση προϊόντων - 14.000.000 (χωρίς ΦΠΑ).
κόστος πωληθέντων προϊόντων - 10.000.000 ρούβλια.
εμπορικά έξοδα - 500.000 ρούβλια.
διοικητικά έξοδα - 900.000 ρούβλια.
εισπρακτέοι τόκοι - 80.000 RUB.
πληρωτέοι τόκοι - 90.000 ρούβλια.
εισόδημα από συμμετοχή σε άλλους οργανισμούς - 100.000 ρούβλια.
άλλα λειτουργικά έσοδα - 300.000 ρούβλια.
άλλα λειτουργικά έξοδα - 150.000 ρούβλια.
μη λειτουργικά έξοδα - 40.000 ρούβλια.
έκτακτο εισόδημα - 9.000 ρούβλια.
Το 2003 δεν υπήρχαν οικονομικές κυρώσεις για παραβίαση της φορολογικής νομοθεσίας.
Σύμφωνα με τη δήλωση φόρου εισοδήματος για το 2003, η φορολογητέα βάση ήταν 2.910.000 RUB. Ο συντελεστής φόρου εισοδήματος είναι 24%. Το ποσό του φόρου εισοδήματος για το 2003 είναι 698.400 ρούβλια.
(2910.000 x 24%)
Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος υπό το φως της PBU 18/02 κατά το 2003, διαμορφώθηκαν τα ακόλουθα στη λογιστική:
μόνιμες φορολογικές απαιτήσεις ύψους 36.000 RUB.
αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις ύψους 18.000 RUB.
αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις ύψους 27.000 RUB.
Με βάση τα αποτελέσματα των εργασιών για το 2003, η απόφαση της συνέλευσης των μετόχων ενέκρινε το ποσό των ετήσιων μερισμάτων στο ποσό των 536.000 ρούβλια.
σχετικά με τα κέρδη και τις ζημίες
| ΚΩΔΙΚΟΙ | |||
| 0710002 | |||
| 2003 | 12 | 01 | |
| 87548962 | |||
| 47 | 16 | ||
| 383 | |||
Έντυπο Νο 2 σύμφωνα με το OKUD
Ημερομηνία (έτος, μήνας, ημέρα)
Οργάνωση CJSC «Bar» κατά ΟΚΠΟ
Αριθμός φορολογικού μητρώου (ΑΦΜ)
Είδος δραστηριότητας: παραγωγή προϊόντων σύμφωνα με την OKVED
Οργανωτική και νομική μορφή/μορφή ιδιοκτησίας Εταιρία περιορισμένης ευθύνης ΟΚΟΠΦ/ΟΚΦΣ
Μονάδα μέτρησης: τρίψτε. σύμφωνα με τον Ο.Κ.Ε.Ι
Τοποθεσία (διεύθυνση) 420140 Kazan, st. Minskaya, 7
Ημερομηνία αποστολής (αποδεκτό)
| Δείκτης | Κατά την περίοδο αναφοράς | ||
| Ονομα | κώδικας | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Έσοδα και έξοδα από συνήθεις δραστηριότητες | |||
| Έσοδα (καθαρά) από πωλήσεις αγαθών, προϊόντων, έργων, υπηρεσιών (μείον τον φόρο προστιθέμενης αξίας, τους ειδικούς φόρους κατανάλωσης και παρόμοια έξοδα) | 1 4000 000 | ||
| Κόστος πωληθέντων αγαθών, προϊόντων, έργων, υπηρεσιών | (10 000 000) | ||
| Μικτό κέρδος | 4 000 000 | ||
| Επιχειρηματικά έξοδα | (500 000) | ||
| Έξοδα διοικητικής λειτουργίας | (900 000) | ||
| Κέρδος (ζημία) από πωλήσεις | 2 600 000 | ||
Λοιπά έσοδα και έξοδα Εισπρακτέοι τόκοι |
80 000 | ||
| Ποσοστό που πρέπει να καταβληθεί | (90 000) | ||
| Έσοδα από συμμετοχή σε άλλους οργανισμούς | 100 000 | ||
| Άλλα έσοδα εκμετάλλευσης | 300 000 | ||
| Λοιπά λειτουργικά έξοδα | (150 000) | ||
| Μη λειτουργικά έσοδα | - | ||
| Μη λειτουργικά έξοδα | (40 000) | ||
| Εκτακτο έσοδο | 9000 | ||
| Έκτακτα Έξοδα | - | ||
| Κέρδη (ζημία) προ φόρων | 2 809 000 | ||
| Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση | 18000 | ||
| Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις | (27000) | ||
| Τρέχων φόρος εισοδήματος | (698400) | ||
| Καθαρό κέρδος (ζημία) της περιόδου αναφοράς | 2101600 | ||
| Για πληροφορίες | |||
| Μόνιμες φορολογικές απαιτήσεις | 36000 | ||
| Βασικά κέρδη (ζημιές) ανά μετοχή | 925 | ||
| Μειωμένα κέρδη (ζημιές) ανά μετοχή | - | ||
ΑΠΟΚΩΔΙΚΟΠΟΙΗΣΗ ΑΤΟΜΙΚΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΚΑΙ ΖΗΜΙΩΝ
| Δείκτης | Κώδικας | Κατά την περίοδο αναφοράς | Για την ίδια περίοδο του προηγούμενου έτους | ||
| Ονομα | κέρδος | κάκωση | κέρδος | κάκωση | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Πρόστιμα, ποινές και ποινές που αναγνωρίζονται ή για τις οποίες έχουν ληφθεί δικαστικές αποφάσεις (διαιτητικό δικαστήριο) για την ανάκτησή τους |
250 | - | 20000 | - | 10000 |
| Κέρδη (ζημιές) προηγούμενων ετών | 260 | - | 10000 | - | 5000 |
| Αποζημίωση για ζημίες που προκαλούνται από μη εκπλήρωση ή κακή εκπλήρωση υποχρεώσεων | 270 | - | - | - | - |
| Συναλλαγματικές διαφορές συναλλαγών σε ξένο νόμισμα | 280 | - | - | - | - |
| Συνεισφορές σε αποθεματικά αποτίμησης | 290 | - | - | - | - |
| Διαγραφή απαιτήσεων και υποχρεώσεων για τις οποίες έχει λήξει η παραγραφή | 300 | - | 10000 | - | 5000 |
Διευθυντής _________ ____________ Αρχιλογιστής _________ __________________
(υπογραφή) (μεταγραφή (υπογραφή) (μεταγραφή
υπογραφές) υπογραφές)
"__" _____________ 2003
συμπέρασμα
Κατά τη σύνταξη της κατάστασης κερδών και ζημιών, πρέπει να ακολουθείτε ορισμένους κανόνες: όλα τα δεδομένα στο Έντυπο Νο. 2 εμφανίζονται σε δεδουλευμένη βάση από την 1η Ιανουαρίου έως τις 31 Δεκεμβρίου του έτους αναφοράς. Ταυτόχρονα, η στήλη 3 παρέχει στοιχεία για την περίοδο αναφοράς και η στήλη 4 - για την ίδια περίοδο πέρυσι. Οι αρνητικοί δείκτες γράφονται σε παρένθεση.
Το Έντυπο Νο. 2 εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 22ας Ιουλίου 2003 Νο. 67n. Αυτό το έντυπο δεν περιέχει κωδικούς γραμμής - έχουν εγκριθεί από άλλο διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας, με ημερομηνία 14 Νοεμβρίου 2003 Αρ. 102n
Ενότητα "Έσοδα και έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες"
Η γραμμή: «Έσοδα (καθαρά) από πωλήσεις αγαθών, προϊόντων, έργων, υπηρεσιών (μείον φόρο προστιθέμενης αξίας, ειδικούς φόρους κατανάλωσης και παρόμοιες υποχρεωτικές πληρωμές)» σχηματίστηκε ως η διαφορά μεταξύ του πιστωτικού κύκλου εργασιών του υπολογαριασμού «Έσοδα» 90 και ο χρεωστικός κύκλος εργασιών του «Φόρου προστιθέμενης αξίας», «Ειδικοί φόροι κατανάλωσης», «Εξαγωγικοί δασμοί» του λογαριασμού 90. Η γραμμή «Κόστος πωληθέντων αγαθών, προϊόντων, έργων, υπηρεσιών» είναι χρεωστικός κύκλος εργασιών στον υπολογαριασμό «Κόστος των πωλήσεων" του λογαριασμού 90 σε αντιστοιχία με τους λογαριασμούς 20, 41, 43 και 45. Οι οργανισμοί που χρησιμοποιούν τον λογαριασμό 40 για να λογαριάσουν το κόστος παραγωγής πρέπει να προσαρμόσουν τον χρεωστικό κύκλο εργασιών στον υπολογαριασμό "Κόστος πωλήσεων" του λογαριασμού 90 για τη διαφορά μεταξύ του πραγματικού και το τυπικό κόστος παραγωγής. Εάν το πραγματικό κόστος αποδειχθεί υψηλότερο από το τυπικό κόστος, τότε το επιπλέον ποσό προστίθεται στον κύκλο εργασιών χρέωσης στον υπολογαριασμό «Κόστος πωλήσεων» και, εάν είναι χαμηλότερο, αφαιρείται από αυτό.
Η γραμμή «Μικτό κέρδος» είναι η διαφορά μεταξύ των εσόδων από τις πωλήσεις και του κόστους των αγαθών, των εργασιών και των υπηρεσιών που πωλήθηκαν. Γραμμή «Επιχειρηματικά έξοδα» - χρεωστικός κύκλος εργασιών του υπολογαριασμού «Κόστος πωλήσεων» του λογαριασμού 90 σε αντιστοιχία με τον λογαριασμό 44. Γραμμή «Διοικητικά έξοδα» - χρεωστικός κύκλος εργασιών του υπολογαριασμού «Κόστος πωλήσεων» του λογαριασμού 90 σε αντιστοιχία με τον λογαριασμό 26. "Κέρδος (ζημία) από πωλήσεις" - η διαφορά μεταξύ του μικτού κέρδους και όλων των εξόδων.
Ενότητα "Λοιπά έσοδα και έξοδα"
Η γραμμή «Τόκοι εισπρακτέοι» σχηματίζεται ως ο πιστωτικός κύκλος εργασιών των υπολογαριασμών του λογαριασμού 91, στους οποίους εμφανίζονται τόκοι εισπρακτέοι. Χρεωστικός κύκλος εργασιών «πληρωτέοι τόκοι» των υπολογαριασμών του λογαριασμού 91, ο οποίος αντικατοπτρίζει τους πληρωτέους τόκους. «Έσοδα από συμμετοχή σε άλλους οργανισμούς» είναι ο πιστωτικός κύκλος εργασιών των υπολογαριασμών του λογαριασμού 91, που δείχνει το ποσό των εσόδων από συμμετοχή σε ίδια κεφάλαια σε άλλους οργανισμούς. Η γραμμή «Λοιπά λειτουργικά έσοδα» είναι ο πιστωτικός κύκλος εργασιών στους υπολογαριασμούς του λογαριασμού 91, όπου αναγράφονται τα άλλα λειτουργικά έσοδα, μείον το ποσό του ΦΠΑ. «Λοιπά λειτουργικά έξοδα» - χρεωστικός κύκλος εργασιών σε υπολογαριασμούς του λογαριασμού 91, οι οποίοι αντικατοπτρίζουν άλλα λειτουργικά έξοδα. Η γραμμή «Μη λειτουργικά έσοδα» σχηματίζεται ως ο πιστωτικός κύκλος εργασιών των υπολογαριασμών του λογαριασμού 91, οι οποίοι αντικατοπτρίζουν άλλα μη λειτουργικά έσοδα, μείον ΦΠΑ. πιστωτικός κύκλος εργασιών του υπολογαριασμού του λογαριασμού 99, ο οποίος αντικατοπτρίζει έκτακτα έσοδα. «Μη λειτουργικά έξοδα» - χρεωστικός κύκλος εργασιών υπολογαριασμών του λογαριασμού 91, όπου αναγράφονται άλλα μη λειτουργικά έξοδα, καθώς και χρεωστικός κύκλος εργασιών του λογαριασμού 99, όπου προκύπτουν κυρώσεις για φόρους και τέλη. Χρεωστικός κύκλος εργασιών του υπολογαριασμού του λογαριασμού 99, ο οποίος αντικατοπτρίζει έκτακτες δαπάνες.
Ενότητα "Κέρδη προ φόρων"
Ο όρος «Κέρδη (ζημία) προ φόρων» σχηματίστηκε ως κέρδος (ζημία) από πωλήσεις + εισπρακτέοι τόκοι - τόκοι πληρωτέοι + έσοδα από συμμετοχή σε άλλους οργανισμούς + άλλα λειτουργικά έσοδα - άλλα λειτουργικά έξοδα + μη λειτουργικά έσοδα - μη λειτουργικά έξοδα . «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση» - η διαφορά μεταξύ του χρεωστικού και πιστωτικού κύκλου εργασιών του λογαριασμού 09 (+/-). «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις» είναι η διαφορά μεταξύ του πιστωτικού και χρεωστικού κύκλου εργασιών του λογαριασμού 77 (+/-). Ο «τρέχων φόρος εισοδήματος» είναι ο χρεωστικός κύκλος εργασιών του λογαριασμού 99 «Κέρδη και ζημίες» σε αντιστοιχία με τους υπολογαριασμούς του λογαριασμού 68, οι οποίοι αντικατοπτρίζουν υπολογισμούς για φόρο εισοδήματος και πρόστιμα. Το ποσό αυτό προσαρμόζεται με το ποσό των αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων και υποχρεώσεων. «Καθαρά κέρδη (ζημιές) της περιόδου αναφοράς» - κέρδη (ζημιές) προ φόρων + / - αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις + / - αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις - τρέχων φόρος εισοδήματος.
Ενότητα "ΑΝΑΦΟΡΑ"
«Πάγιες φορολογικές υποχρεώσεις (ενεργητικό)» - Η διαφορά μεταξύ εσόδων και εξόδων που αποτελούν λογιστικό κέρδος, αλλά δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Τα «Βασικά κέρδη (ζημία) ανά μετοχή» και τα «Μειωμένα κέρδη (ζημία) ανά μετοχή» συμπληρώνονται μόνο από μετοχικές εταιρείες.
Ενότητα "Αποκρυπτογράφηση ατομικών κερδών και ζημιών"
Σε αυτήν την ενότητα, οι ακόλουθοι δείκτες αποκρυπτογραφούνται σε ξεχωριστές γραμμές: πρόστιμα, ποινές, ποινές κ.λπ. αποζημίωση για ζημίες σε περίπτωση μη εκπλήρωσης των υποχρεώσεων· κέρδος (ζημία) προηγούμενων ετών. Συναλλαγματικές διαφορές συναλλαγών σε ξένο νόμισμα. συνεισφορές στα αποθεματικά αποτίμησης· διαγραφή ληγμένων λογαριασμών εισπρακτέων και πληρωτέων. Οι δείκτες αυτοί εμφανίζονται για την περίοδο αναφοράς και την προηγούμενη χρήση στο πλαίσιο των κερδών - ζημιών.
Βιβλιογραφία
1. Έλεγχος των οικονομικών καταστάσεων των οργανισμών για το 2003 (T.M. Panchenko, “Audit statements”, No. 4, April 2004)
2. Babaev Yu.A. Λογιστική θεωρία: Εγχειρίδιο για τα πανεπιστήμια. - 2η έκδ., αναθεωρημένη. και επιπλέον - Μ.: ΕΝΟΤΗΤΑ-ΔΑΝΑ, 2003. - 304 σελ.
3. Μπακίνα Σ.Ι. "Κεφάλαια που λαμβάνονται από τον προϋπολογισμό - να είστε προσεκτικοί", περιοδικό Russian Tax Courier No. 20, 2004.
4. Blinova T.V., Zhuravleva V.N. Λογιστική: Σχολικό βιβλίο. επίδομα. - M.: Forum: Infra - M, 2004. - 256 p.
5. Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. Λογιστική και φορολογική λογιστική και αναφορά ενός οργανισμού (πρακτικό παράδειγμα). - «Φορολογικά και δημοσιονομικό δίκαιο», 2004
6. Λογιστική: Εγχειρίδιο για τα πανεπιστήμια / Κάτω. εκδ. καθ. Yu.A. Μπαμπάεβα. - Μ.: ΕΝΟΤΗΤΑ-ΔΑΝΑ, 2003. - 476 σελ.
7. Λογιστική: Σχολικό βιβλίο / Ι.Ι. Bochkareva, V.A. Bykov. Εκδ. ΕΙΜΑΙ ΜΕΣΑ. Σοκόλοβα. - M.: TK Welby, Prospekt Publishing House, 2004. - 768 σελ. PBU 4/99 "Λογιστικές καταστάσεις ενός οργανισμού".
8. Veshchunova, N.L., Fomina, L.F. Εγχειρίδιο αυτο-οδηγίας λογιστικής και φορολογικής λογιστικής. - 2η έκδ., αναθεωρημένη. και επιπλέον - Μ.: TK Velby, 2003. - 464 σελ.
9. «Ετήσια Έκθεση - 2004» Επιμέλεια Α.Ν. Selivanova, περιοδικό "Βιβλιοθήκη του περιοδικού "Glavbukh", 2004.
12. Malyshko V. "Ετήσιες οικονομικές καταστάσεις", περιοδικό "Practical Accounting" No. 1, 2005.
13. Φορολογική έκθεση 2005 (από το περιοδικό της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας "Russian Tax Courier"). - «Εκδοτική και συμβουλευτική εταιρεία «Status-Quo 97», 2005.
14. Patrov V.V., Bykov V.A. «Σύνταξη ετήσιων οικονομικών καταστάσεων», περιοδικό «Λογιστική» Νο 2, 2005.
15. PBU 4/99 "Λογιστικές καταστάσεις ενός οργανισμού."
16. «Σύνθεση λογιστικής και φορολογικής αναφοράς για το 2004», λογιστικό μηνιαίο BUKH.1S No. 2, 2005.
17. Khabarova A.P. "Λογιστική πολιτική 2004: λογιστική και φορολογική." Εκδοτικός οίκος "OOO Accounting Bulletin". Μ., 2004.
18. Khakhonova N.N. Βασικές αρχές λογιστικής και ελέγχου. Σειρά «Διδακτικά βιβλία Phoenix». - Rostov n/d: “Phoenix”, 2003. - 480 p.
19. Πληροφορίες και τεχνική υποστήριξη «GARANT», «CONSULTANT PLUS».
20. http://www.audit.ru/
21. http://www.audit-it.ru/
22. http://www.buh.ru/
23. http://www.buhgalteria.ru/
24. http://www.kosov.ru/
25. http://www.klerk.ru/
26. http://www.rnk.ru/
Έντυπο Νο. 2 για OKUD - ετήσια έκθεση κερδών και ζημιών. Ένα από τα πιο σημαντικά έγγραφα στην υποχρεωτική λογιστική αναφορά. Αυτό το έγγραφο παρέχει μια σαφή εικόνα της επιτυχίας των επιχειρηματικών δραστηριοτήτων κατά τη διάρκεια μιας συγκεκριμένης περιόδου αναφοράς.
Τα δεδομένα στην αναφορά πρέπει να παρουσιάζονται με σωρευτικά σύνολα από 01.01 έως 31.12 συμπεριλαμβανομένων.
Πώς να συμπληρώσετε μια αναφορά κερδών και ζημιών;
Για να συμπληρώσετε σωστά μια κατάσταση κερδών και ζημιών, πρέπει να γνωρίζετε ότι:
- Για την ένδειξη εσόδων και εξόδων που σχετίζονται με τους κύριους τύπους δραστηριοτήτων, συμπληρώνονται οι γραμμές 10η, 20η, 29η, 30η, 40η και 50η.
- Γραμμές από 60 έως 100 συμπεριλαμβανομένων - για συμπλήρωση για πρόσθετα έσοδα και έξοδα.
- Για την εμφάνιση του οικονομικού αποτελέσματος συμπληρώνονται οι γραμμές 140 έως 142, καθώς και οι γραμμές 150 και 190.
Οι μικρές επιχειρήσεις εξαιρούνται από τη συμπλήρωση της ενότητας πληροφοριών. Οι υπόλοιπες εταιρείες καταχωρούν σε αυτή τη στήλη τις μόνιμες φορολογικές τους υποχρεώσεις και τα σταθερά (αμετάβλητα) κέρδη (ζημίες).
Γραμμή 10. Προσδιορισμός εσόδων και εξόδων
Τα έσοδα της εταιρείας από συνήθεις δραστηριότητες θεωρούνται έσοδα από πωλήσεις αγαθών, προϊόντων ή υπηρεσιών μείον φόρους, υποχρεωτικά τιμολόγια και πληρωμές. Επιπλέον, κάθε οργανισμός έχει το δικαίωμα να καθορίζει το δικό του είδος δραστηριότητας, σύμφωνα με τον Χάρτη.
Εάν μια εταιρεία τακτικά, εκτός από το κέρδος από τις πωλήσεις, έχει επιπλέον έσοδα από είσπραξη ενοικίων, αμοιβές αδειών και έσοδα από επενδύσεις στο εγκεκριμένο κεφάλαιο τρίτων εταιρειών, τότε αυτά τα έσοδα αναφέρονται επίσης στην παράγραφο 10 ως έσοδα από την κύρια δραστηριότητα.
Βασικοί ορισμοί εσόδων
Υπάρχουν διάφοροι ορισμοί για τον προσδιορισμό των εσόδων:
- Η είσπραξη ενός συγκεκριμένου χρηματικού ποσού καθορίζεται από το νομικό δίκαιο και τεκμηριώνεται με συμφωνία.
- Όταν λαμβάνετε ένα χρηματικό ποσό, πρέπει να υπάρχει σταθερή εμπιστοσύνη ότι αυτό το ποσό είναι εισόδημα, οικονομικό όφελος του οργανισμού.
- Τα έσοδα μπορούν να δημιουργηθούν από την πώληση αγαθών ή υπηρεσιών και η εργασία (αγαθά) γίνεται αποδεκτή και πληρώνεται από τον αγοραστή.
- Τα έσοδα υπολογίζονται με τον προσδιορισμό του ποσού των εξόδων για τη συναλλαγή και του πραγματικού ποσού των εσόδων από αυτή τη συναλλαγή.
- Εάν ένα ή περισσότερα από τα παραπάνω σημεία δεν πληρούνται, το λογιστήριο υποδεικνύει όχι τα έσοδα, αλλά τους πληρωτέους λογαριασμούς της εταιρείας.
Προσδιορισμός του ύψους των εσόδων
Το ποσό των εσόδων υπολογίζεται από τις αθροιστικά τεκμηριωμένες υφιστάμενες εκπτώσεις ή επιδόματα.
Στη γραμμή 010, τα έσοδα λαμβάνονται υπόψη χωρίς να λαμβάνονται υπόψη έμμεσοι φόροι, σύμφωνα με τη ρήτρα 3 του PBU 9/99.
Κατά την κρίση της διοίκησης της εταιρείας, τα έσοδα μπορούν να εισαχθούν είτε ως συνολικό ποσό, χωρίς αποκωδικοποίηση, είτε με πλήρεις εξηγήσεις για τους χρήστες.
Έσοδα που δεν περιλαμβάνονται στη γραμμή 10:
- Προκαταβολές
- Κατασκευές των
- Ποσά κατάθεσης
- Ποσά προς πληρωμή για το δάνειο (δάνειο)
- Χρηματικά ποσά για περαιτέρω μεταφορά τους σε αντισυμβαλλόμενους
Λάβετε υπόψη ότι εάν υπάρχουν αγαθά που δεν έχουν εκδοθεί ή υπηρεσίες που δεν έχουν εκτελεστεί, για τα οποία έχει ήδη πραγματοποιηθεί πληρωμή, τα ποσά αυτά θεωρούνται έσοδα και σημειώνονται στην Έκθεση.
Γραμμή 20. Υπολογισμός του κόστους πωληθέντων αγαθών ή υπηρεσιών
Αυτή η γραμμή αντικατοπτρίζει τα έξοδα της εταιρείας για την κατασκευή, πώληση και/ή αγορά προϊόντων, ενοικίαση, διαφήμιση και άλλα έξοδα που σχετίζονται με τα έσοδα που αναφέρονται στη γραμμή 10.
Κατά τον προσδιορισμό του κόστους, πρέπει να προχωρήσετε από τους όρους του PBU 10-99 και τους κανόνες υπολογισμού των προϊόντων.
Αποχρώσεις του υπολογισμού του κόστους προϊόντος
Οργανισμοί που ασχολούνται με εμπορικές δραστηριότητες και κατανέμουν μέρος του κόστους μεταξύ πωληθέντων και απούλητων προϊόντων, μέρος των δαπανών που εισπράττονται από την πώληση αγαθών, τα διαγράφουν ως χρέωση στη στήλη 90 (Πωλήσεις). Επίσης, μέρος των διοικητικών εξόδων μπορεί να κατανεμηθεί ως εξής: μεταξύ στήλης 43 (Τελικά προϊόντα) και χρέωσης, στήλη 90 (Πωλήσεις). Στην περίπτωση αυτή, οι στήλες 30 και 40 δεν συμπληρώνονται.
Παραγωγή
Όταν χρησιμοποιείται η στήλη 40 (Εξαγωγή προϊόντος) στην αναφορά, η θετική διαφορά μεταξύ του συνολικού κόστους παραγωγής, των εργασιών και των υπηρεσιών για την παραγωγή αυτού του προϊόντος και του προγραμματισμένου κόστους του καταχωρείται στη στήλη «Κόστος αγαθών, έργων, υπηρεσιών που πωλήθηκαν ".
Εάν το κόστος του προϊόντος είναι χαμηλότερο σε σχέση με το κόστος παραγωγής του, η διαφορά στις αποκλίσεις θα μειώσει αναλόγως τα διαθέσιμα δεδομένα σε αυτή τη στήλη.
Γραμμή 29. Μικτό κέρδος
Ενδιάμεσο στάδιο. Εδώ εισάγεται η διαφορά μεταξύ 10ης και 20ης γραμμής. Εάν υπάρχει απώλεια, οι αριθμοί περικλείονται σε παρένθεση.
Γραμμή 30. Έξοδα πώλησηςΑυτή η γραμμή χρησιμοποιείται από εταιρείες που διαγράφουν τα έξοδα εντελώς από το κόστος παραγωγής. Η γραμμή «Επιχειρηματικά έξοδα» περιλαμβάνει διαφημίσεις, ενοικίαση χώρων, μισθούς εργαζομένων, αποσβέσεις μεταφορικών κ.λπ.
Κάθε εταιρεία έχει το δικαίωμα να αλλάξει το φορολογικό της έντυπο από την αρχή μιας νέας λογιστικής χρήσης. Στην περίπτωση των υπόλοιπων δαπανών που δεν περιλαμβάνονται στις προηγούμενες καταστάσεις, μπορούν είτε να κατανεμηθούν ομοιόμορφα στο κόστος των πωληθέντων αγαθών στην αρχή της νέας λογιστικής χρήσης. Ή καταχωρίστε τα σε μια συγκεκριμένη περίοδο: σε τριμηνιαίες ή εξαμηνιαίες εκθέσεις.
Γραμμή 40. Διοικητικά έξοδα Γραμμή 40. Διοικητικά έξοδα
Αυτή η γραμμή περιλαμβάνει τα έξοδα του οργανισμού για έξοδα ταξιδιού, έξοδα εκπαίδευσης και προηγμένης κατάρτισης εργαζομένων, πληρωμή εκπαιδευτικού και διοικητικού προσωπικού, ενημέρωση εξοπλισμού γραφείου και εξοπλισμού γραφείου, ασφάλεια, έλεγχο και άλλα έξοδα που σχετίζονται με τη συντήρηση του μηχανισμού διαχείρισης. Αυτά τα κόστη εμφανίζονται στη γραμμή 26 «Γενικά έξοδα». Αυτά τα έξοδα διαγράφονται στο κόστος με τον ίδιο τρόπο όπως και τα εμπορικά έξοδα.
Γραμμή 50. Κέρδη ή ζημία από πωλήσεις
Αυτή η στήλη επισημαίνει τη διαφορά μεταξύ του πραγματικού κέρδους και των συνολικών εξόδων του οργανισμού. Εάν υπάρχουν ζημιές στην εταιρεία, οι αριθμοί θα πρέπει να κλείνονται σε παρένθεση.
Γραμμή 60. Τόκοι εισπρακτέοι
Η στήλη αυτή συμπληρώνεται εάν η εταιρεία διαθέτει ομόλογα, τίτλους, καταθέσεις και καταθέσεις επί των οποίων η εταιρεία εισπράττει τόκους με βάση τα αποτελέσματα του προηγούμενου έτους. Ωστόσο, δεν λαμβάνει υπόψη τα έσοδα από συμμετοχή στα εγκεκριμένα κεφάλαια τρίτων εταιρειών.
Γραμμή 70. Τόκοι πληρωτέοι
Σε αυτή τη γραμμή, οι εταιρείες υποδεικνύουν το ποσό των υποχρεωτικών πληρωμών για υφιστάμενα και υφιστάμενα δάνεια, δάνεια ή υποχρεώσεις. Αυτό περιλαμβάνει επίσης πιθανές πληρωμές σε μετόχους για μετοχές ή ομόλογα της εταιρείας.
Οι πληρωμές για δάνεια και άλλες χρεωστικές υποχρεώσεις πρέπει να αναγράφονται συμπεριλαμβανομένων των τόκων, ανεξάρτητα από το χρόνο της πλήρους εξόφλησής τους.
Γραμμή 80. Πρόσθετα έσοδα από συμμετοχή σε τρίτες εταιρείες
Η στήλη αυτή συμπληρώνεται από εταιρείες που έχουν πρόσθετο κέρδος από τη συμμετοχή στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλων εταιρειών, θυγατρικών ή εταίρων. Αυτή η στήλη περιλαμβάνει επίσης τα έσοδα της εταιρείας από υφιστάμενους τίτλους ή τους τόκους στον δείκτη κερδών από μετοχικές εταιρείες.
Γραμμή 90. Λοιπά έσοδα
Αυτή η στήλη περιέχει όλα τα πιθανά έσοδα της εταιρείας που δεν σημειώθηκαν στις προηγούμενες γραμμές. Τι μπορεί να εισαχθεί στη γραμμή 90;
- Έσοδα που εισπράχθηκαν ως πληρωμή από τρίτους για την προσωρινή χρήση περιουσιακών στοιχείων (περιουσίας) του οργανισμού (χωρίς ΦΠΑ)
- Κέρδη από κοινές δραστηριότητες δύο ή μεγάλων εταιρειών βάσει απλής συμφωνίας
- Τόκοι χορηγούμενων δανείων, καθώς και τόκοι που εισπράττονται από την τράπεζα για τη χρήση κεφαλαίων στον λογαριασμό του οργανισμού
- Έσοδα από διπλώματα ευρεσιτεχνίας και άλλα δικαιώματα πνευματικής ιδιοκτησίας
- Μετρητά από την πώληση περιουσιακών στοιχείων της εταιρείας
- Πιθανή αποζημίωση για ζημιές και ζημίες της εταιρείας
- Πρόστιμα, κυρώσεις και ποινές που εισπράχθηκαν κατά τη διάρκεια του έτους αναφοράς βάσει υφιστάμενων συμβάσεων και συμφωνιών
- Όλα τα πιθανά περιουσιακά στοιχεία που έλαβε η εταιρεία δωρεάν (με βάση μια πράξη δώρου, πράξη δώρου)
- Άλλα ακαταλόγιστα έσοδα
Ο κατάλογος μπορεί να συμπληρωθεί με αποζημίωση για ζημίες που προκύπτουν από φυσικές καταστροφές και άλλες καταστάσεις έκτακτης ανάγκης, διαγραφή περιουσιακών στοιχείων ή περιουσίας κ.λπ.
Γραμμή 100. Λοιπά έξοδα
Σε αυτή τη γραμμή μπορείτε να καταχωρίσετε όλα τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν από την εταιρεία για τη δημιουργία εσόδων που σημειώνονται στη γραμμή 90. Δηλαδή:
- Έξοδα για τη δημιουργία και πώληση περιουσιακών στοιχείων
- Δαπάνες για την παραγωγή και υλοποίηση διπλωμάτων ευρεσιτεχνίας και παρόμοιων προϊόντων.
- Δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν για τη δημιουργία ενός καταπιστεύματος
- Έξοδα πώλησης περιουσιακών στοιχείων
- Δαπάνες διαγραφής εταιρικών κεφαλαίων
- Έξοδα που πραγματοποιήθηκαν από την εταιρεία κατά τη διαδικασία πώλησης διαγραφέντων περιουσιακών στοιχείων, αγαθών ή άλλων προϊόντων
- Τόκοι δανείων, δανείων και λοιπών χρηματοοικονομικών υποχρεώσεων
- Πρόστιμα, ποινές, ποινές και άλλες χρηματικές πληρωμές για παραβιάσεις των όρων της σύμβασης
- Πληρωμή για μεσιτικές υπηρεσίες
- Απώλεια αξίας πακέτου τίτλων στο ενεργητικό της εταιρείας
- Έξοδα φιλανθρωπίας
- Κόστος συντήρησης παγωμένων περιουσιακών στοιχείων, εγκαταστάσεων κ.λπ.
- Κόστος ακύρωσης συναλλαγών, παραγγελιών και μη επικερδών έργων
- Δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν σε καταστάσεις έκτακτης ανάγκης
- Άλλα πιθανά έξοδα
Γραμμή 110. Κέρδη ή ζημιές της εταιρείας προ φόρων
Αυτή η γραμμή είναι ένας δείκτης του οικονομικού αποτελέσματος των εργασιών της εταιρείας για τη λογιστική χρήση. Υπολογίζεται με βάση τα στοιχεία που καταγράφονται στην έκθεση αποτελεσμάτων. Το ποσό αφαιρείται χρησιμοποιώντας τον τύπο «έσοδα μείον έξοδα».
Γραμμή 120. Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση
Αυτή η γραμμή λαμβάνει υπόψη τον κύκλο εργασιών που αναφέρεται στη γραμμή 09. Εάν το ποσό μετά το συνδυασμό χρεώσεων και πιστώσεων είναι θετικό, τότε προστίθεται στα κέρδη προ φόρων. Εάν η περίληψη του χρεωστικού και πιστωτικού κύκλου εργασιών είναι αρνητική, αφαιρείται από τα κέρδη ή αποδίδεται στις ζημίες της εταιρείας.
Γραμμή 121. Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις
Εδώ θα πρέπει να αναφέρετε τη διαφορά μεταξύ του κύκλου εργασιών της εταιρείας: χρεωστική και πίστωση. Εάν τα τακτικά δεδουλευμένα υπερβούν όλες τις πιθανές εκπτώσεις, διαγραφές ή αποπληρωμές, τότε αυτό το αποτέλεσμα θα επηρεάσει τη μείωση των κερδών. Εάν οι πληρωμές είναι μεγαλύτερες από τα υπάρχοντα δεδουλευμένα, τότε η αξία της γραμμής πηγαίνει για μείωση της ζημίας και αύξηση της αξίας του κέρδους.
Γραμμή 130. Τρέχων φόρος εισοδήματος
Το ποσό του τρέχοντος φόρου εισοδήματος είναι ίσο με το ποσό που σημειώνεται στη φορολογική δήλωση και ετοιμάζεται για πληρωμή στον προϋπολογισμό. Δηλαδή, αυτό είναι το πραγματικό συσσωρευμένο ποσό και όχι μια υπό όρους κατά προσέγγιση τιμή.
Το καθαρό κέρδος μπορεί να υπολογιστεί χρησιμοποιώντας τον ακόλουθο τύπο:
PE (καθαρό κέρδος) = P (κέρδος προ φόρων) – TNP (τρέχων φόρος εισοδήματος) + ONA (αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση) - ONO (αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση)
Ή με πιο εύκολο τρόπο:
PE (καθαρό κέρδος) = P (κέρδος προ φόρων) – UR (δαπάνη φόρου εισοδήματος υπό όρους) – PNO (μόνιμη φορολογική υποχρέωση) + PNA (μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο)
Πρέπει να θυμάστε ότι οι έννοιες του "υπό όρους εισοδήματος" και "υπό όρους εξόδου" είναι το υπόλοιπο καθαρού κέρδους (ζημία) και φόρος εισοδήματος.
Γραμμή 140. Καθαρά κέρδη (ζημιές) της περιόδου αναφοράς
Σε αυτή τη στήλη θα πρέπει να αναφέρετε το ποσό της ζημίας ή το καθαρό κέρδος με βάση τα ετήσια αποτελέσματα της περιόδου αναφοράς.
Σημειώνεται ότι το ποσό που εμφανίζεται στη γραμμή 140 της Κατάστασης Αποτελεσμάτων Χρήσης δεν πρέπει να επαναλαμβάνει το ποσό στη γραμμή 470 «Αποτελέσματα εις νέον» του ισολογισμού του λογιστή.
Το υπόλοιπο του λογαριασμού 99 «Κέρδη και ζημίες» και του λογαριασμού 84 «Κέρδη εις νέον» εμφανίζεται στη γραμμή 470 του ισολογισμού. Το ποσό στη γραμμή 190 της Κατάστασης Αποτελεσμάτων και Ζημιών υπολογίζεται με βάση άλλους δείκτες αυτού του ίδιου του εντύπου.
Επιπλέον, το αποτέλεσμα της γραμμής 190 θα πρέπει να είναι το υπόλοιπο του λογαριασμού 99 «Κέρδη και ζημίες». Άρα, τα στοιχεία στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων και Ζημιών και στον Ισολογισμό θα είναι τα ίδια μόνο εάν δεν υπήρχε υπόλοιπο στον λογαριασμό 84 πριν.
Τα αναγραφόμενα ποσά δεν συμμετέχουν στον υπολογισμό του φόρου επί των κερδών της εταιρείας για την τρέχουσα περίοδο αναφοράς, διότι το άρθ. Το 54 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναφέρει ότι είναι απαραίτητος ο εκ νέου υπολογισμός των φόρων για την περίοδο που διαπράχθηκαν τα σφάλματα και όχι κατά τη στιγμή της αναφοράς της ανακάλυψής τους.
Εάν ακολουθείτε τους κανόνες της PBU 18/02, τότε τα καθορισμένα ποσά άλλων εσόδων ή εξόδων πρέπει να αντιμετωπίζονται ως μόνιμες διαφορές που αποτελούν μόνιμες φορολογικές απαιτήσεις ή υποχρεώσεις.
Οι λογιστικοί κανονισμοί αναφέρουν ότι το λογιστικό κέρδος είναι το τελικό οικονομικό αποτέλεσμα, το οποίο προσδιορίζεται για την περίοδο αναφοράς με βάση τα λογιστικά αρχεία κάθε επιχειρηματικής συναλλαγής της εταιρείας. Συνεπώς, στην κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης, το ποσό της πρόσθετης πληρωμής φόρου εισοδήματος λόγω ανακάλυψης λαθών σε προηγούμενες φορολογικές ή περιόδους αναφοράς, που δεν επηρεάζουν τον τρέχοντα φόρο εισοδήματος της περιόδου αναφοράς, πρέπει να υπολογιστεί σε ξεχωριστό γραμμή. Αυτό γίνεται μετά τον τρέχοντα δείκτη φορολογίας εισοδήματος, για τον οποίο παρέχεται ειδική γραμμή εκεί.
Στοιχεία αναφοράς
Μια εταιρεία πρέπει να συμπληρώσει αυτήν την ενότητα εάν έχει μόνιμες φορολογικές απαιτήσεις ή υποχρεώσεις· περιλαμβάνει επίσης πληροφορίες σχετικά με τις ζημιές ή τα μειωμένα και βασικά κέρδη ανά μετοχή.
Τα μειωμένα και τα βασικά κέρδη ανά μετοχή υπολογίζονται με βάση τις συνιστώμενες οδηγίες για τη γνωστοποίηση πληροφοριών σχετικά με τα κέρδη ανά μετοχή.
Μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις (στοιχεία ενεργητικού) (γραμμή 150)
Στη γραμμή αυτή, οι εταιρείες σημειώνουν το ύψος των μόνιμων φορολογικών υποχρεώσεων. Για παράδειγμα, πρόκειται για ημερήσιες αποζημιώσεις για επαγγελματικά ταξίδια, αποζημιώσεις για τη χρήση προσωπικής μεταφοράς εργαζομένων, έξοδα ψυχαγωγίας κ.λπ. Με άλλα λόγια, στη στήλη αυτή περιλαμβάνονται δαπάνες που λαμβάνονται υπόψη λογιστικά, αλλά δεν υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος.
Βασικά κέρδη (ζημιές) ανά μετοχή
Το βασικό κέρδος υπολογίζεται ως εξής: υπολογίζεται το υπόλοιπο μεταξύ των καθαρών κερδών της εταιρείας και των μερισμάτων από μετοχές στο ενεργητικό της εταιρείας.
Πώς υπολογίζεται ο σταθμισμένος μέσος αριθμός μετοχών που ήταν σε κυκλοφορία κατά τη διάρκεια ολόκληρου του προηγούμενου έτους αναφοράς; Αυτό είναι πολύ απλό: πρέπει να αθροίσετε τον αριθμό των μετοχών στην αρχή κάθε μήνα του έτους αναφοράς και να διαιρέσετε με τον αριθμό των μηνών του έτους.
Εάν οι μετοχές της εταιρείας δεν επηρεάζουν τη διανομή των κερδών μεταξύ των μετόχων, τότε κάθε μέτοχος λαμβάνει σταθερό αριθμό μετοχών, ο αριθμός των οποίων είναι ανάλογος με τη συμμετοχή του.
Εάν οι μετοχές τοποθετούνται σε τιμή χαμηλότερη από την αγοραία τιμή, τότε στην περίπτωση αυτή θα πρέπει να γίνει υπολογισμός προσαρμογής, όπου υπολογίζεται η αναλογία του αρχικού κόστους τοποθέτησης και της τρέχουσας μέσης εκτιμώμενης αξίας (ACV) της μετοχής.
Το CPC υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τον ακόλουθο τύπο: CPC (μέση εκτιμώμενη τιμή μετοχής) = (D1 + D2) / KA
- D1 - η τιμή της μετοχής στο τέλος της τοποθέτησης πολλαπλασιασμένη με τον αριθμό των μετοχών σε κυκλοφορία
- D2 είναι το ακαθάριστο χρηματικό ποσό που ελήφθη κατά την πώληση σε τιμή κάτω από τον μέσο όρο της αγοράς
- KA - ο αριθμός των μετοχών που εκδόθηκαν για κυκλοφορία την ημερομηνία που ακολουθεί την καθορισμένη τοποθέτηση
Μειωμένα κέρδη (ζημιές) ανά μετοχή
Αυτή η πράξη αντιπροσωπεύει μείωση του αριθμού των μετοχών, ώστε στη συνέχεια να εκδοθούν νέες, παρά το γεγονός ότι δεν χρειάζεται να πραγματοποιηθούν επενδύσεις από την πλευρά των επενδυτών. Το μέγεθος μιας τέτοιας συναλλαγής μπορεί να αποκαλύψει πόσο κέρδος ανά μετοχή σε μια μετοχική εταιρεία μπορεί να μειωθεί εάν:
- αλλαγή της κατάστασης όλων των τίτλων (για παράδειγμα, μετοχών της πρώτης κατηγορίας) σε κοινές μετοχές, όπως η πλειοψηφία των επενδυτών.
- προσπαθήστε να αγοράσετε ξανά όλες τις μετοχές του από έναν μέτοχο σε τιμή που είναι αισθητά χαμηλότερη από την πραγματική τους αξία στην αγορά συναλλαγών.
Το αποτέλεσμα μιας τέτοιας πράξης ανά 1 μετοχή μπορεί να θεωρηθεί καθαρό κέρδος, κατά το ποσό με το οποίο η μετοχή μπορεί να αυξηθεί στο εγγύς μέλλον σύμφωνα με πρόχειρες προβλέψεις. Το ίδιο αποτέλεσμα θα είναι εάν αλλάξετε την κατάστασή τους (προτιμώμενο σε συνηθισμένο) ή αγοράσετε ξανά τις μετοχές του από τον μέτοχο σε μειωμένη τιμή σε σχέση με την πραγματική αγοραία αξία τους.
Κατά τον υπολογισμό των μελλοντικών κερδών, η κύρια περίσταση θα είναι ο υπολογισμός όλων των εισερχόμενων και εξερχόμενων συναλλαγών κατά την αλλαγή κατάστασης ή την αγορά σε μειωμένη τιμή.
Τέτοια έσοδα θα μπορούσαν να είναι:
- τη διαφορά που θα εμφανιστεί εάν μια μετοχή τοποθετηθεί σε τιμή που υπερβαίνει την αγοραία της αξία·
- το κέρδος που προέρχεται από τους τόκους αυτών των μετοχών·
- και διάφορες παρόμοιες εισοδηματικές συναλλαγές.
Τα έξοδα για μετατρέψιμους τίτλους περιλαμβάνουν:
- κεφάλαια που καταβάλλονται σε κατόχους ανώτερων μετοχών που μετατρέπονται σε κοινές μετοχές·
- χρήματα που χρησιμοποιούνται για την πληρωμή για την αλλαγή της κατάστασης των ιδίων μετοχών·
- επίσης τη διαφορά που θα εμφανιστεί εάν τοποθετήσετε μετοχές σε τιμή που είναι μικρότερη από την πραγματική αξία των μετοχών.
Για να υπολογίσετε το κέρδος από μετοχές που κυκλοφορούν, όταν τις αγοράζετε από μέτοχο σε μειωμένη τιμή, είναι σημαντικό να θυμάστε ότι μέρος τους θα κοστίζει το ίδιο με αυτό της αγοράς και ένα μέρος θα είναι δωρεάν. Επομένως, ο αριθμός των νέων μετοχών θα είναι ίσος με τον αριθμό των ελεύθερων. Ο αριθμός τους μπορεί επίσης να υπολογιστεί χρησιμοποιώντας τον ακόλουθο αλγόριθμο: ((PC - CR) x K) / PC
- RS - μέση τιμή μετοχής, η οποία καθορίστηκε κατά τη διάρκεια του έτους.
- CR - η τιμή μιας συνήθους μετοχής, η οποία καθορίζεται στη συμφωνία.
- KA - ο αριθμός όλων των μετοχών που αγοράστηκαν στο πλαίσιο της συμφωνίας.
Αποκωδικοποίηση ατομικών κερδών και ζημιών
Σε αυτήν την ενότητα της λογιστικής, θα πρέπει να περιγράψετε και να περιγράψετε, κατά προτίμηση λεπτομερώς, τα σημαντικότερα υλικά εσόδων και εξόδων που δεν ανήκουν και δεν ανήκουν στα κύρια έξοδα και έσοδα της επιχείρησης. Η αναφορά που δημιουργείται δεν πρέπει να περιέχει κωδικούς για γραμμές, και επομένως θα πρέπει, και έχετε την κατάλληλη άδεια να το κάνετε, να τους τακτοποιήσετε μόνοι σας.
Η γραμμή 160 θα πρέπει να δείχνει όλες τις ποινές που καταβλήθηκαν μετά την παραβίαση των όρων της επιχειρηματικής συμφωνίας. Καταρτίστηκαν συμφωνίες και στη συνέχεια τα έσοδα ή τα έξοδα πληρώθηκαν και εισπράχθηκαν από τον οργανισμό. Επίσης, δεν πρέπει να ξεχνάμε ότι τα ποσά που συγκεντρώνονται με αυτόν τον τρόπο πρέπει να προέρχονται από δικαστική απόφαση ή με τη συγκατάθεση του ίδιου του οφειλέτη.
Η γραμμή 170 θα μπορούσε να παράγει αποτελέσματα που θα έδειχναν όλα τα κέρδη του προηγούμενου έτους που εντοπίστηκαν το τρέχον έτος. Το ίδιο ισχύει και για τα μη κερδοφόρα κεφάλαια.
Η γραμμή 180 σάς επιτρέπει να εισαγάγετε το ποσό των ζημιών τη στιγμή της αποζημίωσης.
Η γραμμή 190 αποκαλύπτει τη διαφορά στα ποσοστά.
Η γραμμή 200 δείχνει τα ποσά που μεταφέρονται στο αποθεματικό σε υποτιμημένη αξία από όλα τα διαθέσιμα υλικά αγαθά και που μεταφέρθηκαν στο αποθεματικό με την απόσβεση των επενδύσεων στο χρηματοοικονομικό σχέδιο.
Η γραμμή 210 παράγει αποτελέσματα υπεύθυνα για τη διαγραφή οφειλών για απαιτήσεις και δάνεια για τα οποία έχει ήδη λήξει η παραγραφή.
Αναφορά κερδών και ζημιών στο UTII
Σήμερα φέρνει μαζί της πολλές καταστάσεις στις οποίες οι οργανισμοί, σύμφωνα με τη φορολογία, πληρώνουν επίσης UTII.
Σε αυτήν την περίπτωση, οι οργανισμοί μπορούν οι ίδιοι να αναπτύξουν τη μορφή της προσωπικής τους λογιστικής αναφοράς από τα δείγματα που βρίσκονται στην παραγγελία Νο. 67n. Αυτό που μπορεί να αφαιρεθεί από αυτό είναι ότι οι αλλαγές μπορεί να εμφανιστούν στη φόρμα Νο. 2 με τη μορφή νέων στηλών που εμφανίζονται ή τρέχουσες στήλες υπό επεξεργασία. Μπορείτε επίσης να προσθέσετε διάφορους τύπους πρόσθετων υπογραφών.
Το ποσό που θα εμφανίζει κέρδη και ζημίες θα πρέπει να αναγράφεται σε δωρεάν γραμμή.
Το έντυπο της έκθεσης οικονομικών αποτελεσμάτων εγκρίθηκε με απόφαση του Υπουργείου Οικονομικών της 2ας Ιουλίου 2010 με τον αρ. 66ν. Το συμπληρωμένο έντυπο υποβάλλεται στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία και στη Rosstat. Για να υποβάλετε στις στατιστικές αρχές, πρέπει να χρησιμοποιήσετε ένα πρότυπο με κωδικούς. Το ετήσιο έντυπο υποβάλλεται στη ρυθμιστική αρχή πριν από το τέλος τριών μηνών μετά το τέλος της περιόδου αναφοράς.
Το έντυπο 2 (κατάσταση κερδών και ζημιών) είναι απαραίτητο για την εμφάνιση συναλλαγών με τους οικονομικούς πόρους του οργανισμού για ξεχωριστή χρονική περίοδο. Το έγγραφο παρέχει τις αξίες των εσόδων, των πραγματοποιηθέντων εξόδων, των παραγόμενων ζημιών και του δείκτη κέρδους. Υπολογίζονται με σταδιακό τρόπο.
Κατάσταση οικονομικών αποτελεσμάτων (έντυπο 2)
Οι πληροφορίες από το έγγραφο μπορεί να είναι χρήσιμες για:
- οικονομικός προγραμματισμός;
- προετοιμασία αναλυτικού υλικού στο πλαίσιο της λογιστικής διαχείρισης ·
- διοίκηση επιχείρησης;
- ιδρυτές του οργανισμού·
- πιστωτικά ιδρύματα·
- δυνητικούς επενδυτές·
- αντισυμβαλλομένων.
Όλες οι νομικές οντότητες πρέπει να συμπληρώσουν μια έκθεση οικονομικής απόδοσης. Ορισμένες κατηγορίες επιχειρηματικών οντοτήτων επιτρέπεται να συντάσσουν αναφορές σε απλοποιημένη μορφή. Οι τιμές των κελιών που προκύπτουν στο έγγραφο εμφανίζουν τα στοιχεία της ζημίας ή του κέρδους. Παρουσιάζονται δείκτες για την τρέχουσα και τις προηγούμενες περιόδους, γεγονός που σας επιτρέπει να τους συγκρίνετε και να παρακολουθείτε τη δυναμική της ανάπτυξης της εταιρείας.
Η κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων δεν επιτρέπει λάθη ή διορθωτικές εγγραφές στο παραστατικό. Εάν ανακαλυφθούν ανακρίβειες, αναξιόπιστα δεδομένα, κηλίδες ή τυπογραφικά λάθη στο στάδιο της προετοιμασίας της αναφοράς, πρέπει να συμπληρώσετε ξανά τη φόρμα. Ο νόμος προβλέπει τη δυνατότητα εισαγωγής πληροφοριών στις στήλες σε χειρόγραφη ή έντυπη μορφή. Η έκθεση οικονομικών αποτελεσμάτων (έντυπο μετά τη συμπλήρωση) πρέπει να υπογράφεται από τον επικεφαλής του ιδρύματος. Η αποτύπωση σφραγίδας δεν είναι υποχρεωτικό στοιχείο εάν η εταιρεία δεν χρησιμοποιεί σφραγίδα.
Το έγγραφο συντάσσεται σε δύο αντίγραφα. Και τα δύο είναι υπογεγραμμένα και ελέγχονται για τυχόν ελαττώματα. Το πρώτο έντυπο αποστέλλεται στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία, το δεύτερο αποθηκεύεται στην επιχείρηση.
Έκθεση αποτελεσμάτων χρήσης 2018: μορφή και δομή
Τα υποχρεωτικά στοιχεία του εγγράφου περιλαμβάνουν:
- πληροφορίες για την επιχείρηση·
- ημερομηνία εγγραφής του εντύπου που υποδεικνύει την περίοδο αναφοράς·
- κωδικούς που ορίζονται από τις στατιστικές αρχές·
- μονάδες (η σειρά τους) για τη μέτρηση των δεικτών στην αναφορά.
- αριθμητικές τιμές δεικτών στο μπλοκ πίνακα.
- σωστά συμπεράσματα.
Η μορφή της έκθεσης για τα οικονομικά αποτελέσματα στο μέρος του περιεχομένου παρουσιάζεται σε πίνακα. Το μπλοκ πίνακα περιέχει τις ακόλουθες στήλες:
- με επεξηγήσεις που πρέπει να συμπληρωθούν εάν υπάρχουν διευκρινιστικά στοιχεία για συγκεκριμένη γραμμή.
- η αναφορά κερδών και ζημιών στη δεύτερη στήλη περιλαμβάνει μια λίστα δεικτών με τυποποιημένα ονόματα.
- στήλες για την εισαγωγή αριθμητικών δεδομένων για την περίοδο αναφοράς·
- στήλες που συμπληρώνονται με βάση στοιχεία του προηγούμενου έτους.
Έκθεση κερδών και ζημιών: πώς να συμπληρώσετε
Η φόρμα αναφοράς δεν προβλέπει την εισαγωγή αριθμών με μείον. Εάν ο δείκτης έχει αρνητική τιμή, γράφεται σε παρένθεση. Εάν δεν υπάρχουν δεδομένα στη στήλη, τοποθετείται μια παύλα. Δεν πρέπει να υπάρχουν άδεια κελιά. Στην κατάσταση χρηματοοικονομικών αποτελεσμάτων, το δείγμα απαιτεί να αναγράφονται με λέξεις το είδος της οικονομικής δραστηριότητας και η μορφή ιδιοκτησίας.
Τα αριθμητικά δεδομένα για το μπλοκ πίνακα πρέπει να αντιστοιχούν στον κύκλο εργασιών στους λογιστικούς λογαριασμούς. Πώς να συμπληρώσετε μια δήλωση εισοδήματος:
- Είναι απαραίτητο να προετοιμαστούν στοιχεία για τους λογαριασμούς 90 και 91. Κατά τον προσδιορισμό των εσόδων, τα ποσά για ειδικούς φόρους κατανάλωσης και ΦΠΑ εξαιρούνται από τον υπολογισμό.
- Το σύνολο της αναφοράς (με βάση το ποσό προ φόρων) θα πρέπει να είναι ίσο με το υπόλοιπο 99 λογαριασμών.
- Εάν η κατάσταση κερδών και ζημιών συντάσσεται από εταιρεία που χρησιμοποιεί την PBU 18/02, θα χρειαστείτε τιμέςγια τους λογαριασμούς 77 και 09.
Κατά την εισαγωγή πληροφοριών σε σειρές, πρέπει να γίνονται υπολογισμοί για ορισμένα κελιά.
Στη γραμμή 2100, εισαγάγετε τη διαφορά μεταξύ μικτού κέρδους και κόστους. Ο κωδικός 2200 προσαρμόζει την τιμή της γραμμής 2100 για τα έξοδα του οργανισμού. Για το 2300, ο υπολογισμός πραγματοποιείται χρησιμοποιώντας τον τύπο:
σελίδα 2200 + σελίδα 2310 + σελίδα 2320 – σελίδα 2330 + σελίδα 2340 – σελίδα 2350
Κατάσταση Αποτελεσμάτων: Ανάλυση Γραμμών
Είναι βολικό να εξετάσετε την αποκωδικοποίηση γραμμή προς γραμμή χρησιμοποιώντας το παράδειγμα μιας φόρμας με ονομασίες κωδικών (χρησιμοποιείται για φόρμες που υποβάλλονται στη Rosstat):
- Ο κωδικός 2110 αντιστοιχεί στο ποσό των εσόδων για εργασίες που έχουν εκτελεστεί, αμειβόμενες υπηρεσίες που παρέχονται σε εργολάβους και αγαθά που πωλήθηκαν.
- Το κόστος πωλήσεων στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων κατά την εισαγωγή δεδομένων στο κελί 2120 εμφανίζει έξοδα· υπόκεινται σε έκπτωση από τα έσοδα, επομένως καταχωρούνται σε αγκύλες.
- Ο κωδικός 2210 χρησιμοποιείται για την ένδειξη των εξόδων πώλησης (θα αφαιρεθούν και θα καταχωρηθούν σε παρένθεση).
- Η γραμμή 2220 περιλαμβάνει την εισαγωγή μιας εκπεστέουσας αξίας για το κόστος διαχείρισης.
- Η κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων στη γραμμή 2310 αντικατοπτρίζει τα έσοδα που λαμβάνονται από άλλες επιχειρήσεις με βάση τη συμμετοχή στο κεφάλαιό τους.
- Ο κωδικός 2320 προϋποθέτει την παρουσία τόκων επί τίτλων.
- Ο κωδικός ονομασία 2330 χρησιμοποιείται για τους τόκους που πρέπει να πληρωθούν (ο αριθμός θα αφαιρεθεί και θα τοποθετηθεί σε αγκύλες).
- Άλλοι τύποι αποδείξεων εισοδήματος καταχωρούνται στη γραμμή 2340 και οι λοιπές δαπάνες καταχωρούνται σε αγκύλες στον κωδικό 2350.
- Η γραμμή 2410 λαμβάνει υπόψη την εκτιμώμενη αξία του φόρου εισοδήματος.
- Η γραμμή 2460 της αναφοράς οικονομικών αποτελεσμάτων - η αποκωδικοποίηση περιλαμβάνει την εισαγωγή ποσών για πρόστιμα, πρόστιμα και αναγραφόμενες φορολογικές προσαυξήσεις.
Το δεύτερο μπλοκ πίνακα παρέχει πληροφορίες για λόγους αναφοράς. Πρόκειται για δείκτες που δεν συμπεριλήφθηκαν στο πρώτο τμήμα της έκθεσης.
Άρθρα για το θέμα
-
2024-01-05 01:35:43Εντολή μεταφοράς εργαζομένων σε ισχύουσα σύμβαση -
2024-01-05 01:35:43Κανόνες για τη συμπλήρωση της αναφοράς -
2024-01-04 01:21:47Υποτακτική διάθεση στα αγγλικά
-
2024-01-03 01:23:47Λογιστική για τα έξοδα σε ένα λογιστικό πρόγραμμα
Oksana, κοίτα την κατάσταση. Σύμφωνα με την άδεια, δεν αποκτάτε το ίδιο το λογισμικό 1C, αλλά το δικαίωμα χρήσης των αποτελεσμάτων της πνευματικής...
-
2024-01-02 01:23:35Εκστρατεία της Λιβονίας κατά της Ρωσικής Μάχης της Λάντογκα 1242
Εκστρατεία της Λιβονίας κατά της Ρωσικής Ρωσίας (Πσκοφ, Ιζμπόρσκ, Κοπόριε, Λίμνη Πέιπους) Η επιθυμία του Λιβονικού Τάγματος να κάνει το Πσκοφ ουδέτερη ζώνη,...
-
2024-01-02 01:23:35Ειρηνευτής και κατασκευαστής βομβών: ποια ήταν η μοίρα του Αντρέι Ζαχάρωφ;
Andrei Dmitrievich Sakharov (1921-1989) - Ρώσος φυσικός και δημόσιο πρόσωπο, ακαδημαϊκός της Ακαδημίας Επιστημών της ΕΣΣΔ (1953). Ένας από τους δημιουργούς της βόμβας υδρογόνου (1953)...
-
2024-01-02 01:23:35Πατέρας της ατομικής βόμβας στην ΕΣΣΔ
Ο «πατέρας» της σοβιετικής ατομικής βόμβας, ο ακαδημαϊκός Igor Kurchatov, γεννήθηκε στις 12 Ιανουαρίου 1903 στο εργοστάσιο Simsky στην επαρχία Ufa (σήμερα είναι η πόλη Sim στην...
-
2024-01-02 01:23:35Ήττα στον Κριμαϊκό Πόλεμο
Αγροτική μεταρρύθμιση του 1861 Λόγοι Το 1861 έγινε μια μεταρρύθμιση στη Ρωσία, καταργώντας τη δουλοπαροικία και σηματοδοτώντας την αρχή της καπιταλιστικής...
Τρίτη Συνθήκη: προτάσεις υπό όρους τρίτου τύπου
Εξόφληση εισπρακτέων λογαριασμών και απεικόνιση των πληροφοριών στην έκθεση (στ
Ερμηνεία εξαγραμμάτων Δομή και των δύο gua
Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία εξήγησε για άλλη μια φορά τη διαδικασία συμπλήρωσης των υπολογισμών για τα ασφάλιστρα Γραμμή 070 ασφάλιστρα ασφάλισης
Φιλόδοξος ταύρος. Προσοχή στα κέρατά του! Κριός άντρας ταύρος πώς να καταλάβει ότι είναι ερωτευμένος Ωροσκόπιο Κριός ταύρος γυναίκα που ξανασκέφτεται στη ζωή