Një raport tjetër që një organizatë duhet të paraqesë është një pasqyrë e fitimit dhe humbjes. Ky raport ka formularin nr. 2 dhe rekomandohet nga Ministria e Financave e Federatës Ruse, dorëzohet në bazë të rezultateve të vitit kalendarik (deri më 30 mars të vitit të ardhshëm).
Në këtë artikull, ne do të përdorim një shembull për të kuptuar se si të plotësoni një pasqyrë fitimi dhe humbjeje. Do të keni mundësi të shikoni një mostër raporti të plotësuar, Formularin nr. 2, si dhe të shkarkoni vetë formularin e raportit, aktual për vitin 2013.
(formulari dhe mostra e plotësuar).
Çdo rresht i pasqyrës së fitimit dhe humbjes tregon treguesit total për periudhën raportuese dhe për të njëjtën periudhë të vitit të kaluar. Shumat e treguara në kllapa zbriten.
Formulari i raportit të fitimit dhe humbjes 2 plotësimi i mostrës
Kreu i raportit plotësohet në të njëjtën mënyrë:
- periudha e raportimit (organizata jonë do të raportojë për vitin 2012);
- emri sipas statutit, TIN;
- nga klasifikuesit marrim kodet OKPO, OKVED, OKOPF/OKFS;
- forma/forma organizative dhe juridike e pronësisë - në shembullin tonë është SH.PK dhe pronë private;
- njësitë matëse - të gjitha shumat e raportit, ashtu si në bilanc, shprehen ose në mijëra (kodi 384) ose në milion (kodi 385), numrat dhjetorë rrumbullakosen në njëmijë/milion më të afërt.
2110 – Të ardhurat: shuma e të ardhurave për shitjen e mallrave, ofrimin e shërbimeve, kryerjen e punës (domethënë të ardhurat nga aktivitetet kryesore të ndërmarrjes) minus , të dhënat janë marrë nga (kredi 90.1 minus debi 90.3).
2120 – Kostoja: të dhënat janë marrë edhe nga debiti i llogarisë 90 “Shitjet”, por është e nevojshme të përjashtohen shpenzimet tregtare për shitje, të cilat përfshijnë të gjitha kostot përveç dhe shpenzimet administrative, të cilat ndahen në rreshta të veçantë të formularit nr.2.
2100 – Fitimi (humbja) bruto: ndryshimi midis rreshtave 2110 dhe 2120.
2210 – Shpenzimet e shitjes: këtu përfshihen shpenzimet nga aktiviteti kryesor minus transporti dhe prokurimi, të dhënat merren nga debitimi i llogarisë 44, këto shpenzime përfshihen edhe në çmimin e kostos në llogarinë 90.
2220 – Shpenzime administrative: lidhur me menaxhimin e organizatës: administrative, qira, shpenzimet e personelit, taksat. Për këtë linjë, të dhënat janë marrë nga llogaria 26 “Shpenzime të përgjithshme të biznesit”, të njëjtat të dhëna shfaqen në debitin e llogarisë. 90 si pjesë e çmimit të kostos.
2200 Fitimi (humbja) nga shitjet: përcaktohet me formulën: faqe 2100 - faqe 2210 – faqe 2220.
2310 – Të ardhura nga organizata të tjera: nëse një organizatë investon fondet e saj në kapitalet e autorizuara të ndërmarrjeve të tjera, merr disa dividentë, një përqindje fitimi, atëherë këto të ardhura merren parasysh si kredi dhe duhet të pasqyrohen në këtë rresht të formularit nr.2.
2320 – % që do të merret: tregohet interesi për depozitat e ndryshme, depozitat, kreditë, obligacionet, kambialet që i detyrohen organizatës që do të merren. Këto të dhëna mund të merren edhe nga krediti 91.
2330 – % e pagueshme: Interesi i huave dhe huazimeve të pagueshme nga organizata; të dhënat për të plotësuar merren nga debiti 91.
2340 – Të ardhura të tjera: tregohen të gjitha të ardhurat e tjera të grumbulluara në kredinë e llogarisë. 91 minus shumat e TVSH-së, akcizës, detyrimeve të eksportit të regjistruara në debi të llogarisë. 91, dhe të pa marrë parasysh më parë (2310 dhe 2320).
2350 – Shpenzime të tjera: tregohen të gjitha shpenzimet e tjera të pasqyruara në debitin e llogarisë. 91 minus të dhënat në rreshtin 2330.
2300 – Fitimi (humbja) para tatimit: llogaritur me formulën: faqe 2200 + faqe 2310 + faqe 2320 - faqe 2330 + faqe 2340 - faqe 2350.
2410 – Tatimi aktual mbi të ardhurat: për periudhën raportuese për të cilën është përgatitur formulari nr. 2 i pasqyrës së fitimit dhe humbjes, i krijuar në llogari. 68 “Taksat dhe tarifat”.
Linjat 2421, 2430 dhe 2450 plotësohen nëse organizata llogarit tatimin mbi të ardhurat sipas PBU 18/02, bizneset e vogla mund të mos zbatojnë normat e PBU 18/02 dhe, në përputhje me rrethanat, nuk do të ketë regjistrime në këto linja.
2421 – Detyrimet tatimore të përhershme: nëse, gjatë përcaktimit të tatimit mbi të ardhurat, lindin mospërputhje midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor, atëherë diferenca që rezulton (sipas PBU 18/02) quhet diferencë konstante, dhe produkti i kësaj diference konstante nga norma e tatimit mbi të ardhurat do të japë shumën e tatim që do të çojë në një rritje të pagesës së tatimit mbi të ardhurat në buxhet. Kjo shumë e tatimit, me të cilën pagesa në buxhet do të rritet (ose ulet) për shkak të mospërputhjeve në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, do të jetë një detyrim tatimor i përhershëm; do të pasqyrohet në llogari. 99 Nënllogaria “Detyrime tatimore të përhershme”. Shuma që duhet të tregohet në këtë kolonë mund të përcaktohet si diferenca midis debitit dhe kredisë së kësaj nënllogarie.
2430, 2450 – Detyrimet tatimore të shtyra, aktivet: nëse një organizatë merr parasysh të ardhurat ose shpenzimet për kontabilitetin në një periudhë raportuese, dhe këto të ardhura ose shpenzime bien nën tatimin në periudhat pasuese të raportimit, atëherë këto të ardhura (shpenzime) quhen diferenca të përkohshme sipas PBU 18/02, dhe shuma e tatimi mbi fitimin mbi këto të ardhura (shpenzime) – detyrime tatimore të shtyra (aktive). Të dhënat për këto rreshta janë marrë ose nga llogaria 77 “Detyrime tatimore të shtyra” (qarkullimi i kredisë minus qarkullimi i debitit) ose nga llogaria 09 “Aktivet tatimore të shtyra” (xhiroja e debitit minus qarkullimi i kredisë).
2460 - Të tjera: Kjo linjë e pasqyrës së fitimit dhe humbjes, Formulari 2, përmban informacion mbi shumat e tjera që ndikojnë në fitimin e organizatës (gjobat, gjobat, shtesat, mbipagesat e tatimit mbi të ardhurat).
2400 – Fitimi (humbja) neto: përcaktuar nga formula: 2300 - 2410 +/- 2430 +/- 2450 - 2460.
2510 - Rezultati nga rivlerësimi: rreshti në formularin 2 plotësohet vetëm nëse pasqyra e fitimit dhe humbjes përgatitet në bazë të rezultateve të vitit kalendarik; ky rresht pasqyron rezultatet (zhvlerësimi dhe rivlerësimi).
2520 - Rezultati nga operacionet e tjera: Këtu mund të pasqyrohen të gjitha të dhënat që nuk janë marrë ende parasysh më parë në rreshtat e mëparshëm në pasqyrën e të ardhurave.
2500 – Rezultati financiar i periudhës: përcaktuar nga formula: 2400 +/- 2510 +/- 2520.
2900, 2910 – Fitimet (humbjet) bazë / të pakësuara për aksion: Plotësuar vetëm për shoqëritë aksionare.
Për më shumë informacion në lidhje me plotësimin e një raporti fitimi dhe humbjeje për një biznes të vogël, lexoni artikullin: ““. Shkarkoni formularin dhe një mostër të plotësimit të deklaratës së ndryshimeve në kapital, formulari 3, shih. Ju mund të shkarkoni formularin e pasqyrës së rrjedhës së parasë 4.
Raporti i plotësuar i fitimit dhe humbjes nënshkruhet nga drejtuesi i organizatës dhe dorëzohet në zyrën e taksave.
Në këtë artikull, unë do të flas se si të hartoni një raport fitimi dhe humbjeje. Pas leximit të artikullit, do të mund të krijoni një raport të performancës financiare, edhe nëse fillimisht keni vetëm një bilanc të kompanisë.
Meqenëse krijimi i një pasqyre financiare është një proces mjaft i gjatë, unë kam zhvilluar një program falas që ju lejon të krijoni automatikisht një bilanc dhe raport fitimi dhe humbjeje - këtu: zgjidhni një bilanc dhe raportin e fitimit dhe humbjes. Parimet me të cilat zhvillohet raportimi janë përcaktuar në këtë artikull.
Për diplomat e financë dhe ekonomi dhe raportet e praktikës, ndoshta dokumentet më të rëndësishme janë bilanci dhe llogaria e fitimit dhe humbjes (pasqyra e të ardhurave).
Por në ndërmarrje, shumë shpesh studentit nuk i jepet asnjë dokument, dhe ai duhet të kërkojë raportim të përshtatshëm në internet, dhe më pas të përpiqet ta personalizojë atë në organizatën e tij.
Nga jashtë, forma e re mund të dallohet menjëherë nga ajo e vjetra me numra rreshtash: në të vjetrën, numra si 210 dhe në të renë, 2110. Thelbi nuk ka ndryshuar shumë. Në kllapa janë vlerat negative (më saktë, vlerat që duhet të zbriten nga të ardhurat). Le të shohim më tej një shembull.
Gjëja e parë me të cilën duhet të filloni është të vendosni se sa të ardhura do të shkruani në këtë raport - rreshti 2110.
Ne marrim koston mesatare të mallrave të organizatës. Le të supozojmë se një organizatë shet shtëpi panelesh, kostoja është 700 mijë rubla. çdo.
Shumëzoni me numrin e shitjeve në vit. Ne e marrim këtë vlerë në mënyrë arbitrare. Nëse ndërmarrja është shumë e vogël, mund ta shumëzoni me 12. Le të supozojmë se 12 shtëpi të tilla shiten në vetëm një vit (nëse është mesatare, mund të supozojmë se një shtëpi shitet çdo dy javë). Ne marrim 700 * 12 = 8400 mijë rubla.
Kjo është ajo, të ardhurat janë gati.
Tani kostoja e shitjeve është rreshti 2120. Nëse dëshironi që ndërmarrja juaj të jetë e suksesshme, merrni koston prej afërsisht 70% të të ardhurave. Sa më e lartë të jetë kostoja e shitjeve, aq më të këqija do të jenë rezultatet financiare. gjendjen e organizatës në të ardhmen. Për shembull, unë do të marr 85%. Llogaritja: 8400 * 0,85 = 7140 mijë rubla.
Fitimi (ose humbja) bruto (rreshti 2100) është thjesht diferenca midis të ardhurave dhe kostos së shitjeve
Shpenzimet e shitjes (2210) dhe shpenzimet administrative (2220) për bizneset e vogla mund të merren me zero (sepse ato shpesh nuk ndahen veçmas), por nëse dëshironi, mund t'u ndani 10 për qind të të ardhurave. Për shembull, unë do të marr 5% të të ardhurave për shpenzimet tregtare dhe administrative: 8400 * 0,05 = 420 mijë rubla.
Fitimi (ose humbja) nga shitjet (2200) është diferenca midis fitimit bruto dhe shpenzimeve të shitjes dhe administrative.
Të ardhurat nga pjesëmarrja në organizata të tjera (2310) - për ndërmarrjet e vogla mund të merren me zero. Nëse dëshironi të ketë një lloj figure, merrni 5-15 për qind të të ardhurave. Në shembull, kjo vlerë është zero. Nëse kjo shifër është më e madhe se zero, atëherë në bilanc duhet të shtoni në rreshtin e aktiveve afatgjata "Investimet fitimprurëse në aktive materiale" një vlerë që do të jetë 5-10 herë më e madhe se vlera e linjës 2310.
Interesi i arkëtueshëm (2320) varet nëse keni ndonjë investim në aktive afatgjata ose afatshkurtra në bilancin tuaj (jo në këtë raport) (në anën e majtë të bilancit). Ju vetëm duhet të merrni shumën e këtyre investimeve nga bilanci dhe të shumëzoni me 0,15-0,2. Kjo do të thotë, kompania gjoja u dha pasuritë e saj organizatave të tjera në 15-20% në vit. Këto përqindje pasqyrohen në këtë linjë. Këtu do të tregojmë 0 për momentin.
Të ardhura të tjera (2340) mund të merren në masën 5-10% të të ardhurave. Shpenzimet e tjera (2350) mund të merren në masën 3-7% të të ardhurave. Në shembull, të ardhurat e tjera do të jenë të barabarta me 10%: 8400 * 0,1 = 840 mijë rubla, dhe shpenzimet e tjera do të jenë 7%: 8400 * 0,07 = 588 mijë rubla.
Fitimi (ose humbja) para tatimit (2300) - duhet të bëni sa më poshtë me rreshtat: 2200 + 2310 + 2320 - 2330 + 2340 - 2350
Është mirë që detyrimet (ose aktivet) tatimore të përhershme (2421) të merren në zero. Ose afërsisht 10% e shumës së tatimit mbi të ardhurat.
Ndryshimi në detyrimet tatimore të shtyra (2430) dhe ndryshimi në aktivet tatimore të shtyra (2450) gjithashtu merren më së miri baraz me zero.
Tjetra (2460) gjithashtu merret e barabartë me zero.
Fitimi (ose humbja) neto (2400): ky është diferenca midis linjave 2300 dhe 2410. Por nëse merrni linjat 2421, 2430, 2450 dhe 2460 jo të barabarta me zero, atëherë ato do të ndikojnë në fitimin neto dhe kjo çështje do të duhet të të studiohen veçmas.
Në fakt, ajo që marrim është:
| Të ardhurat | 2110 | 8400 |
| Kostoja e shitjeve | 2120 | (7140) |
| Fitimi (humbja) bruto | 2100 | 1260 |
| Shpenzimet e biznesit | 2210 | (420) |
| Shpenzime administrative | 2220 | (420) |
| Fitimi (humbja) nga shitjet | 2200 | 420 |
| Të ardhura nga pjesëmarrja në organizata të tjera | 2310 | 0 |
| Interesi i arkëtueshëm | 2320 | 0 |
| Përqindja që duhet paguar | 2330 | 0 |
| Të ardhura të tjera | 2340 | 840 |
| shpenzime të tjera | 2350 | (588) |
| Fitimi (humbja) para tatimit | 2300 | 672 |
| Tatimi aktual mbi të ardhurat | 2410 | (134,4) |
| Përfshirë detyrimet tatimore të përhershme (pasuritë) | 2421 | 0 |
| Ndryshimi në detyrimet tatimore të shtyra | 2430 | 0 |
| Ndryshimi në aktivet tatimore të shtyra | 2450 | 0 |
| Të tjera | 2460 | 0 |
| Të ardhurat neto (humbjet) | 2400 | 537,6 |
Për tezat, të dhëna të tilla kërkohen për tre vjet. Nëse dëshironi që kompania të përmirësojë aktivitetet e saj, atëherë duhet të rritni të ardhurat (me 5-15 përqind çdo vit), pjesa tjetër rillogaritet sipas algoritmit të treguar tashmë. Shtë më mirë të merrni shumëzues që nuk janë të barabartë (si p.sh. 5%, 10%), por të përafërt - do të jetë më i natyrshëm (për shembull, 7.81%).
Këta shumëzues duhet të jenë të paktën pak më ndryshe çdo vit! Përndryshe, të gjitha proporcionet e artikujve do të jenë të njëjta dhe kjo do t'ju japë larg.
Përshëndetje, Alexander Krylov,
Materialet për kualifikimin përfundimtar (diplomë, bachelor, master), lëndët dhe raportet e praktikës në ekonomi, menaxhim financiar dhe analiza:
- Herë pas here ndodh që praktikisht nuk ka të dhëna për një diplomë ekonomie apo praktikë paradiplome. Çfarë duhet bërë në këtë rast? Përvoja sugjeron që të dhënat do të duhet të shpiken...
- Ka disa opsione se ku mund të merrni bilancin dhe pasqyrat financiare për tezën tuaj. Epo, edhe për çdo punë tjetër ekonomike. Nëse ti…
- Për të vlerësuar rezultatet e aktiviteteve zbatuese në kapitullin e tretë të tezës, shpesh ka kuptim të dalësh me një bilanc parashikimi dhe një raport të performancës financiare. Për ç'farë është kjo…
- Masat varen nga ajo që ka treguar analiza e aktiviteteve financiare dhe ekonomike ose analiza e aktivitetit ekonomik (llogaritjet në pjesën e dytë). Lexoni më shumë rreth shkrimit të kapitullit të dytë këtu: çfarë...
- Në këtë artikull do të shqyrtojmë pyetjen se si të zgjedhim një temë për një tezë. Natyrisht që flasim për temën ekonomike të diplomës. Në varësi të temës që ju...
- Analiza financiare në diplomë dhe praktikë është një grup procedurash që duhet të kryhen për të nxjerrë përfundime për gjendjen financiare të një ndërmarrje. Si të bëni analiza financiare? Unë do të filloj ...
- Ky artikull është një vazhdim i artikullit "si të dalësh me një raport të rezultateve financiare", i cili, në fakt, foli se si bëhet kjo. Ju lutemi bëni pyetje rreth...
- Kapitulli i tretë i një teze (bachelor ose specialist) zakonisht përbëhet nga tre nënseksione. Titulli i tij është shpesh i ngjashëm me titullin e temës së tezës dhe fillon me fjalë si ...
- Një listë e temave mostër për punën përfundimtare kualifikuese (diplomë) të të diplomuarve të Akademisë Financiare, specialiteti "Taksat dhe Taksat" Politika tatimore e Rusisë në periudha të caktuara të zhvillimit të saj historik. Drejtimet kryesore të politikës tatimore...
- Kapitulli i dytë i tezës mbi ekonominë zakonisht quhet si pjesë e titullit të tezës, por me shtimin e fjalëve "analizë, vlerësim, diagnozë" etj. deri në fillim të titullit. Për shembull,…
10 komente në "Si të krijoni një pasqyrë fitimi dhe humbjeje""
Përshëndetje, Natalia.
Në varësi të sistemit të taksave në ndërmarrje, mund të ketë vlerat e mëposhtme:
1) Përafërsisht 20% (plus/minus 0.2%) e fitimit para tatimit (sipas sistemit të përgjithshëm)
2) Përafërsisht 6% (plus / minus 0.2%) të të ardhurave - për sistemin e thjeshtuar të taksave 6% nga baza e "të ardhurave"
3) Përafërsisht 15% (plus / minus 0.2%) e fitimit para tatimit për sistemin e thjeshtuar tatimor 15% mbi bazën e “të ardhurave minus shpenzimet”.
Rregullimi është "plus / minus 0.2%" - në mënyrë që numrat të mos jenë plotësisht idealë, sepse në një ndërmarrje të vërtetë gjithmonë mund të ketë disa gjëra të vogla.Në anën e detyrimit, është më mirë të tregohet ose një rritje e fitimeve të pashpërndara (kjo ka kuptim nëse ndërmarrja është fitimprurëse) ose një rritje e kapitalit shtesë (këto janë fondet e pronarëve). Ose të dyja.
Unë nuk do ta zvogëloja shumën e aktiveve afatgjata me shumën e amortizimit, pasi aktivet e reja VA blihen çdo vit.
Pamja e VA mund të mos pasqyrohet në asnjë mënyrë në pasqyrën e rezultateve financiare. Do të ketë aq shumë ndryshime sa është më e lehtë të mos ndryshosh asgjë sesa të mendosh se çfarë ndryshimesh do të ketë. Nëse rritni përqindjen e VA me 30 përqind nga niveli ekzistues i totalit të bilancit, atëherë, për mendimin tim, mund të mos ketë fare ndryshime thelbësore në rezultatet financiare dhe në bilanc.
Projekt-neni për përgatitjen e bilancit është këtu: . Ndoshta komentet mbi të do të jenë të dobishme për ju.
Faleminderit per pergjigjen. Por këtu është pika: në bilanc, fondet e huazuara afatgjatë janë 2325, ato afatshkurtra janë 300, në formën e 2 interesave të pagueshme janë vetëm 21. Pse është kaq pak? eshte reale? Ju thoni se kjo është rreth 15%, por këtu është shumë më pak (dhe bilanci është real, jo i sajuar). dhe një gjë tjetër: fitimi neto për periudhën raportuese ishte 379, i pashpërndarë në fund të periudhës së mëparshme ishte 89, përkatësisht, në fund të periudhës raportuese fitimi i pashpërndarë duhet të ishte 379 + 89 = 468, por në fakt bilanci fleta është 451, ku shkuan 17 të tjerat? fondet janë bosh, përveç kësaj, në kapitale dhe rezerva janë vetëm 10 mijë të autorizuara.
Një pjesë e interesit të pagueshëm mund të merret parasysh si pjesë e çmimit të kostos. Dhe pjesa tjetër përfshihet në interesin e pagueshëm. Vlera totale e tyre do të jetë afërsisht 15 për qind e kredive dhe kredive.
Epo, sa i përket fitimit, thjesht jo i gjithë shkoi për nevojat e ndërmarrjes. 17 - shkoi diku tjetër)
Përshëndetje, kam një pyetje në lidhje me linjën 2410 (Taksa aktuale mbi të ardhurat) kur llogaritet, nga vjen shkalla e tatimit mbi të ardhurat? apo kjo është e përafërt?
Ministria e Arsimit dhe Shkencës e Federatës Ruse
Universiteti Teknologjik Shtetëror Kazan
Departamenti i Ekonomisë
Puna e kursit
në kontabilitet
Raporti i fitimeve dhe humbjeve
Kazan 2008
Prezantimi
1.5 Informacion mbi sfondin
konkluzioni
Bibliografi/
Prezantimi
Pasqyra e të ardhurave krahason shumën e të gjitha të ardhurave të biznesit nga shitja e mallrave dhe shërbimeve ose zëra të tjerë të ardhurash dhe të ardhurash me shumën e të gjitha shpenzimeve të bëra nga biznesi për të mbajtur operacionet e tij për periudhën që nga fillimi i vitit. Rezultati i këtij krahasimi është fitimi ose humbja bruto (libër) për periudhën.
Për investitorët dhe analistët, raporti i rezultateve financiare është në shumë aspekte një dokument më i rëndësishëm se bilanci i ndërmarrjes, pasi ai përmban informacion jo të ngrirë, një herë, por dinamik se çfarë suksesesh ka arritur ndërmarrja gjatë vitit dhe për shkak të çfarë faktorësh të grumbulluar, çfarë shkalle janë aktivitetet e tij.
Raporti i rezultateve financiare jep një ide për tendencat e zhvillimit të ndërmarrjes, aftësitë e saj financiare dhe prodhuese jo vetëm në të kaluarën dhe të tashmen, por edhe në të ardhmen.
Duke marrë parasysh sa më sipër, tema e përgatitjes së një raporti kontabël mbi fitimet dhe humbjet është e rëndësishme dhe për këtë arsye e zgjodha atë për punën time të kursit.
Struktura e punës së kursit përbëhet nga dy kapituj, një hyrje dhe një përfundim, ku kapitulli i parë diskuton rregullat për hartimin e pasqyrës së fitimit dhe humbjes në teori dhe shembuj, dhe kapitulli i dytë përmban një shembull të plotësimit të formularit Nr. 2 "Deklarata e fitimit dhe humbjes" duke përdorur shembullin e një organizate të kushtëzuar CJSC "Bar"
Qëllimi i punës së kursit është të ekzaminojë teorinë dhe praktikën e përgatitjes së një raporti kontabël mbi fitimet dhe humbjet. Për të arritur këtë qëllim, u vendosën detyrat e mëposhtme:
Konsideroni rregullat për hartimin e pasqyrave të fitimit dhe humbjes për organizata me specifika dhe forma të ndryshme të pronësisë, jepni shembujt më të rëndësishëm të regjistrimeve kontabël, përmbajtjen dhe formimin e rreshtave në raportin e kontabilitetit të fitimit dhe humbjes;
Konsideroni një shembull të plotësimit të formularit nr. 2 “Pasqyra e fitimit dhe humbjes” duke përdorur shembullin e një organizate të kushtëzuar.
Gjatë shkrimit të punës së kursit është përdorur literaturë normative, shkencore, edukative dhe metodologjike, periodikë, si dhe materiale nga faqet e internetit të agjencive të internetit.
1. Rregullat për plotësimin e pasqyrës së fitimit dhe humbjes
Kontabiliteti dhe raportimi i të ardhurave dhe shpenzimeve rregullohet nga PBU 9/99 “Të ardhurat e organizatës” dhe PBU 10/99 “Shpenzimet e organizatës”.
Shumat e të ardhurave, shpenzimeve dhe rezultateve financiare janë llogaritur për pasqyrim në Formularin Nr. 2 mbi bazën akruale nga fillimi i vitit deri në fund të periudhës raportuese.
Të gjitha shpenzimet e organizatës, si dhe treguesit me vlera negative, janë paraqitur në kllapa në Raport.
Nëse formulari i mostrës Nr. 2 i rekomanduar nga Ministria e Financave të Rusisë nuk përmban asnjë rresht të nevojshëm për një pasqyrim të plotë dhe të besueshëm të informacionit mbi të ardhurat dhe shpenzimet, organizata duhet të vendosë linjat e nevojshme në Raport në mënyrë të pavarur.
Në veçanti, sipas pikës 22 të PBU 4/99 "Pasqyrat kontabël të një organizate", të ardhurat dhe shpenzimet në Raport duhet të tregohen të ndara në të zakonshme dhe të jashtëzakonshme. Megjithatë, në formularin e mostrës Nr. 2, të rekomanduar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 22 korrik 2003 Nr. 67n "Për format e raporteve të kontabilitetit", nuk ka rreshta të veçantë për pasqyrimin e të ardhurave dhe shpenzimeve të jashtëzakonshme.
Kujtojmë se shpenzimet emergjente janë shpenzime që lindin nga fatkeqësitë natyrore, zjarret, aksidentet, shtetëzimi i pronës etj. Të ardhurat e jashtëzakonshme janë të ardhura që lindin si rezultat i situatave emergjente: kompensimi i sigurimit, kostoja e pasurive materiale të mbetura nga fshirja e aseteve të papërshtatshme për restaurim dhe përdorim të mëtejshëm, etj. Të ardhurat dhe shpenzimet e jashtëzakonshme regjistrohen në nënllogaritë përkatëse të llogarisë 99 “Fitime dhe humbje”.
Nëse një organizatë ka të ardhura dhe shpenzime të jashtëzakonshme gjatë periudhës raportuese, ato duhet të pasqyrohen në një rresht të veçantë në formularin nr. 2. Këto rreshta duhet të vendosen në seksionin “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”, sepse sipas PBU 9/99 dhe PBU 10/99, të ardhurat/shpenzimet emergjente klasifikohen si të ardhura të tjera. Treguesit e këtyre linjave duhet të marrin pjesë në formimin e rezultatit financiar të organizatës për periudhën raportuese.
Nëse një organizatë është e angazhuar në disa lloje aktivitetesh, në formularin nr. 2 mund të tregoni të ardhurat dhe shpenzimet për secilën prej tyre ose të jepni shpjegimet e nevojshme në një shënim shpjegues.
Ato të ardhura dhe shpenzime që organizata i konsideron të rëndësishme (si sasiore ashtu edhe cilësore) duhet gjithashtu të pasqyrohen veçmas. Në këtë rast, nenet përkatëse të Raportit deshifrohen nga rreshtat e futur shtesë "përfshirë" ose "prej tyre". Disa lloje të ardhurash dhe shpenzimesh mund të deshifrohen në një seksion të veçantë të formularit nr. 2 “Deshifrimi i fitimeve dhe humbjeve individuale”. Organizata ka të drejtë të zgjedhë atë që i përshtatet më mirë nevojave të saj: plotësimi i këtij seksioni ose futja e rreshtave shtesë në tabelën kryesore.
Sidoqoftë, nëse organizata nuk ka asnjë lloj të ardhurash, shpenzimesh ose transaksionesh biznesi, linjat për të cilat janë dhënë në formularin e mostrës nr. 2 të rekomanduar nga Ministria e Financave e Rusisë, këto rreshta nuk duhet të përfshihen në Raport. (klauzola 5 e Urdhrit të Ministrisë së Financave nr. 67n).
Përpilohet një raport bazuar në të dhënat nga llogaritë 90 “Shitje”, 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”, 99 “Fitime dhe humbje”. Gjatë përgatitjes së Raportit për gjysmën e parë të vitit 2005, kolona 3 "Për periudhën raportuese" pasqyron qarkullimin në llogaritë për gjysmën e parë të vitit 2005, dhe kolona 4 "Për të njëjtën periudhë të vitit të kaluar" tregon qarkullimin për të parën Gjysma e vitit 2004. Ato janë transferuar në raport nga kolona 4 e formularit nr. 2 për gjashtëmujorin e parë të vitit të kaluar.
Është e mundur të jepen të dhëna për më shumë se dy vjet në pasqyrat financiare nëse organizata e konsideron këtë të përshtatshme dhe ka një dispozitë përkatëse në urdhrin për politikat kontabël. Në këtë rast, në Raportin e krijuar nga organizata i shtohen kolona shtesë.
Nëse të dhënat për vitet e mëparshme nuk janë të krahasueshme me të dhënat e vitit raportues për shkak të ndryshimeve në rregullore apo politika kontabël, atëherë treguesit për vitet e mëparshme duhet të rregullohen. Në këtë rast nuk bëhen ndryshime në regjistrat kontabël.
Kur hartoni formularin nr. 2, nuk mund të numëroni treguesit e shpenzimeve dhe të ardhurave me njëri-tjetrin. Por një përjashtim bëhet për të ardhurat operative dhe jo operative. Sipas pikës 18.2 të PBU 9/99, ato mund të shfaqen në Formularin Nr. 2 minus shpenzimet që lidhen me këto të ardhura nëse:
rregullat e kontabilitetit parashikojnë ose nuk e ndalojnë një njohje të tillë të të ardhurave;
të ardhurat dhe shpenzimet e lidhura që lindin si rezultat i një fakti të njëjtë ose të ngjashëm të aktivitetit ekonomik (për shembull, sigurimi i përdorimit të përkohshëm të aktiveve të tij) nuk janë të rëndësishme për karakterizimin e pozicionit financiar të organizatës.
Duhet të theksohet se në dokumentet aktuale rregullatore të kontabilitetit nuk ka përkufizime të koncepteve të tilla si kostoja e mallrave të shitura (produkte, punë, shërbime), shpenzime tregtare dhe shpenzime administrative.
Këto koncepte u zbuluan në Rekomandimet Metodologjike mbi procedurën për gjenerimin e treguesve të pasqyrave financiare të një organizate, të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 28 qershor 2000 Nr. 60n. Por ky dokument humbi fuqinë pas daljes së urdhrit nr.67n të Ministrisë së Financave.
Megjithatë, nuk u bënë ndryshime në PBU 9/99 dhe PBU 10/99. Prandaj, sipas mendimit tonë, gjatë përcaktimit të shumës së kostos së produkteve (mallrave, punëve, shërbimeve) dhe shpenzimeve komerciale dhe administrative, mund të udhëhiqet nga ato dispozita të rekomandimeve metodologjike të përmendura që nuk bien ndesh me Urdhrin e Ministrisë së Financave Nr. 67n.
Që nga viti 2003, organizatat që do të ndalojnë prodhimin e ndonjë produkti, kryerjen e një lloji të caktuar pune ose ofrimin e disa shërbimeve duhet të përfshijnë informacionin përkatës në pasqyrat e tyre financiare. Kjo është vendosur nga PBU 16/02 "Informacion mbi aktivitetet e ndërprera".
Pezullimi i një pjese të aktiviteteve të një organizate pa synimin për ta përfunduar atë nuk konsiderohet dhe nuk shpaloset në pasqyrat financiare si një aktivitet i ndërprerë.
Informacioni në lidhje me operacionet e ndërprera duhet të pasqyrohet në pasqyrat financiare nëse aktivet, detyrimet, të ardhurat dhe shpenzimet nga aktivitetet e zakonshme të organizatës (ose pjesa kryesore e tyre) janë shitur, likuiduar ose asgjësuar ndryshe si rezultat i përfundimit të pjesë e aktiviteteve të organizatës. Për të pasqyruar informacionin rreth aktiviteteve të ndërprera, kolonat shtesë duhet të futen në formularin nr. 2.
1.2 Seksioni "Të ardhurat dhe shpenzimet nga aktivitetet e zakonshme"
Sipas pikës 5 të PBU 9/99, të ardhurat nga aktivitetet e zakonshme njihen si të ardhura nga shitja e produkteve dhe mallrave, kryerja e punës dhe ofrimi i shërbimeve. Megjithatë, paragrafi 4 i kësaj PBU thotë se në kontabilitet dhe raportim, organizata përcakton në mënyrë të pavarur se cilat fatura lidhen me të ardhurat nga aktivitetet e zakonshme, dhe cilat me të ardhurat e tjera (operuese, jo funksionale), bazuar në natyrën e aktivitetit, llojin. të të ardhurave dhe kushtet e marrjes së tyre. Në veçanti, një organizatë mund të vendosë që një aktivitet të konsiderohet normal nëse pjesa e të ardhurave prej saj është më shumë se 5% e të ardhurave totale. Mund të përdoren kritere të tjera - natyra e qëndrueshme e të ardhurave (natyra sistematike e marrjes së tyre), kohëzgjatja e periudhës së marrjes së tyre, etj.
Shembull.
Një organizatë, veprimtaria kryesore e së cilës është prodhimi i mobiljeve jep me qira asete fikse dhe gjithashtu merr dividentë nga investimet financiare në kapitalin e autorizuar të një ndërmarrje tjetër. Në përgjithësi, këto të ardhura lidhen me të ardhurat operative dhe pasqyrohen në formularin nr. 2, përkatësisht në rreshtat 090 “Të ardhura të tjera operative” dhe 080 “Të ardhura nga pjesëmarrja në organizata të tjera”. Por sipas kritereve të miratuara nga organizata, këto të ardhura mund të njihen si të ardhura nga aktivitetet e zakonshme. Në këtë rast, në formularin nr. 2 ato pasqyrohen në rreshtin 010 “Të ardhurat (neto) nga shitja e mallrave, produkteve, punimeve, shërbimeve (minus tatimin mbi vlerën e shtuar, akcizën dhe pagesat e ngjashme të detyrueshme)”.
Shpenzimet për aktivitetet e zakonshme përfshijnë, në veçanti, kostot e:
lidhur me blerjen e lëndëve të para, materialeve, mallrave dhe inventarëve të tjerë;
që lindin drejtpërdrejt në procesin e përpunimit (përpunimit) të inventarëve për qëllime të prodhimit, kryerjes së punës dhe ofrimit të shërbimeve dhe shitjes së tyre;
lidhur me shitjen (rishitjen) e mallrave.
Shpenzimet për aktivitetet e zakonshme përfshijnë shpenzimet për mirëmbajtjen dhe funksionimin e aktiveve fikse dhe aktiveve të tjera afatgjata, amortizimin, shpenzimet e shitjes, shpenzimet administrative, etj.
Gjatë hartimit të formularit nr. 2, si pjesë e shpenzimeve për aktivitetet e zakonshme, duhet të pasqyrohen të gjitha kostot që lidhen me gjenerimin e të ardhurave, të cilat organizata i pasqyron në kontabilitet dhe raportim si të ardhura për aktivitetet e zakonshme.
Të ardhurat nga aktivitetet e zakonshme pasqyrohen në kontabilitet nën kredinë e llogarisë 90 “Shitje” nënllogarisë 1 “Të ardhura”. Shpenzimet që ka bërë organizata në lidhje me zbatimin e aktiviteteve normale fshihen nga llogaritë e kostos (20, 44, etj.) në debitin e llogarisë 90, nënllogarisë 2 "Kosto e shitjeve" kur gjenerohet rezultati financiar.
Linja 010 "Të ardhurat (neto) nga shitja e mallrave, produkteve, punëve, shërbimeve (pa tatimin mbi vlerën e shtuar, akcizat dhe pagesa të ngjashme të detyrueshme)"
Në rreshtin 010 të formularit nr.2 pasqyroni një shumë të barabartë me xhiron e kredisë së llogarisë 90 “Shitje” minus xhiron e debitit në nënllogaritë e së njëjtës llogari 90: nënllogaria 3 “Tatimi mbi vlerën e shtuar”, nënllogaria 4 “Taksat e akcizës”, nënllogaria 5 “Eksport (dogana ) detyrat”. Të ardhurat në Raport pasqyrohen duke marrë parasysh zbritjet (mark-ups), diferencat në shumë, ndryshimet në kushtet e kontratës, shlyerjet pa para, etj.
Në formularin nr. 2, duhet të tregohet e gjithë shuma e të ardhurave, duke përfshirë mallrat (produktet, punët, shërbimet) që nuk janë paguar nga blerësit (klientët), nëse pronësia e mallrave të dërguar i ka kaluar blerësit (klauzola 6 e PBU 9/99). Gjatë përgatitjes së pasqyrave financiare, nuk ka rëndësi se cilën metodë të përcaktimit të të ardhurave (para ose akruale) përdor organizata për qëllimet e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.
Paragrafi 19 i PBU 9/99 kërkon zbulimin në raportimin e informacionit mbi të ardhurat e marra si rezultat i ekzekutimit të kontratave që parashikojnë përmbushjen e detyrimeve (pagesës) në mjete jo monetare. Për më tepër, shuma e të ardhurave të marra sipas kontratave me organizatat e lidhura (filiale, të ndërvarura) duhet të pasqyrohet veçmas.
Nëse një organizatë shet produkte (mallra), ofron shërbime, kryen punë sipas kushteve të një kredie tregtare (pagesë e shtyrë ose me këste), të ardhurat në Formularin Nr. 2 pasqyrohen në shumën e plotë të borxhit të blerësit (klientit), duke përfshirë të përllogaritur interesi (klauzola 6.2 e PBU 9/99 ).
Nëse një organizatë shet mallra (produkte, punë, shërbime) sipas kontratave në të cilat çmimet përcaktohen në njësi konvencionale të lidhura me kursin e këmbimit të një monedhe, atëherë shuma e të ardhurave në rreshtin 010 pasqyrohet duke marrë parasysh diferencat e shumës.
Provizionet për borxhet e dyshimta të formuara nga organizata, gjatë përgatitjes së Raportit, nuk ndikojnë në shumën e të ardhurave të pasqyruara në kredinë e llogarisë 90-2. Ndaj nuk ulin treguesin e rreshtit 010 të formularit nr.2.
Rreshti 010 nuk pasqyron paradhëniet e marra dhe shumat e marra si kolateral ose depozitë.
Shumat e marra nga organizatat ndërmjetëse për mallrat që i përkasin principalit (principali, principal) nuk njihen si të ardhura. Megjithatë, organizatat që përdorin shërbimet e ndërmjetësve (drejtuesit, drejtorët, drejtuesit) duhet të pasqyrojnë "Shitjet" në llogarinë 90 dhe të tregojnë në rreshtin 010 të formularit nr. 2 të ardhurat nga mallrat e shitura nga ndërmjetësi (bazuar në raportin e ndërmjetësit). edhe nëse paratë për ta nuk janë marrë ende.
Të gjithë treguesit e rëndësishëm të aktiviteteve të organizatës duhet të pasqyrohen në pasqyrat financiare. Prandaj, nëse është e nevojshme, linjat shtesë të dekodimit i shtohen rreshtit 010 të Formularit Nr. 2, të dizajnuara për të pasqyruar informacionin rreth të ardhurave për lloje të ndryshme të aktiviteteve të kryera nga organizata.
Linja 020 "Kosto e mallrave, produkteve, punimeve, shërbimeve të shitura"
Kjo linjë pasqyron shumën e shpenzimeve për aktivitetet e zakonshme që lidhen me prodhimin dhe shitjen e produkteve, blerjen dhe shitjen e mallrave, kryerjen e punës dhe ofrimin e shërbimeve. Shpenzimet për aktivitetet e zakonshme përfshijnë gjithashtu zhvlerësimin dhe shpenzimet për mirëmbajtjen e aktiveve fikse dhe aktiveve të tjera afatgjata. Gjatë përcaktimit të kostos së produkteve të shitura (punëve, shërbimeve), duhet të udhëhiqet nga dispozitat e PBU 10/99, si dhe udhëzimet e industrisë për planifikimin, kontabilitetin dhe llogaritjen e kostos së produkteve (punëve, shërbimeve).
Nëse të ardhurat e marra nga një organizatë nga sigurimi i përdorimit të përkohshëm të aktiveve të saj (përfshirë pronën intelektuale) për ndërmarrjet e tjera konsiderohen të ardhura nga aktivitetet e zakonshme, atëherë shpenzimet që lidhen me këto aktivitete njihen si shpenzime për aktivitetet e zakonshme.
Në organizatat, objekti i veprimtarisë së të cilave është pjesëmarrja në kapitalin e autorizuar të organizatave të tjera, shpenzimet për veprimtari të zakonshme konsiderohen si shpenzime të bëra në lidhje me këtë veprimtari.
Nëse një organizatë nuk pasqyron të ardhura nga sigurimi i përdorimit të përkohshëm të aktiveve të saj për një tarifë dhe nga pjesëmarrja në kapitalin e autorizuar të organizatave të tjera si të ardhura nga aktivitetet e zakonshme, atëherë shpenzimet që lidhen me to klasifikohen si shpenzime operative dhe pasqyrohen në rubrika "Të ardhura dhe shpenzime të tjera" "formulari nr. 2.
Kështu, rreshti 020 tregon shumën e kostove (përfshirë të papaguara) për prodhimin e produkteve të shitura (puna e kryer, shërbimet e kryera). Organizatat tregtare në linjën 020 pasqyrojnë çmimin e blerjes së mallrave të shitura gjatë periudhës raportuese. Organizatat që janë pjesëmarrës profesionistë në tregun e letrave me vlerë tregojnë në këtë linjë vlerën e blerjes (kontabilitetit) të letrave me vlerë të shitura gjatë periudhës raportuese.
Rreshti 020 pasqyron qarkullimin e debitit të llogarisë 90 “Shitje” nënllogarisë 2 “Kosto e shitjeve”. Nëse politika e kontabilitetit parashikon fshirjen e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit nga kredia e llogarisë 26 në debitimin e llogarive 20 "Prodhimi kryesor", 23 "Prodhimi ndihmës", 29 "Prodhimi i shërbimit dhe objektet", atëherë shuma e përgjithshme shpenzimet e biznesit pasqyrohen në çmimin e kostos në linjën 020. Dhe nëse shpenzimet e përgjithshme të biznesit sipas politikës së kontabilitetit, ato nuk shpërndahen midis produkteve (mallrave) të shitura dhe të pashitura dhe fshihen nga kredia e llogarisë 26 menjëherë në debitim të llogaria 90-2, më pas shuma e tyre pasqyrohet në rreshtin 040 “Shpenzime administrative”.
Situata është e ngjashme me shpenzimet tregtare, të cilat janë llogaritur në llogarinë 44 “Shpenzime shitjeje”. Organizatat prodhuese përfshijnë kostot që lidhen me shitjen e produkteve si pjesë e shpenzimeve tregtare. Paragrafi 9 i PBU 10/99 ju lejon të shlyeni shpenzimet tregtare në dy mënyra: t'i shpërndani ato midis produkteve të shitura dhe atyre të mbetura (d.m.th., t'i hiqni këto kosto në koston e prodhimit në debitin e llogarisë 20) ose të përfshini të gjitha shpenzimet tregtare. në koston e produkteve të shitura në periudhën raportuese (në nënllogaritë e debitit 90-2). Në varësi të politikës së miratuar kontabël, shuma e këtyre shpenzimeve të fshira në rezultatet financiare në periudhën raportuese pasqyrohet në formularin nr. 2 në linjën 020 ose në linjën 030 “Shpenzime biznesi”.
Në organizatat tregtare, llogaria 44 "Shpenzimet e shitjes" merr parasysh të gjitha shpenzimet që lidhen me kryerjen e aktiviteteve të zakonshme. Këto shpenzime fshihen nga kredia e llogarisë 44 në debitin e llogarisë 90-2.
Ju lutemi vini re: shpenzimet e organizatave tregtare të regjistruara në llogarinë 44 dhe të fshira si debi në llogarinë 90-2 nuk pasqyrohen në linjën 020 të formularit nr.2. Ato tregohen në linjën 030 “Shpenzime biznesi”.
Nëse Raporti ofron një ndarje të të ardhurave sipas llojit të aktivitetit, rreshtat duhet të shtohen në rreshtin 020 që pasqyrojnë një shpërndarje të ngjashme të shpenzimeve.
Gjatë llogaritjes së totaleve, shuma në rreshtin 020 merret me shenjën minus, kështu që duhet të vendoset gjithmonë në kllapa.
Rreshti 029 "Fitimi bruto"
Kjo linjë pasqyron fitimin bruto nga aktivitetet e zakonshme, të llogaritur pa marrë parasysh shpenzimet tregtare dhe administrative, të cilat pasqyrohen në rreshtat 030 dhe 040 të Pasqyrës së Fitimit dhe Humbjes.
Treguesi i linjës 029 është i barabartë me diferencën midis treguesve të linjës 010 “Të ardhurat (neto) nga shitja e mallrave, produkteve, punimeve, shërbimeve (minus tatimin mbi vlerën e shtuar, akcizat dhe pagesat e ngjashme të detyrueshme)” dhe linjës 020 “ Kostoja e mallrave, produkteve, punimeve të shitura, shërbimeve”.
Linja 030 "Shpenzimet e biznesit"
Në këtë linjë, ndërmarrjet prodhuese pasqyrojnë shumën e kostove që lidhen me shitjen e produkteve, dhe organizatat tregtare - shumën e kostove të shpërndarjes. Shpenzimet e biznesit mund të përfshijnë, por nuk kufizohen në, llojet e mëposhtme të shpenzimeve:
për transportin e produkteve në destinacionin e tyre;
për operacionet e ngarkimit dhe shkarkimit;
Ndërmarrjet prodhuese, si pjesë e shpenzimeve tregtare, pasqyrojnë kostot e paketimit dhe paketimit të produkteve të gatshme, operacionet e ngarkim-shkarkimit etj. Këto kosto pasqyrohen në llogarinë 44 “Shpenzime shitjeje”. Në varësi të politikës së kontabilitetit të miratuar, organizata mund të shlyejë çdo muaj në debitin e llogarisë 90 nënllogarisë 2 "Kosto e shitjeve" të gjithë shumën e shpenzimeve tregtare ose të shpërndajë shpenzimet tregtare midis produkteve të shitura dhe të pashitura duke i shlyer ato në llogaritë e kostos së prodhimit.
Në linjën 030 të formularit nr. 2, ndërmarrjet prodhuese pasqyrojnë shumën e kostove të fshira në periudhën raportuese nga kreditimi i llogarisë 44 në debitimin e llogarisë 90-2.
Për organizatat tregtare, shpenzimet e biznesit përfshijnë shpenzimet për aktivitetet e zakonshme: shpenzimet për dorëzimin, ruajtjen dhe përpunimin e mallrave, dhënien me qira të hapësirave për zyra dhe magazina, pagesa për shërbimet e sigurisë, pagat, zhvlerësimin e aktiveve fikse dhe aktiveve jomateriale, etj.
Kujtojmë se në organizatat tregtare, kostot e transportit për dërgimin e mallrave të blera merren parasysh në dy mënyra. Ato përfshijnë kostot e transportit që lidhen me blerjen e mallrave në koston e tyre aktuale ose pasqyrojnë kostot e dorëzimit të mallrave në një nënllogari të veçantë të llogarisë 44.
Nëse kostot e transportit regjistrohen në llogarinë 44, atëherë në fund të muajit organizata tregtare shpërndan kostot e transportit midis mallrave të shitura dhe të pashitura. Shpenzimet e transportit në lidhje me mallrat e shitura fshihen nga kredia e llogarisë 44 në debitin e llogarisë 90.
Kështu, nëse kostot e transportit përfshihen në koston e mallrave të blera, ato pasqyrohen në linjën 020 të formularit nr. 2 si pjesë e kostos së një lloji specifik të mallit të shitur. Kur përdorni llogarinë 44 dhe shpërndani kostot e transportit midis mallrave të shitura dhe të pashitura, këto kosto pasqyrohen në linjën 030 të formularit nr. 2.
Procedura për llogaritjen e kostove të transportit në një organizatë tregtare duhet të përfshihet në politikën e kontabilitetit.
Gjatë gjenerimit të shpenzimeve të biznesit, regjistrimet e mëposhtme bëhen në kontabilitetin e organizatës:
1. Llogaria e debitit 44
Krediti i llogarisë 10
Materialet për paketimin e produkteve në magazinë janë fshirë
2. Llogaria e debitit 44
Llogaria e kredisë 23
Kostot e prodhimit ndihmës për prodhimin e kontejnerëve, si dhe shpërndarjen dhe ngarkimin e produkteve u fshinë
3. Llogaria e debitit 44
Krediti i llogarisë 70
Pagat e paguara për punëtorët e përfshirë në paketimin dhe ngarkimin e produkteve
4. Llogaria e debitit 44
Llogaria e kredisë 69, 68
Nënllogaria "Llogaritjet në kuadër të Taksës së Unifikuar Sociale" Një taksë e unifikuar sociale dhe një kontribut për sigurimin nga aksidentet industriale dhe sëmundjet profesionale grumbullohen nga pagat e punëtorëve të përfshirë në paketimin dhe ngarkimin e produkteve.
5. Llogaria e debitit 44
Krediti i llogarisë 60, 76
Janë marrë parasysh kostot për dorëzimin dhe ngarkimin e produkteve nga palët e treta
6. Llogaria e debitit 44
Krediti i llogarisë 60, 76
Kostot e paketimit dhe transportit, të cilat janë pjesë e shpenzimeve tregtare, fshihen në llogaritë për regjistrimin e shitjeve të llojeve përkatëse të produkteve. Kështu, ato duhet të përfshihen në kostot e shitjes pikërisht të produkteve për të cilat janë shitur. Nëse është e pamundur të përcaktohet se me cilat produkte specifike lidhen, atëherë këto shpenzime shpërndahen midis llojeve individuale të produkteve të shitura në baza mujore bazuar në të ardhurat nga shitja e tyre, kostot e prodhimit ose tregues të tjerë.
Të gjitha shpenzimet e tjera tregtare fshihen çdo muaj në koston e produkteve (punëve, shërbimeve) të shitura.
Kur shlyeni shpenzimet e biznesit, në kontabilitet bëhet shënimi i mëposhtëm:
7. Llogari debitore 90-2
Krediti i llogarisë 44
Shpenzimet e shitjes në lidhje me produktet e shitura fshihen
Mënyra e shlyerjes së shpenzimeve të biznesit që i nënshtrohen shpërndarjes varet nga radha në të cilën transferohet pronësia e produkteve të dërguara. Kur pronësia e një produkti transferohet pasi ai është dërguar nga shitësi te blerësi, shpenzimet tregtare fshihen drejtpërdrejt në debitin e llogarisë 90 “Shitjet”.
Nëse, sipas marrëveshjes së furnizimit, pronësia e produkteve të dërguara i kalon blerësit vetëm pas pagesës, shpenzimet tregtare mund të shlyhen si debi në llogarinë 45 "Mallrat e dërguara". Përveç kësaj, vërejmë se në këtë rast, këto shpenzime mund të merren parasysh edhe në llogarinë 44 përpara marrjes së fondeve nga blerësi. Pas marrjes së fondeve, ato debitohen në llogarinë 90. Nëse produktet e dërguara nuk paguhen plotësisht, shpenzimet tregtare shpërndahen midis produkteve të shitura dhe të pashitura në raport me të ardhurat e marra, kostot e prodhimit ose tregues të tjerë. Procedura specifike për shpërndarjen e shpenzimeve tregtare përcaktohet nga politika e kontabilitetit të organizatës.
Një organizatë mund të përdorë një metodë tjetër për të shlyer shpenzimet e biznesit. Në përputhje me paragrafin 9 të Rregullores së Kontabilitetit "Shpenzimet e Organizatës" (PBU 10/99), shpenzimet tregtare dhe administrative mund të përfshihen plotësisht në koston e produkteve të shitura nëse ato njihen si shpenzime për aktivitete të zakonshme.
Organizatat e tregtisë me shumicë dhe pakicë në këtë linjë pasqyrojnë shpenzimet e fshira nga kredia e llogarisë 44 “Shpenzimet e shitjes” në debitin e llogarisë 90 “Shitjet”.
Llogaria 44 merr parasysh të gjitha shpenzimet e organizatës që lidhen me kryerjen e aktiviteteve të zakonshme:
pagat e personelit administrativ dhe menaxherial dhe shitësve;
shpenzimet për marrjen me qira të hapësirave për zyra dhe magazina;
pagesa për shërbimet e sigurisë;
zhvlerësimi i aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale;
taksat e përfshira në kostot e shpërndarjes (për shembull, taksa për përdoruesit e rrugës);
shpenzimet e argëtimit etj.
Për më tepër, organizatat tregtare mund të regjistrojnë kostot e transportit që lidhen me blerjen e mallrave në llogarinë 44. Shpenzime të tilla në lidhje me mallrat e shitura fshihen nga kredia e llogarisë 44 në debitin e llogarisë 90 “Shitjet” dhe pasqyrohen në këtë rresht të formularit nr.2.
Politika kontabël e një organizate mund të përcaktojë që kostot e transportit përfshihen në koston aktuale të mallrave. Në këtë rast, shpenzime të tilla merren parasysh në llogarinë 41 “Mallra” dhe pasqyrohen në koston e mallrave.
Përbërja e shpenzimeve të organizatave tregtare përcaktohet nga Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Shpenzimet e organizatave tregtare që i atribuohen kostove të shpërndarjes mund të ndahen në dy grupe:
1) shpenzimet që do të shpërndahen midis mallrave të shitura dhe të pashitura. Shpenzime të tilla llogariten plotësisht në llogarinë 44, por fshihen në llogaritë për kontabilizimin e të ardhurave nga shitjet në raport me mallrat e shitura. Këto kosto përfshijnë kostot e transportit;
2) shpenzime të tjera që i atribuohen kostos së shitjeve në shumën e kostove aktuale të bëra. Shpenzime të tilla përfshijnë:
kostot e punës;
shpenzimet për qiranë dhe mirëmbajtjen e ndërtesave, strukturave, lokaleve, pajisjeve dhe inventarit;
zhvlerësimi i aseteve fikse;
shpenzimet për riparimin e aseteve fikse;
shpenzimet e argëtimit;
kostot e trajnimit;
shpenzimet e udhëtimit etj.
Në kontabilitetin tatimor, disa shpenzime janë normalizuar.
Bazuar në sa më sipër, mund të identifikohen tiparet kryesore të industrisë së mëposhtme të kontabilitetit të kostos:
organizatave tregtare u jepet e drejta të zgjedhin në mënyrë të pavarur nëse kostot e prokurimit dhe dorëzimit të mallrave do të përfshihen në çmimin e tyre të blerjes dhe do të llogariten në llogarinë 41 ose do të pasqyrohen në llogarinë 44;
kur llogariten shpenzimet e transportit në llogarinë 44, diferenca midis shumave të të gjitha shpenzimeve të transportit dhe shumave të këtyre shpenzimeve që lidhen me bilancin e mallrave të pashitura në fund të vitit 2003 i nënshtrohet fshirjes në koston e shitjes;
Shpenzimet e përgjithshme të biznesit llogariten në llogarinë 44 dhe fshihen në debi të nënllogarisë 90-2 plotësisht në periudhën raportuese kur ato janë kryer.
Nëse shpenzimet e transportit merren parasysh si debi për llogarinë 44, shuma e shpenzimeve që do të fshihen llogaritet sipas metodologjisë së mëposhtme:
1) përmblidhen shpenzimet për pagesën e shpenzimeve të transportit që i atribuohen bilancit të mallrave në fillim të muajit dhe shpenzimet e bëra në muajin raportues;
2) përcaktohet shuma e mallit të shitur në muajin raportues dhe gjendja e mallit në fund të muajit;
3) duke e pjesëtuar shumën e shpenzimeve të transportit të përcaktuara në nënparagrafin 1 me sasinë e mallrave të shitura dhe mallrave të mbetura të përcaktuara në nënparagrafin 2, llogaritet përqindja mesatare e shpenzimeve të transportit në raport me koston totale të mallit;
4) duke shumëzuar shumën e bilancit të mallrave në fund të muajit raportues me përqindjen mesatare të këtyre shpenzimeve, përcaktohet shuma e këtyre shpenzimeve në lidhje me gjendjen e mallrave të pashitura në fund të muajit;
5) përcaktohet diferenca midis shumës së të gjitha shpenzimeve të transportit të bëra realisht dhe shumës së këtyre shpenzimeve në lidhje me gjendjen e mallrave të pashitura. Kjo diferencë duhet të shlyhet nga kreditimi i llogarisë 44 në debitimin e nënllogarisë 90-2.
Kur pasqyrohen kostot e transportit në kontabilitet, bëhen shënimet e mëposhtme:
1. Llogaria e debitit 44
Krediti i llogarisë 60 (76)
Të përfshira kostot e transportit
2. Llogaria e debitit 19
Krediti i llogarisë 60 (76)
Përfshirë TVSH-në në kostot e transportit
3. Debiti i llogarisë 60 (76)
Krediti i llogarisë 51
Shpenzimet e transportit të paguara
4. Llogaria e debitit 68
nënllogari "Llogaritjet e TVSH-së"
Llogaria e kredisë 19
Është bërë zbritja e tatimit në TVSH
Megjithatë, siç është theksuar tashmë, jo të gjitha kostot e transportit të pasqyruara në debitin e llogarisë 44 i nënshtrohen fshirjes në kosto, por vetëm ajo pjesë e tyre që lidhet me mallrat e shitura. Pas llogaritjes së shumës së këtyre shpenzimeve në lidhje me mallrat e shitura, bëhet një regjistrim kontabël për këtë shumë:
5. Llogari debitore 90-2
Krediti i llogarisë 44
Një pjesë e kostove të transportit në lidhje me mallrat e shitura është shlyer
Shuma në linjën 030 është pasqyruar në formularin nr.2 në kllapa.
Linja 040 "Shpenzime administrative"
Linja e shpenzimeve administrative të formularit nr. 2 pasqyron shpenzimet e përgjithshme të biznesit të organizatës. Shuma e këtyre shpenzimeve tregohet në kllapa në pasqyrën e të ardhurave.
Organizatat e angazhuara në prodhimin e produkteve (punëve, shërbimeve) tregojnë në këtë linjë kostot indirekte që nuk lidhen drejtpërdrejt me procesin e prodhimit:
shpenzimet për shpërblimin e personelit administrativ;
shpenzimet për trajnimin dhe rikualifikimin e personelit;
shpenzimet për mirëmbajtjen e pronës për qëllime të përgjithshme;
shpenzimet për shërbimet e auditimit etj.
Shpenzimet e lidhura me menaxhimin e prodhimit janë pasqyruar në llogarinë 26 “Shpenzime të përgjithshme të biznesit”.
Shpenzimet e përgjithshme të biznesit duhet të fshihen çdo muaj. Procedura për shlyerjen e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit varet nga mënyra se si formohet kostoja e produkteve (punëve, shërbimeve):
me kosto të plotë të prodhimit;
me një kosto të reduktuar.
Nëse merrni parasysh produktet e përfunduara (puna, shërbimet) me kosto të plotë të prodhimit, atëherë hiqni shpenzimet e përgjithshme të biznesit si debi në llogaritë e kostos së prodhimit: 20 "Prodhimi kryesor", 23 "Prodhimi ndihmës", 29 "Prodhimi i shërbimit dhe objektet" . Në këtë rast, shuma e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit nuk pasqyrohet në linjën 040, por tregohet në linjën 020.
Nëse mbani shënime për produktet e përfunduara (punimet, shërbimet) me një kosto të reduktuar, fshini shpenzimet e përgjithshme të biznesit si debi në nënllogarinë 90-2 "Kosto e shitjeve".
Metoda e zgjedhur e shlyerjes së shpenzimeve të përgjithshme të biznesit duhet të fiksohet në politikën e kontabilitetit të organizatës.
Rreshti 050 "Fitimi (humbja) nga shitjet"
Rreshti 050 pasqyron rezultatin financiar nga shitja e produkteve (mallra, punime, shërbime). Ai llogaritet duke përdorur formulën: rreshti 050 = rreshti 029 - rreshti 030 - rreshti 040.
Nëse fitohet një vlerë negative, kjo do të thotë se organizata ka pësuar një humbje. Në këtë rast, treguesi i linjës 050 është i mbyllur në kllapa.
Shuma në rreshtin 050 duhet të jetë e barabartë me rezultatin financiar të gjeneruar në llogarinë 90 “Shitje” nënllogari 9 “Fitim/humbje nga shitjet”.
Shembull Gjatë 12 muajve të vitit 2005, Bars LLC shiti mallra me vlerë 2,360,000 RUB. (përfshirë TVSH-në - 360,000 rubla). Kostoja e mallrave të shitura -
800,000 rubla. Kostot e shitjes së tyre (shpenzimet tregtare) arritën në 350,000 rubla. (pa TVSH). Shpenzimet administrative - 110,000 rubla.
Bazuar në këto të dhëna, kontabilisti i Bars LLC ka bërë shënimet e mëposhtme kontabël:
Debiti 62 Kredi 90-1
2,360,000 rubla - të ardhurat e marra nga klientët;
Debiti 90-3 Kredi 68 nënllogari "Llogaritjet e TVSH-së"
360,000 fshij. - TVSH-ja e pagueshme në buxhet është akumuluar;
Debi 90-2 Kredi 41
800,000 rubla. - shlyhet kostoja e mallrave të shitura;
Debi 90-2 Kredi 44
350,000 rubla. - fshihen shpenzimet për shitjen e mallrave;
Debi 90-2 Kredi 26
110,000 rubla. - shpenzimet administrative të fshira;
Debi 90-9 Kredi 99
740,000 fshij. (2.360.000 - 360.000 - 800.000 - 350.000 - 110.000) - përcaktohet rezultati financiar nga shitja e mallit.
Seksioni "Të ardhurat dhe shpenzimet për veprimtari të zakonshme" të formularit nr. 2 për 12 muajt e vitit 2005 do të plotësohet nga kontabilistja e Bars LLC si më poshtë:
1.3 Seksioni "Të ardhura dhe shpenzime të tjera"
Të ardhurat dhe shpenzimet e tjera përfshijnë të ardhura dhe shpenzime jo operative, operative dhe të jashtëzakonshme. Të ardhurat dhe shpenzimet operative dhe jo operative janë pasqyruar në llogarinë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”. Të ardhura dhe shpenzime të jashtëzakonshme - në nënllogaritë përkatëse të llogarisë 99 “Fitime dhe humbje”.
Linja 060 "Interesi i arkëtueshëm"
Rreshti 060 tregon shumën e interesit që i takon organizatës për obligacionet dhe faturat e blera (të marra), depozitat bankare dhe kreditë dhe kreditë e emetuara.
Të ardhurat nga interesi pasqyrohen në linjën 060 nëse nuk lidhen me aktivitete të zakonshme. Organizatat për të cilat të ardhura të tilla lidhen me aktivitetin e tyre kryesor i pasqyrojnë ato në linjën 010 të formularit nr.2.
Interesat e arkëtueshme merren parasysh në kredinë e llogarisë 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera" nënllogaria 1 "Të ardhura të tjera" në korrespondencë me debitimin e llogarive 62 "Shlyerje me blerës dhe klientë", 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", 51 "Llogaritë e shlyerjeve", 52 "Llogaritë valutore". Zgjedhja e llogarisë varet nga lloji i detyrimeve të borxhit mbi të cilat është akumuluar interesi.
Të ardhurat nga pjesëmarrja në kapitalet e autorizuara të organizatave të tjera pasqyrohen në rreshtin 080 “Të ardhura nga pjesëmarrja në organizata të tjera”.
Rreshti 070 "Interesi i pagueshëm"
Rreshti 070 pasqyron shpenzimet operative në shumën e interesit që organizata duhet të paguajë për obligacionet dhe faturat e veta, huatë dhe huatë e marra. Interesi i pagueshëm llogaritet në debitin e llogarisë 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera" nënllogaria 2 "Shpenzime të tjera" në korrespondencë me kredinë e llogarive 60 "Shlyerje me furnitorët dhe kontraktorët", 76 "Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", 66 “Llogaritjet për kreditë dhe huamarrjet afatshkurtra”, 67 “Llogaritjet për kreditë dhe huamarrjet afatgjata”.
Ju lutemi vini re: nëse një organizatë ka marrë hua ose kredi për të blerë prona (asete fikse, materiale, mallra, etj.), interesi për këto fonde të marra hua të grumbulluara përpara se kjo pronë të pranohej për kontabilitet përfshihet në koston e pronës së blerë. Kjo kërkesë përmbahet në pikën 6 të PBU 5/01 dhe klauzolën 8 të PBU 6/01. Kjo do të thotë se rreshti 070 i formularit nr. 2 nuk pasqyron interesin për këto fonde të huazuara.
Rreshti 070 është i mbyllur në kllapa.
Rreshti 080 "Të ardhura nga pjesëmarrja në organizata të tjera"
Rreshti 080 pasqyron të ardhurat e marra:
nga pjesëmarrja në kapitalin e autorizuar të organizatave të tjera, për shembull, dividentët në aksione;
nga pjesëmarrja në aktivitete të përbashkëta.
Në kontabilitetin dhe raportimin financiar, të ardhurat e tilla pasqyrohen pasi organizata - burimi i pagesës së këtyre të ardhurave njofton pagesën e ardhshme dhe shumën specifike të të ardhurave.
Të ardhurat nga pjesëmarrja në organizata të tjera pasqyrohen në kredinë e llogarisë 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera" nënllogaria 1 "Të ardhura të tjera" në korrespondencë me debitin e llogarisë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm" nënllogari 3 "Shlyerje për dividentët e duhur dhe të ardhura të tjera”.
Ndërmarrjet për të cilat marrja e të ardhurave nga pjesëmarrja në organizata të tjera është aktiviteti kryesor, pasqyrojnë shumën e këtyre të ardhurave në rreshtin 010 të formularit nr.2.
Rreshti 090 "Të ardhura të tjera operative"
Rreshti 090 pasqyron llojet e mëposhtme të të ardhurave operative (klauzola 7 e PBU 9/99):
faturat në lidhje me sigurimin për përdorim të përkohshëm të aseteve të organizatës, përfshirë objektet e pronësisë intelektuale, për një tarifë (nëse ky nuk është aktiviteti kryesor i organizatës);
të ardhurat nga shitja e aktiveve fikse dhe aktiveve të tjera, për shembull llogaritë e arkëtueshme, letrat me vlerë (nëse të ardhurat e tilla nuk pasqyrohen në seksionin "Të ardhurat dhe shpenzimet nga aktivitetet e zakonshme" të formularit nr. 2).
Të ardhurat operative llogariten si kredi në llogarinë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”, nënllogari 1 “Të ardhura të tjera” në korrespondencë me debitin e llogarisë 62 “Zgjidhjet me blerës dhe klientë” dhe llogarinë 76 “Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm” . Në rreshtin 090 të formularit nr. 2, këto të ardhura janë pasqyruar minus tatimin mbi vlerën e shtuar, akcizën dhe detyrimet e eksportit të grumbulluara në shitje (Debiti 91-2 Kredia 68).
Nëse çmimi i kontratës sipas së cilës organizata merr të ardhura të njohura si të ardhura operative vendoset në njësi konvencionale, atëherë shuma e të ardhurave pasqyrohet në linjën 090, duke marrë parasysh diferencat e shumës.
Në rreshtin 090 lejohet të tregohet shuma e të ardhurave operative të reduktuara me shumën e shpenzimeve operative përkatëse. Në këtë rast, në rreshtin 100 “Shpenzime të tjera operative” të formularit nr.2, këto shpenzime nuk janë pasqyruar. Por vetëm të ardhurat dhe shpenzimet që lindin si rezultat i të njëjtit fakt (ose të ngjashëm në natyrë) të aktivitetit ekonomik mund të kompensohen në këtë mënyrë, dhe vetëm me kushtin që ato të mos jenë të rëndësishme për karakterizimin e pozicionit financiar të organizatës.
Rreshti 100 "Shpenzime të tjera operative"
Rreshti 100 i formularit nr. 2 pasqyron shpenzimet e mëposhtme operative (klauzola 11 e PBU 10/99):
shpenzimet që lidhen me sigurimin për përdorim të përkohshëm të aseteve të organizatës, përfshirë pronësinë intelektuale (nëse ky nuk është aktiviteti kryesor i organizatës);
shpenzimet që lidhen me pjesëmarrjen në kapitalin e autorizuar të organizatave të tjera (nëse ky nuk është aktiviteti kryesor i organizatës);
shpenzimet që lidhen me shitjen, asgjësimin dhe fshirjet e tjera të aktiveve fikse dhe aktiveve të tjera (nëse të ardhurat e tilla nuk tregohen në seksionin "Të ardhurat dhe shpenzimet nga aktivitetet e zakonshme");
vlera e mbetur e aktiveve fikse në pension dhe aktiveve të tjera. Ju lutemi vini re: nëse një aktiv fiks (ose aktiv tjetër) del në pension për shkak të papërshtatshmërisë për përdorim të mëtejshëm, vjetërsimit dhe as të ardhurat dhe as aktivet nuk mund të merren nga ky operacion, atëherë humbja e identifikuar nga fshirja pasqyrohet në mosfunksionim. shpenzimet (rreshti 130 i formularit nr. 2);
shpenzimet që lidhen me pagesën për shërbimet bankare (përveç interesit për kreditë e dhëna);
kontributet në rezervat e vlerësimit të krijuara në përputhje me rregullat e kontabilitetit (rezervat për borxhet e dyshimta, për amortizimin e investimeve në letra me vlerë, etj.), si dhe rezervat e krijuara në lidhje me njohjen e fakteve të kushtëzuara të aktivitetit ekonomik;
taksat dhe tarifat që i atribuohen rezultateve financiare (për shembull, tatimi mbi pronën e korporatave, taksa e reklamave);
shpenzimet për mirëmbajtjen e kapaciteteve dhe objekteve prodhuese, të kapaciteteve mobilizuese;
shpenzimet që lidhen me servisimin e letrave me vlerë (pagesa për shërbime konsulence dhe ndërmjetësimi, shërbime depozitimi etj., me përjashtim të shpenzimeve të pasqyruara në rreshtin 070 “Interesi i pagueshëm”), nëse këto shpenzime nuk janë shpenzime për veprimtari të zakonshme të organizatës;
shpenzimet që lidhen me anulimin e porosive të prodhimit (kontratat), përfundimin e prodhimit që nuk prodhoi produkte;
shpenzime të tjera operative.
Shpenzimet operative llogariten në debitin e llogarisë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”, nënllogaria 2 “Shpenzime të tjera”. Për të plotësuar rreshtin 100, duhet të përmblidhni të dhënat analitike për llogarinë 91-2 për sa i përket shpenzimeve operative.
Nëse të ardhurat operative dhe shpenzimet përkatëse nuk janë të rëndësishme, atëherë shpenzimet e tilla nuk mund të pasqyrohen në rreshtin 100, por mund të zbriten nga shuma e të ardhurave përkatëse. Mund të kompensohen vetëm të ardhurat dhe shpenzimet që lindin si rezultat i të njëjtit fakt (ose të ngjashëm në natyrë) të aktivitetit ekonomik.
Shembull.
Gjatë periudhës së raportimit, organizata tregtare ka dhënë me qira aktivet e saj fikse. Sipas kushteve të marrëveshjes, të gjitha shpenzimet për mirëmbajtjen dhe servisimin e këtij objekti janë përballuar nga qiramarrësi.
Të ardhurat e marra nga një marrëveshje qiraje janë të ardhura operative për qiradhënësin. Në këtë rast, organizata qiradhënëse kryen shpenzime në formën e zhvlerësimit të aktiveve fikse dhe faturave të shërbimeve. Shpenzimet e qiradhënësit që lidhen me dhënien me qira të një aktivi fiks janë të parëndësishme dhe nuk konsiderohen të rëndësishme sipas kritereve të miratuara nga organizata.
Prandaj, gjatë përgatitjes së pasqyrës së fitimit dhe humbjes, organizata qiradhënëse nuk pasqyroi në rreshtin 100 shumën e shpenzimeve për aktivin fiks të dhënë me qira, por uli shumën e të ardhurave operative në linjën 090.
Sipas pikës 11 të PBU 10/99, shpenzimet operative përfshijnë shumat e rezervave të vlerësimit të krijuara nga organizata. Bëhet fjalë për rezerva për uljen e vlerës së aktiveve materiale, për zhvlerësimin e investimeve në letra me vlerë, për borxhet e dyshimta etj.
Krijimi dhe përdorimi i rezervave të listuara është reflektuar përkatësisht në kreditimin dhe debitimin e llogarive 14 “Rezerva për amortizimin e aktiveve materiale”, 59 “Rezerva për zhvlerësimin e investimeve financiare”, 63 “Rezerva për borxhe të dyshimta”.
Si pjesë e shpenzimeve operative për rreshti 100 Formulari nr. 2 pasqyron gjendjen e kredisë në këto llogari (d.m.th., diferencën midis shumave të rezervave të përllogaritura dhe të përdorura) të formuar në fund të periudhës raportuese.
Organizatat që do të ndalojnë prodhimin e ndonjë produkti, kryerjen e një lloji të caktuar pune ose ofrimin e disa shërbimeve duhet të pasqyrojnë informacion në lidhje me këtë në pasqyrat e tyre financiare. Kjo është vendosur nga PBU 16/02 "Informacion mbi aktivitetet e ndërprera". Për të pasqyruar një informacion të tillë, një kolonë shtesë duhet të futet në formularin nr. 2. Në veçanti, ai mund të pasqyrojë shumën e rezervave për operacionet e ndërprera, të cilat krijohen si rezerva për shpenzimet e ardhshme dhe përfshihen në shpenzimet operative.
Shuma në rreshtin 100 zbritet kur llogariten totalet, kështu që në formularin nr. 2 është shënuar në kllapa.
Rreshti 120 "Të ardhura jo operative"
Në artikullin “Të ardhurat jooperative” pasqyrohet:
gjoba, gjoba, dënime për shkak të organizatës për shkelje të kushteve të kontratave të biznesit;
të ardhurat për të kompensuar humbjet e shkaktuara në organizatë;
asetet e marra pa pagesë, duke përfshirë një marrëveshje dhuratë;
fitimi i viteve të mëparshme i identifikuar në vitin raportues;
shumat e llogarive të pagueshme dhe depozituesit për të cilët ka skaduar afati i parashkrimit;
diferencat pozitive të kursit të këmbimit;
shumën e rivlerësimit të aseteve;
të ardhura të tjera jo operative.
Gjobat, gjobat, gjobat për shkeljen e kushteve të kontratave të biznesit, si dhe kompensimet për humbjet e shkaktuara organizatës njihen në periudhën raportuese në të cilën gjykata mori një vendim për mbledhjen e tyre ose ata u njohën si debitor.
Vlera e aktiveve të marra pa pagesë, si dhe vlera e aktiveve të përfituara nga fondet buxhetore, pasqyrohet në kontabilitet në kredinë e llogarisë 98 “Të ardhura të shtyra”. Ai përfshihet në të ardhurat jo-operative kur këto aktive transferohen në prodhim pasi zhvlerësimi llogaritet mbi aktivet fikse ose në momentin e nxjerrjes jashtë përdorimit. Në rreshtin 120, të ardhurat e tilla pasqyrohen në shumën që në periudhën raportuese është fshirë nga debiti i llogarisë 98 në kredinë e llogarisë 91, nënllogaria 1 "Të ardhura të tjera".
Fitimi i viteve të mëparshme, i identifikuar në vitin raportues, mund të jetë, për shembull, shpenzime që janë përfshirë gabimisht më parë në çmimin e kostos, ose të ardhura që nuk janë marrë parasysh në vitet e mëparshme në kontabilitet. Këto shuma janë pasqyruar në rreshtin 120 “Të ardhura jooperative”.
Llogaritë e pagueshme dhe depozituesit përfshihen në të ardhurat jooperative pas skadimit të periudhës së kufizimit. Kanë kaluar tre vjet pas përfundimit të detyrimit (neni 200 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Sipas Art. 203 i Kodit Civil të Federatës Ruse, periudha e kufizimit mund të ndërpritet nëse kreditori ka paraqitur një kërkesë në mënyrën e përcaktuar, si dhe nëse organizata debitore ka ndërmarrë veprime që tregojnë njohjen e borxhit. Ky mund të jetë një njoftim me shkrim për debitorin për njohjen e borxhit ose një akt rakordimi i llogarive i nënshkruar nga debitori. Pas pushimit, periudha e parashkrimit fillon përsëri. Koha e kaluar para pushimit nuk llogaritet në afatin e ri.
Paratë e gatshme, të arkëtueshmet ose të pagueshmet në valutë të huaj në kontabilitet dhe raportim pasqyrohen në vlerësimin e rublave. Prandaj, tepricat në llogaritë në valutë të huaj, bilancet e paradhënieve të marra ose të lëshuara në valutë të huaj, shumat e borxhit në valutë të huaj duhet të rillogariten në rubla me kursin e këmbimit të Bankës së Rusisë të vendosur për monedhën përkatëse në datën e raportimit. Në këtë rast, formohen diferenca pozitive ose negative të kursit të këmbimit.
Shumat e diferencave pozitive të kursit të këmbimit pasqyrohen në rreshtin 120 të formularit nr. 2. Ato formohen nëse kursi i monedhës korresponduese të vendosur nga Banka e Rusisë në datën e raportimit është rritur në krahasim me normën në datën e marrjes së fonde në llogarinë valutore. Dhe gjithashtu nëse norma në datën e raportimit doli të ishte më e ulët se norma e vendosur në datën kur u ngritën llogaritë e pagueshme.
Të ardhurat jooperative llogariten në kredinë e llogarisë 91, nënllogaria 1 “Të ardhura të tjera”. Rreshti 120 pasqyron shumën e të ardhurave përkatëse sipas të dhënave analitike të kontabilitetit.
Rreshti 130 "Shpenzime jo operative"
Shpenzimet jo operative janë:
gjoba, gjoba, gjoba për shkelje të kushteve të kontratës të pagueshme nga organizata;
kompensimi për humbjet e shkaktuara nga organizata;
humbjet e viteve të mëparshme të njohura në vitin raportues;
shumat e të arkëtueshmeve për të cilat ka skaduar afati i parashkrimit dhe borxhet e tjera që nuk janë reale për arkëtim;
diferencat negative të kursit të këmbimit;
shuma e zhvlerësimit të aktiveve (inventarët, produktet e gatshme dhe mallrat);
transferimi i fondeve (kontribute, pagesa, etj.) lidhur me aktivitetet bamirëse;
shpenzimet për ngjarje sportive, rekreacion, argëtim, ngjarje kulturore dhe edukative dhe ngjarje të tjera të ngjashme;
humbjet nga fshirja e borxheve të akorduara më parë për vjedhje, për të cilat aktet e përmbarimit janë kthyer nga gjykata për shkak të falimentimit të të pandehurit;
humbjet nga vjedhja e pasurisë materiale dhe të tjera, autorët e të cilave nuk janë identifikuar me vendim gjyqësor;
shpenzimet gjyqësore;
shpenzime të tjera jo operative.
Ashtu si operative, të ardhurat dhe shpenzimet jo-operative që lindin si rezultat i një fakti të njëjtë ose të ngjashëm të aktivitetit ekonomik mund të llogariten me njëra-tjetrën nëse nuk janë të rëndësishme për karakterizimin e pozicionit financiar të organizatës.
Llogaritë e arkëtueshme përfshihen në shpenzimet jo operative pas skadimit të periudhës së kufizimit - tre vjet pas skadimit të detyrimit (neni 200 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Sidoqoftë, nëse organizata debitore ka konfirmuar në ndonjë mënyrë shumën e borxhit të saj (për shembull, ekziston një deklaratë e nënshkruar e barazimit të pagesave), periudha e kufizimit duhet të llogaritet duke filluar nga data e konfirmimit të fundit të tillë (neni 203 i Kodi Civil i Federatës Ruse). Një organizatë nuk mund të njohë shumën e të arkëtueshmeve si shpenzime jo operative nëse nuk kanë kaluar tre vjet që nga shkelja e afatit të pagesës ose nga konfirmimi i fundit i borxhit. Dhe gjithashtu nëse organizata ngriti një padi kundër debitorit.
Shpenzimet jo-operative të periudhës raportuese mund të përfshijnë gjithashtu kostot e R&D për punën që nuk dha një rezultat pozitiv.
Organizatat që do të ndalojnë prodhimin e ndonjë produkti, kryerjen e një lloji të caktuar pune ose ofrimin e disa shërbimeve duhet të përfshijnë informacionin përkatës në pasqyrat e tyre financiare. Kjo është vendosur nga PBU 16/02 "Informacion mbi aktivitetet e ndërprera". Në formularin nr. 2, futen kolona shtesë për të pasqyruar informacionin mbi aktivitetet e ndërprera. Një mostër e formularit nr. 2 me rreshta të tillë është dhënë në Shtojcën e PBU 16/02. Gjithashtu duhet pasur parasysh se në përputhje me pikën 12 të PBU 10/99, humbja nga rënia e vlerës së aktiveve nga operacionet e ndërprera përfshihet në shpenzimet jo operative.
Shpenzimet jo operative llogariten në debitin e llogarisë 91, nënllogaria 2 “Shpenzime të tjera”. Rreshti 130 pasqyron shumën e shpenzimeve përkatëse sipas të dhënave analitike të kontabilitetit.
Treguesi për rreshtin 130 tregohet në kllapa, pasi zbritet gjatë llogaritjes së treguesve total.
Ju lutemi vini re: nëse organizata kishte të ardhura dhe shpenzime të jashtëzakonshme gjatë periudhës së raportimit, ato duhet të pasqyrohen në rreshtat e futur shtesë. Sipas normave të PBU 9/99 “Të ardhurat e organizatës” dhe 10/99 “Shpenzimet e organizatës”, të ardhurat dhe shpenzimet e jashtëzakonshme klasifikohen si të ardhura dhe shpenzime të tjera. Rrjedhimisht, ata marrin pjesë në llogaritjen e rezultatit financiar të organizatës për periudhën raportuese. Prandaj, është më mirë të vendosen rreshta shtesë për të pasqyruar të ardhurat dhe shpenzimet e jashtëzakonshme ndërmjet rreshtave 130 dhe 140. Treguesit e rreshtave të futur rishtazi duhet të zbriten (nëse këto janë shpenzime të jashtëzakonshme) ose të shtohen (nëse këto janë të ardhura të jashtëzakonshme) kur gjenerohet rezultat financiar.
1.4 Fitimi para tatimit
Rreshti 140 "Fitimi (humbja) para tatimit"
Kjo është fundi. Ai pasqyron rezultatin financiar të gjeneruar në fund të periudhës raportuese. Treguesi për rreshtin 140 llogaritet si më poshtë: rreshti 140 “Fitimi (humbja) para tatimit” = rreshti 050 + rreshtat 060, 080, 090, 120 - rreshtat 070, 100, 130 +/ - linja shtesë.
Nëse gjatë llogaritjes së rezultatit financiar rezulton një humbje, atëherë shuma në rreshtin 140 pasqyrohet në kllapa.
Shuma në rreshtin 140 duhet të jetë e barabartë me rezultatin financiar të krijuar në llogarinë 99 “Fitime dhe humbje”, nënllogari “Rezultatet financiare të aktiviteteve para taksave”. Gjendja nga llogaritë 90-9 (fitim/humbje nga aktivitetet e zakonshme), 91-9 (balanca e të ardhurave dhe shpenzimeve të tjera) fshihet në këtë nënllogari të llogarisë 99, si dhe pasqyrohen shpenzimet dhe të ardhurat e jashtëzakonshme.
Pasqyrimi i llogaritjeve të tatimit mbi të ardhurat
Për plotësimin e kërkesave të PBU 18/02 “Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat”, rreshtat 141, 142 dhe 150 janë futur në formën e Pasqyrës së Fitimit dhe Humbjes me Urdhër të Ministrisë së Financave nr. 67n.
Rreshti 141 "Aktivet tatimore të shtyra"
Kjo linjë pasqyron aktivet tatimore të shtyra të përllogaritura dhe të shlyera në periudhën raportuese në përputhje me PBU 18/02 "Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat". Treguesi i rreshtit 141 është formuar si diferencë e qarkullimit të debitit dhe kreditit në llogarinë 09 “Aktive tatimore të shtyra”.
Aktivet tatimore të shtyra formohen nëse në periudhën raportuese një shpenzim njihet në kontabilitet në një shumë më të madhe se një shpenzim i ngjashëm në kontabilitetin tatimor, por supozohet se në periudhat pasuese këto shpenzime do të njihen në kontabilitetin tatimor.
Për shembull, një aktiv tatimor lind si rezultat i përdorimit të metodave të ndryshme të llogaritjes së amortizimit për qëllime kontabël dhe tatimore. Për organizatat që llogaritin bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat duke përdorur metodën e parave të gatshme, mund të formohet një aktiv tatimor nëse ka llogari të pagueshme. Në këtë rast, kostoja e artikujve të inventarit (punë, shërbime) të përdorura në prodhim që nuk u janë paguar furnitorëve nuk fshihet si shpenzime në kontabilitetin tatimor derisa të bëhet pagesa. Dhe në kontabilitet, kostoja e artikujve të inventarit të përdorur në prodhim merret parasysh si shpenzime, pavarësisht nga fakti i pagesës.
Gjatë vitit raportues, aktivet tatimore të formuara më parë paguhen dhe shfaqen të reja. Gjendja e hapjes dhe e mbylljes së llogarisë 09 “Aktivet tatimore të shtyra” duhet të jetë gjithmonë një debit. Nëse qarkullimi i debitit të llogarisë 09 është më i madh se qarkullimi i kredisë, atëherë rreshti 141 pasqyron një vlerë pozitive. Nëse qarkullimi i kredisë është më i madh se qarkullimi i debitit, atëherë rezultati do të jetë një vlerë negative. Tregohet në rreshtin 141 në kllapa.
Sipas pikës 19 të PBU 18/02, në bilanc, nëse plotësohen disa kushte, është e mundur të pasqyrohet shuma e balancuar (e shembur) e bilanceve në llogaritë 09 “Aktive tatimore të shtyra” dhe 77 “Detyrime tatimore të shtyra”. Por në pasqyrën e fitimit dhe humbjes është e pamundur të balancohen shumat e aktiveve tatimore dhe detyrimeve tatimore.
Rreshti 142 "Detyrimet tatimore të shtyra"
Rreshti 142 pasqyron shumën e detyrimeve tatimore të shtyra të përllogaritura dhe të shlyera në periudhën raportuese në përputhje me pikën 15 të PBU 18/02 “Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat”.
Detyrimet tatimore të shtyra formohen nëse gjatë periudhës raportuese çdo lloj shpenzimi në kontabilitet është njohur në një shumë më të vogël se në kontabilitetin tatimor, por supozohet se në periudhat pasuese kjo diferencë do të paguhet (d.m.th., shpenzimi do të njihet plotësisht në kontabilitet).
Për shembull, një detyrim tatimor lind si rezultat i përdorimit të metodave të ndryshme të llogaritjes së amortizimit për qëllime kontabël dhe tatimore. Gjatë blerjes së pronës së amortizueshme, kostoja e saj fillestare në kontabilitetin tatimor nuk përfshin interesat e huave dhe huamarrjeve, kostot e sigurimit të kësaj pasurie, si dhe diferencat në kursin e këmbimit dhe shumën. Këto shuma fshihen si shpenzime për qëllime tatimore. Dhe në kontabilitet, këto shuma përfshihen në koston fillestare të pronës së fituar. Kjo rezulton në një detyrim tatimor të shtyrë, i cili shlyhet në periudhat pasuese ndërsa amortizimi llogaritet në libra.
Llogaria 77 “Detyrime tatimore të shtyra” është pasive. Prandaj, bilancet e hapjes dhe mbylljes duhet të jenë teprica kreditore. Treguesi për rreshtin 142 të formularit nr.2 është formuar si diferencë e qarkullimit të kredisë dhe debitit në llogarinë 77 “Detyrime tatimore të shtyra”.
Nëse qarkullimi i kredisë i llogarisë 77 është më i madh se qarkullimi i debitit, atëherë diferenca ndërmjet tyre pasqyrohet në rreshtin 142 të formularit nr.2 si vlerë negative. Në këtë rast, rreshti 142 është i mbyllur në kllapa.
Nëse qarkullimi i kredisë i llogarisë 77 është më i vogël se qarkullimi i debitit, atëherë diferenca që rezulton pasqyrohet në rreshtin 142 si një shumë pozitive.
Rreshti 150 "Taksa aktuale mbi të ardhurat"
Kjo linjë pasqyron shumën e tatimit mbi të ardhurat e krijuar sipas të dhënave të kontabilitetit tatimor për periudhën raportuese (tatimore) dhe të pasqyruar në regjistrat kontabël në llogarinë 68.
Për organizatat që aplikojnë PBU 18/02, në llogarinë 68, nënllogari "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat", në fund të periudhës raportuese, duhet të gjenerohet e njëjta shumë e tatimit mbi të ardhurat si sipas të dhënave të kontabilitetit tatimor.
Ju lutemi vini re: kur korrigjoni gabimet nga vitet e mëparshme në periudhën e raportimit, bëhet e nevojshme të futen rreshta shtesë në Formularin Nr. 2. Sipas rregullave të kontabilitetit, gabimet e bëra në periudhat e mëparshme i nënshtrohen korrigjimit në periudhën kur janë zbuluar këto gabime, pra në periudhën aktuale. Nuk janë bërë ndryshime në të dhënat kontabël të periudhave të mëparshme. Nëse, si rezultat i një gabimi, shuma e ndonjë takse është shtrembëruar, atëherë ajo duhet të rillogaritet, të paraqesë një deklaratë tatimore të përditësuar dhe të paguajë një shumë shtesë të tatimit dhe gjobave. Në kontabilitet, shuma e përllogaritjes (uljes) shtesë të taksave dhe gjobave regjistrohet nga transaksionet e periudhës aktuale.
Nëse gabimi ka ndikuar në llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat, atëherë në periudhën raportuese formohet një diferencë e përhershme, duke formuar një detyrim tatimor të përhershëm ose një aktiv tatimor të përhershëm. Shuma e këtij detyrimi (pasurie) tatimore të përhershme është e barabartë me shumën e tatimit mbi të ardhurat e nënpaguar (mbipaguar) më parë. Duhet të pasqyrohet në formularin nr. 2 në një rresht shtesë, i cili shënohet pas rreshtit 150 “Taksa aktuale mbi të ardhurat”. Sqarime të tilla jepen në Letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 23 gusht 2004 Nr. 07-05-14/219.
Në të njëjtën mënyrë pasqyrohen edhe shumat e gjobave dhe gjobave për taksat dhe tarifat. Në kontabilitet, këto shuma regjistrohen si debi i llogarisë 99 “Fitime dhe humbje”. Për të pasqyruar sanksionet dhe gjobat tatimore në Formularin Nr. 2, do t'ju duhet të vendosni një rresht shtesë, i cili mund të vendoset pas rreshtit 150 "Taksa aktuale mbi të ardhurat".
Llogaritja e fitimit (humbjes) neto.
Treguesi më i rëndësishëm financiar që përcakton aftësinë e një organizate për të siguruar tejkalimin e të ardhurave mbi shpenzimet e nevojshme për zhvillimin e saj normal është fitimi. Në periudha të ndryshme, në dokumentet e sistemit rregullator të rregullimit të kontabilitetit, treguesi i fitimit si rezultat financiar përfundimtar është interpretuar ndryshe. Rregullorja për kontabilitetin dhe raportimin financiar, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 29 korrik 1998 Nr. 34n, prezantoi konceptin e fitimit (humbjes) kontabël, i cili zëvendësoi konceptin ekzistues të mëparshëm të fitimit të bilancit. Ky zëvendësim ishte plotësisht i justifikuar, pasi procedura aktuale për formimin e treguesve të raportimit financiar nuk parashikon pasqyrimin e fitimit para tatimit në bilanc.
Sipas paragrafit 79 të rregulloreve në fjalë, fitimi (humbja) kontabël paraqet rezultatin financiar përfundimtar të identifikuar për periudhën raportuese në bazë të të dhënave kontabël për të gjitha transaksionet e biznesit dhe të gjithë zërat e bilancit sipas rregullave të miratuara në përputhje me rregulloret. Ky pozicion kërkon sqarim, sepse me fitimin kontabël është e nevojshme të kryhen një sërë operacionesh të tjera në përputhje me legjislacionin aktual: të paguajnë taksat që duhet nga fitimi; ndalimi i sanksioneve ekonomike për shkelje të ligjeve tatimore; etj.
Për rrjedhojë, fitimi kontabël nuk është rezultat financiar përfundimtar, por i ndërmjetëm.
Rezultati financiar përfundimtar është fitimi neto, d.m.th. fitimi kontabël i periudhës raportuese minus të gjitha pagesat që i detyrohen prej tij në përputhje me legjislacionin aktual të kontabilitetit dhe tatimor. Kjo është pikërisht qasja e përcaktuar në Planin e ri të Kontabilitetit për aktivitetet financiare dhe ekonomike të organizatave.
Çfarë nënkuptohet atëherë me konceptin e një treguesi të tillë si "fitimet e pashpërndara"? Klauzola 83 e Rregullores përcakton fitimet e pashpërndara si "rezultatin përfundimtar financiar të identifikuar për periudhën e raportimit, minus taksat dhe pagesat e tjera të detyrueshme të ngjashme nga fitimet e përcaktuara në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse, duke përfshirë sanksionet për mospërputhje me rregullat tatimore. .”
Në tekstin e rregulloreve për kontabilitetin dhe raportimin në Federatën Ruse, konceptet e "fitimeve të pashpërndara" dhe "fitimit neto" u kombinuan.
Kombinimi i këtyre treguesve pasqyrohet në mostrat e formularëve të raportimit të kontabilitetit të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 janar 2000 nr. 4n. Në formularin "e vjetër" nr. 2 "Pasqyra e fitimit dhe humbjes", rreshti 190 quhej "Fitimi neto (fitimi i mbajtur (humbja e pambuluar) e periudhës raportuese".
Përkufizimi i terminologjisë nuk është aq i rëndësisë teorike sa praktik.
Së pari, përcaktimi i saktë i rezultatit final financiar ndikon në vlerësimin e kthimit nga investimi i kapitalit dhe në vlerësimin e aktiveve neto.
Së dyti, përcaktimi i saktë i rezultatit final financiar lidhet me procedurën e njohjes së shpenzimeve në kontabilitet.
Kohët e fundit, në dokumentet rregullatore që rregullojnë formimin e kostove në kontabilitet, supozohej se një pjesë e kostove duhet t'i atribuohet fitimit neto (fitimi i mbetur në dispozicion të ndërmarrjes).
Procedura për shlyerjen e shpenzimeve të përcaktuara në PBU 10/99 "Shpenzime Organizative" përfshin caktimin e shpenzimeve në kosto (në debitin e llogarisë 90 "Shitjet") si pjesë e shpenzimeve operative ose jo operative (në debi të llogarisë 91 " Të ardhura dhe shpenzime të tjera”), ose rezultat financiar (në debi të llogarisë 99 “Fitimet dhe humbjet”).
Treguesi i fitimit neto, i formuar sipas metodologjisë së Planit të ri Kontabël për llogarinë 99 “Fitimet dhe humbjet” (përpara mbylljes dhe transferimit të rezultatit në llogarinë 84 “Fitimet e pashpërndara (humbje të pambuluara), është rezultati përfundimtar aktual.
Përcaktimi i rezultatit final financiar bazohet në qasjen tradicionale të kontabilitetit: krahasimi i të ardhurave dhe shpenzimeve kontabël.
SNRF supozon një qasje të ndryshme, duke siguruar një kuptim më të gjerë të rezultatit financiar përfundimtar dhe, rrjedhimisht, fitimit neto, i cili konsiderohet si një rritje në aktivet neto.
Duke marrë parasysh ndryshimet në procedurën e pasqyrimit të shpenzimeve, fitimet e mbajtura të organizatës marrin një përmbajtje të ndryshme.
fitimet e pashpërndara(fitimi neto) përfaqëson një pjesë të kapitalit të mbajtësve të të drejtave të mbetura (pronarëve), fitime të akumuluara të papaguara në formën e dividentëve, i cili është një burim i brendshëm i burimeve financiare afatgjata.
Është kjo qasje për formimin e treguesit "Fitimi neto" që pasqyrohet në mostrën e re të formularit nr. 2 "Deklarata e fitimit dhe humbjes", miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 22 korrik 2003 Nr. 67n.
Në formularin nr. 2, pas rreshtit “Taksa aktuale mbi të ardhurat”, vihet në pah një rresht bosh.
Rreshti i zbrazët përmban shpenzimet që i atribuohen rezultateve financiare në përputhje me legjislacionin aktual. Përjashtim do të jenë të ardhurat (shpenzimet) e jashtëzakonshme, nëse në formularin e mostrës nr.2 të miratuar nga organizata ato do të pasqyrohen pas shpenzimeve jo operative, d.m.th. para formimit të treguesit “Fitim (humbje) para tatimit”. Numri i rreshtave që duhet të futen në formularin nr. 2 është individual për çdo organizatë.
Le të shqyrtojmë një listë të mundshme të të ardhurave dhe shpenzimeve të pasqyruara në rreshtat e futur. Kujtojmë se ato debitohen ose kreditohen në llogarinë 99 “Fitimet dhe humbjet” dhe formojnë rezultatin financiar përfundimtar – fitim neto.
I. Në përputhje me legjislacionin aktual, rezultati financiar përfshin sanksione ekonomike për shkelje të ligjeve tatimore (gjoba, gjoba), duke përfshirë shlyerjet me fonde ekstrabuxhetore. Duke qenë se ato ulin rezultatin financiar, shumat e futura në rreshtin “Sanksionet ekonomike për shkelje të ligjeve tatimore” pasqyrohen në kllapa.
II. Shumat e tatimit të unifikuar të imputuar mbi të ardhurat (UIIT)
Më 1 janar 2003, hyri në fuqi një kapitull i ri i Kodit Tatimor "Sistemi i taksave në formën e një takse të vetme mbi të ardhurat e imputuara për lloje të caktuara veprimtarish". Ka pasur ndryshime të mëdha në procedurën e llogaritjes dhe pagesës së UTII.
Ju kujtojmë se UTII duhet të paguhet nga organizata dhe sipërmarrës që janë të angazhuar në lloje të caktuara të aktiviteteve. Në çdo rajon, ENI prezantohet nga autoritetet vendore. Ata gjithashtu përcaktojnë llojet e aktiviteteve (brenda listës së përcaktuar nga Kapitulli 26.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) në lidhje me të cilat zbatohet kjo taksë. Për më tepër, kalimi në EVNI nuk është vullnetar, por i detyrueshëm.
Objekti i taksimit janë të ardhurat e imputuara të organizatës. Baza tatimore është shuma e të ardhurave të imputuara, e llogaritur si produkt i rentabilitetit bazë për një lloj aktiviteti të caktuar dhe faktorë rregullues. Raportet bazë të përfitimit janë të specifikuara në Kodin Tatimor. Kodi Tatimor parashikon pagesën tremujore të UTII. Taksa transferohet jo më vonë se data 25 e muajit pas tremujorit raportues.
Organizatat duhet të mbajnë shënime të veçanta për llojet e aktiviteteve të transferuara në pagesën e të ardhurave të unifikuara.
Në formularin nr.2 "Pasqyra e fitimit dhe humbjes" si pjesë e fitimit kontabël të pasqyruar në rreshtin "Fitim (humbje) para tatimit", të ardhurat dhe shpenzimet nga veprimtaritë e transferuara në pagesën e të ardhurave të unifikuara pasqyrohen në shumën totale.
Por për aplikimin e PBU 18/02 “Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat”, treguesi “Fitimi (humbja) para tatimit” përshtatet me qarkullimin e aktiviteteve të transferuara në pagesën e tatimit të unifikuar mbi të ardhurat.
Shuma e UTII në lidhje me një periudhë të caktuar raportimi (tatimi) pasqyrohet në rreshtin e futur "UTI" në kllapa, pasi zvogëlon rezultatin e përgjithshëm financiar përfundimtar.
III. Rreshti i futur do të pasqyrojë shlyerjen e një aktivi (detyrimi) tatimor të shtyrë në raste të jashtëzakonshme kur shuma e ripagimit ngarkohet në llogarinë 99 "Fitime dhe humbje"
Klauzola 14 e Urdhrit Nr. 67n të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 22 korrik 2003 thotë se "në bilancin vjetor, të dhënat për grupet e zërave "Kapital rezervë" dhe "Fitimet e pashpërndara (humbje të pambuluara)" tregohen duke marrë duke marrë parasysh marrjen në konsideratë të rezultateve të aktiviteteve të organizatës për vitin raportues, vendimet e marra për mbulimin e humbjeve, pagesën e dividentëve, etj.
Për rrjedhojë, bilanci vjetor duhet të hartohet duke marrë parasysh vendimin e mbledhjes së pronarëve që miratoi pasqyrat financiare.
Si të kombinohen këto kërkesa me pasqyrimin e vendimeve të pronarëve në kontabilitet dhe me procedurën e plotësimit të formularit nr. 2?
Kujtojmë Rregulloren e Kontabilitetit "Ngjarjet pas datës së raportimit" PBU 7/98, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 25 nëntor 1998 Nr. 56n.
Koncepti i ngjarjeve pas datës së raportimit është dhënë në paragrafin 3 të PBU 7/98.
“Një ngjarje pas datës së raportimit njihet si një fakt i aktivitetit ekonomik që ka pasur ose mund të ketë ndikim në gjendjen financiare, fluksin e parave ose rezultatet e operacioneve të organizatës dhe që ka ndodhur në periudhën ndërmjet datës së raportimit dhe data e nënshkrimit të pasqyrave financiare për vitin raportues.”
Afatet për paraqitjen e pasqyrave financiare vjetore përcaktohen në nenin 15 të Ligjit Federal "Për Kontabilitetin", datë 21 nëntor 1996 Nr. 129-FZ. Afati për raportim vjetor është 90 ditë pas përfundimit të vitit, përveç nëse me ligj parashikohet ndryshe.
Një ngjarje pas datës së raportimit njihet gjithashtu si shpallja e dividentëve vjetorë bazuar në rezultatet e aktiviteteve të shoqërisë aksionare për vitin raportues (klauzola 3 e PBU 7/98).
Nëse kompania arrin të mbajë një mbledhje të pronarëve përpara afatit për paraqitjen e pasqyrave financiare vjetore (para datës 31 mars 2004), atëherë në bazë të PBU 7/98 “Ngjarjet pas datës së raportimit” kthehet në qarkullim më 31 dhjetor, 2003.
I. “Kontribute shtesë në kapitalin rezervë”, nëse asambleja e përgjithshme vendosi rritjen e kapitalit rezervë. Në kontabilitet, ky operacion do të pasqyrohet në hyrjen e mëposhtme:
Llogaria e debitit 84
Krediti i llogarisë 82
Shtesa shtesë në kapitalin rezervë
II. “Fitimi që synon mbulimin e humbjeve të viteve të mëparshme”, nëse asambleja e përgjithshme vendosi të mbulojë humbjet e viteve të mëparshme me fitimin e periudhës raportuese. Në kontabilitet, ky transaksion duhet të pasqyrohet në hyrjen e mëposhtme:
Llogaria e debitit 84
Krediti i llogarisë 84
Ulja e humbjeve nga vitet e mëparshme
III. "Përllogaritja e dividentëve vjetorë" - në shumën e dividentëve vjetorë të miratuar nga mbledhja e përgjithshme e aksionarëve. Në kontabilitet, përllogaritja e dividentëve vjetorë do të pasqyrohet në hyrjen e mëposhtme:
Llogaria e debitit 84
Krediti i llogarisë 75
Shuma e dividentëve vjetorë të përllogaritur
IV. Shpenzime të tjera nga fitimi i vitit raportues që mbledhja e përgjithshme e pronarëve lejon të bëhen.
Llogaria e debitit 84
Llogaria e kredisë 76
Me regjistrimin përfundimtar të kontabilitetit për reformimin e bilancit për vitin 2003, teprica midis debitit dhe kredisë së llogarisë 99 “Fitimet dhe humbjet” shlyhet nga llogaria 99 në kredinë (debitin) e llogarisë 84 “Fitimet e pashpërndara (humbje të pambuluara) .”
Formimi i fitimit (humbjes) neto për periudhën e raportimit mund të përfaqësohet skematikisht si më poshtë.
Shuma e pasqyruar në rreshtin nr. 2 “Fitimi neto i periudhës raportuese” transferohet në seksionin “Kapitali dhe rezervat” të bilancit në rreshtin 470, kolona 2 “Fitimet e pashpërndara (humbje të pambuluara)”.
Gjatë paraqitjes së pasqyrave financiare vjetore, rreshti “Fitimi (humbja) neto i periudhës raportuese” i formularit nr.2 nuk do të përkojë me shumën e pasqyruar në rreshtin 470 të bilancit, pasi rreshti 470 në bilancin vjetor (klauzola 14 i Urdhrit të Ministrisë së Financave Nr. 67n) duhet të pasqyrohet shuma e fitimit neto të vitit raportues që tashmë është shpërndarë nga asambleja e përgjithshme e aksionerëve.
Në përputhje me Ligjin Federal "Për Kontabilitetin", pasqyrat financiare vjetore duhet të miratohen në mënyrën e përcaktuar nga dokumentet përbërës. Për shembull, në shoqëritë me përgjegjësi të kufizuar, bilanci dhe "Pasqyra e fitimit dhe humbjes" miratohen nga mbledhja e përgjithshme e pjesëmarrësve (Ligji Federal "Për shoqëritë me përgjegjësi të kufizuar" datë 8 shkurt 1998 nr. 14-FZ), në aksione. shoqëritë - mbledhja e përgjithshme e aksionarëve (Ligji Federal "Për Shoqëritë Aksionare" datë 26 dhjetor 1995 Nr. 208-FZ). Sipas pikës 1.3 të nenit 47 të Ligjit Federal Nr. 208-FZ, mbledhja vjetore e aksionarëve mbahet brenda afateve kohore të përcaktuara nga statuti i kompanisë, por jo më herët se 2 muaj dhe jo më vonë se 6 muaj pas përfundimit të viti financiar.
Shumë organizata mbajnë një mbledhje të aksionarëve pas 31 marsit të vitit pas vitit raportues. Sipas legjislacionit të kontabilitetit, ata nuk kanë të drejtë të paraqesin pasqyra financiare vjetore pa miratimin e asamblesë së përgjithshme të pronarëve. Në praktikë, shumica e organizatave shkelin legjislacionin e kontabilitetit dhe paraqesin pasqyrat financiare vjetore të pamiratuara nga mbledhja e përgjithshme e pronarëve tek autoritetet tatimore dhe autoritetet shtetërore të statistikave. Këto organizata ballafaqohen me problemin e përgatitjes së pasqyrave financiare dhe pasqyrimit të rezultatit final financiar në pasqyrat financiare.
Gjatë formimit të treguesve të fitimit neto, këto organizata nuk marrin parasysh vendimin e mbledhjes së pronarëve. Rreshti “Fitimi (humbja) neto” i formularit nr.2 do të përkojë me rreshtin 470 të bilancit. Pas mbledhjes së aksionarëve, rezultatet e vendimit të mbledhjes për shpërndarjen e fitimit neto për vitin 2003 do të pasqyrohen nga ndryshimet në bilancet e bilancit të hapjes që nga 1 janari 2004.
Pasi të kemi regjistruar të gjitha të ardhurat dhe shpenzimet, duhet të përcaktojmë fitimin para tatimit ose humbjen që rezulton. Rezultati financiar përcaktohet si më poshtë:
Fitimi (humbja) para tatimit = Fitimi (humbja) nga shitjet + Interesi i arkëtueshëm - Interesi i pagueshëm + Të ardhura nga pjesëmarrja në organizata të tjera + Të ardhura të tjera operative - Shpenzime të tjera operative + Të ardhura jo operative - Shpenzime jo operative + Të ardhura të jashtëzakonshme - Shpenzime të jashtëzakonshme .
Shembull Bars LLC mori për vitin 2005:
interesi për obligacionet - 13,200 rubla;
dividentë në aksionet e OJSC Lotos - 560,000 rubla;
pagesa për një depo me qira - 85,000 rubla;
interesi për shkelje të kushteve të dorëzimit të mallrave nga Lavena LLC - 12,000 rubla.
Shpenzimet për vitin 2005 ishin:
interesi për një kredi për blerjen e kapitalit qarkullues - 84,000 rubla;
komision në bankë - 110,000 rubla.
Kontabilisti “Bar” ka plotësuar rubrikën “Të ardhura dhe shpenzime të tjera” të formularit nr.2 dhe ka llogaritur fitimin e tatueshëm si më poshtë:
Më pas, shuma e aktiveve tatimore të shtyra (DTA), e cila është formuar për vitin 2005, duhet të futet në raport. IT mund të shfaqet nëse i njihni shpenzimet në kontabilitet më herët se në kontabilitetin tatimor, dhe të ardhurat, përkundrazi, më vonë. Situata të tilla lindin, për shembull, nëse shuma e amortizimit të përllogaritur në kontabilitet është më e madhe se në kontabilitetin tatimor. Vlera SHE llogaritet si më poshtë:
Aktivi tatimor i shtyrë = diferenca e përkohshme e zbritshme x Norma e tatimit mbi të ardhurat (24%)
Shuma e ONA i shtohet fitimit para tatimit.
Detyrimet tatimore të shtyra (DTL) shfaqen në situatën e kundërt, pra kur shpenzimet njihen në kontabilitet më vonë se në kontabilitetin tatimor, dhe të ardhurat njihen më herët. Llogaritja e tij kryhet në rendin e mëposhtëm:
Detyrimi tatimor i shtyrë = Diferenca e përkohshme e tatueshme x Norma e tatimit mbi të ardhurat (24%)
Gjatë llogaritjes së të ardhurave neto zbritet shuma e detyrimeve, ndaj duhet të shkruhet në kllapa në llogaritje.
Shuma e tatimit aktual mbi të ardhurat është gjendja e nënllogarisë “Llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat” e llogarisë 68. Nëse të gjitha hyrjet sipas PBU 18/02 “Kontabiliteti për Llogaritjet e Tatimit mbi të Ardhurat” janë bërë në mënyrë korrekte, atëherë gjendja e kreditit të kësaj nënllogarie do të të jetë e barabartë me tatimin mbi të ardhurat e përllogaritur.
Pastaj ju duhet të përcaktoni fitimin (humbjen) neto të periudhës së raportimit. Ajo llogaritet duke përdorur formulën: Fitimi (humbja) neto = Fitimi (humbja) para tatimit + Aktivet tatimore të shtyra - Detyrimet tatimore të shtyra - Tatimi aktual mbi të ardhurat.
Nëse rreshtat e mëparshëm janë plotësuar saktë, atëherë rezultati i marrë duhet të përkojë me gjendjen e llogarisë 99 "Fitimet dhe humbjet".
Rreshti 190 "Fitimi (humbja) neto i periudhës së raportimit"
Kjo linjë pasqyron shumën e fitimit neto të organizatës për periudhën raportuese. Treguesi në rreshtin 190 të formularit nr.2 duhet të jetë i barabartë me gjendjen përfundimtare në llogarinë 99 “Fitimet dhe humbjet”, e cila, kur mbyllet bilanci vjetor, fshihet në llogarinë 84 “Fitimet e pashpërndara (humbje të pambuluara).” Treguesi i linjës 190 llogaritet si më poshtë: rreshti 190 = rreshti 140 + rreshti 141 - rreshti 142 - rreshti 150 +/ - linjat e futura shtesë. Nëse treguesi në rreshtin 141 ka një vlerë negative (të mbyllur në kllapa), atëherë ai nuk shtohet por zbritet kur llogaritet shuma e fitimit/humbjes neto. Nëse shuma e pasqyruar në rreshtin 142 ka një vlerë pozitive (jo e mbyllur në kllapa), atëherë ajo shtohet në vend që të zbritet kur llogaritet fitimi/humbja neto.
1.5 Informacion mbi sfondin
Pas llogaritjes së shumës së fitimit neto, një numër treguesish referues duhet të tregohen në pasqyrën e fitimit dhe humbjes. Në formularin e mostrës nr. 2, rekomanduar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë Nr. 67n, në seksionin e referencës propozohet të pasqyrohet shuma e detyrimeve tatimore të përhershme (aseteve), si dhe shuma e fitimeve bazë dhe të pakësuara. (humbje) për aksion.
Të gjitha organizatat, me përjashtim të ndërmarrjeve të vogla, duhet të plotësojnë seksionin e informacionit. Firmat e tjera duhet të raportojnë detyrime tatimore të vazhdueshme (aktive), fitime bazë dhe fitime (humbje) të pakësuara për aksion. Dy treguesit e fundit mund të jenë të rëndësishëm për investitorët e mundshëm ose palët e tjera të interesuara. Për t'i llogaritur ato, duhet të përdorni Rekomandimet Metodologjike për Dhënien e Informacionit mbi Fitim për Aksion, të cilat janë miratuar me Urdhër të Ministrisë së Financave, datë 21 Mars 2000 Nr. 29n.
Organizata ka të drejtë të vendosë rreshta shtesë në formularin nr. 2 dhe të sigurojë në seksionin e referencës informacione të tjera shtesë që janë të nevojshme për përdoruesit e interesuar të pasqyrave financiare.
Rreshti 200 "Detyrime (pasuri) tatimore të përhershme"
Sipas normave të PBU 18/02, detyrimet tatimore të përhershme formohen në rast të një diference të përhershme, e cila çon në një rritje të tatimit mbi të ardhurat. Detyrimi tatimor i përhershëm pasqyrohet në debitin e llogarisë 99, nënllogaria “Detyrime tatimore të përhershme”, në korrespondencë me kreditimin e llogarisë 68, nënllogaria “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat”.
Nëse një diferencë e përhershme çon në një ulje të shumës së tatimit mbi të ardhurat, atëherë lind një aktiv tatimor i përhershëm. Është pasqyruar në kreditimin e llogarisë 99, nënllogaria “Mjete tatimore të përhershme”, në korrespondencë me debitimin e llogarisë 68, nënllogari “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat”.
Treguesi për rreshtin 200 të Pasqyrës së Fitimeve dhe Humbjes llogaritet si diferencë e qarkullimit të llogarisë 99 “Fitime dhe humbje”, nënllogari “Detyrime (pasuri) tatimore fikse”. Me fjalë të tjera, formulari nr. 2 tregon qarkullimin e balancuar për nënllogarinë e specifikuar të llogarisë 99.
Nëse qarkullimi i debitit në nënllogarinë "Detyrime tatimore fikse (aktive)" të llogarisë 99 është më i madh se qarkullimi i kredisë (d.m.th., shuma e detyrimeve tatimore të përhershme është më e madhe se shuma e aktiveve tatimore të përhershme), atëherë rreshti 200 i formularit. Nr. 2 pasqyron një tregues negativ.
Nëse qarkullimi i kredisë në nënllogarinë "Detyrime tatimore fikse (aktive)" të llogarisë 99 është më i madh se qarkullimi i debitit (d.m.th., shuma e aktiveve tatimore të përhershme është më e madhe se shuma e detyrimeve tatimore të përhershme), atëherë rreshti 200 i formularit. Nr. 2 pasqyron një tregues pozitiv.
Ju mund të rekomandoni që kontabilisti të shtojë një rresht tjetër në seksionin e referencës dhe të tregojë detyrimet tatimore të përhershme veçmas nga aktivet tatimore të përhershme. Kjo është shumë më e përshtatshme, pasi në këtë rast nuk do t'ju duhet të balanconi qarkullimin në nënllogarinë "Detyrimet tatimore fikse (asetet)" të llogarisë 99.
Rreshti 201 "Fitimet (humbjet) bazë për aksion"
Fitimet bazë për aksion janë pjesa e fitimit të periudhës raportuese që u takon aksionarëve - pronarëve të aksioneve të zakonshme. Rreshti “Fitimi (humbja) bazë për aksion” plotësohet vetëm nga shoqëritë aksionare. Gjatë llogaritjes së këtij treguesi, duhet të udhëhiqet nga Rekomandimet Metodologjike për Zbulimin e Informacionit mbi Fitim për Aksion, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 21 Mars 2000 Nr. 29n.
Fitimet (humbjet) bazë për aksion përcaktohen si raport i fitimeve (humbjeve) bazë për periudhën raportuese ndaj numrit mesatar të ponderuar të aksioneve të zakonshme në qarkullim gjatë periudhës raportuese.
Fitimi (humbja) bazë e periudhës raportuese është fitimi neto i periudhës raportuese (treguesi i pasqyruar në rreshtin 190 të Formularit Nr. 2), i reduktuar me shumën e dividentëve për aksionet e preferuara të grumbulluara për pronarët e tyre për periudhën raportuese. Gjatë llogaritjes së fitimit bazë të periudhës raportuese, dividentët për aksionet e preferuara, përfshirë ato kumulative, për periudhat e mëparshme raportuese që janë paguar ose deklaruar gjatë periudhës raportuese gjithashtu nuk merren parasysh.
Numri mesatar i ponderuar i aksioneve të zakonshme në qarkullim gjatë periudhës raportuese përcaktohet si më poshtë:
numri mesatar i ponderuar i aksioneve të zakonshme = numri i përgjithshëm i aksioneve të zakonshme në qarkullim në ditën e parë të çdo muaji kalendarik të periudhës raportuese: numri i muajve kalendarikë në periudhën raportuese.
Për të llogaritur numrin mesatar të ponderuar të aksioneve të zakonshme në qarkullim, përdoren të dhënat nga regjistri i aksionarëve të shoqërisë në ditën e parë të çdo muaji kalendarik të periudhës raportuese.
Në disa raste, të dhënat për numrin mesatar të ponderuar të aksioneve të zakonshme në qarkullim rregullohen (klauzolat 6 - 8 të Rekomandimeve Metodologjike për Dhënien e Informacionit mbi Fitim për Aksion). Përkatësisht: kur një shoqëri aksionare vendos aksione të zakonshme pa paguar për to dhe kur vendos aksione të zakonshme shtesë me një çmim nën vlerën e tregut.
Le të shqyrtojmë llogaritjen e numrit mesatar të ponderuar të aksioneve të zakonshme duke përdorur një shembull të kushtëzuar.
Në vitin 2004, në Bars CJSC u zhvillua lëvizja e mëposhtme e aksioneve të zakonshme.
Numri mesatar i ponderuar i aksioneve të zakonshme në qarkullim:
(1500 x 12 + 1000 x 10 - 300 x 5): 12 = 2208
(1500 x 2 + 2500 x 5 + 2200 x 5): 12 = 2208
Aksionet e zakonshme përfshihen në llogaritjen e numrit mesatar të ponderuar të tyre që nga momenti kur të drejtat mbi to lindin nga pronarët e tyre të parë.
Numri mesatar i ponderuar i aksioneve të zakonshme në qarkullim rregullohet kur:
vendosja e aksioneve të zakonshme pa pagesë me shpërndarje ndërmjet aksionarëve, kur secilit pronar të aksioneve të zakonshme shpërndahet numri i tyre në përpjesëtim me numrin e aksioneve që ai zotëron;
vendosja e aksioneve të zakonshme shtesë me një çmim nën vlerën e tregut.
Në rastin e parë, numri i aksioneve të zakonshme në qarkullim përpara datës së vendosjes rregullohet në të njëjtin proporcion siç është ndryshuar si rezultat i vendosjes.
Për të siguruar krahasueshmërinë e të dhënave në fillim dhe në fund të periudhës raportuese, aksionet e zakonshme konsiderohen të emetuara në fillim të periudhës raportuese.
Le të jetë numri i aksioneve në qarkullim më 1 janar 2003 1500. Është bërë një emetim shtesë i aksioneve pa pagesë në shumën prej 3000 copë. Nëse nuk janë kryer transaksione të tjera me aksionet e zakonshme në shembullin në shqyrtim, atëherë numri total i aksioneve në qarkullim në vitin 2004 do të jetë 4,500.
Le të themi se numri mesatar i ponderuar i aksioneve në qarkullim vitin e kaluar ishte 1200. Atëherë numri mesatar i ponderuar i rregulluar i aksioneve për vitin e kaluar është (1200 x 4500: 1500) = 3600 (njësi).
Le t'i përmbledhim këto të dhëna në një tabelë:
Kur ofrohen aksione të aksioneve të zakonshme me një çmim nën vlerën e tyre të tregut për qëllime të llogaritjes së numrit mesatar të ponderuar të aksioneve në qarkullim, të gjitha aksionet e aksioneve të zakonshme në qarkullim para një oferte të tillë konsiderohen se janë paguar me një çmim nën vlerën e tyre të tregut me një rritjen përkatëse të numrit të tyre.
Le të supozojmë se numri i aksioneve në qarkullim që nga 1 janari 2004 ishte 1500, me vlerën e tyre të tregut prej 20 rubla.
Një emetim shtesë i aksioneve u krye më 1 shtator 2004, u vendosën 500 aksione. me një çmim prej 18 rubla.
Nëse gjatë periudhës në shqyrtim nuk janë kryer transaksione të tjera me aksione të zakonshme, atëherë numri total i aksioneve në qarkullim është 2000. Kjo vlerë duhet të rregullohet për të pasqyruar ndryshimet në çmimin e aksioneve. Për ta bërë këtë, ne llogarisim koston mesatare të vlerësuar të një aksioni të zakonshëm.
Kostoja mesatare e vlerësuar përcaktohet nga formula:
SRS = (D 1 + D 2): KA,
CPC - kosto mesatare e vlerësuar e një aksioni të zakonshëm;
D 1 - vlera e tregut e aksioneve të zakonshme në qarkullim, e barabartë me produktin e vlerës së tregut të aksioneve të zakonshme në qarkullim përpara vendosjes së specifikuar. Në shembullin tonë (20 rubla x 1500);
D 2 - fondet e marra nga vendosja e aksioneve të zakonshme nën vlerën e tregut, në shembullin tonë (18 rubla x 500);
KA - numri i aksioneve të zakonshme në qarkullim në ditën pas përfundimit të vendosjes. Në shembullin tonë, 2000 copë.
CPC = (20 fshij. x 1500 + 18 fshij. x 500): 2000 = 19.5 fshij.
Numri i aksioneve të zakonshme në qarkullim para vendosjes shtesë të specifikuar rregullohet me një koeficient që llogaritet duke përdorur formulën e mëposhtme:
K = RS,
K - faktori i rregullimit;
RS është vlera e tregut e aksioneve të zakonshme në datën e fundit të vendosjes. Në shembullin tonë, 20 rubla.
CPC është çmimi mesatar i vlerësuar i aksioneve në datën pas përfundimit të vendosjes. Në shembullin tonë, 19.5 rubla.
Atëherë faktori i rregullimit është:
K = 20 = 1,026
Numri mesatar i ponderuar i aksioneve të zakonshme në qarkullim në vitin raportues rregullohet me këtë koeficient.
Numri mesatar i ponderuar i aksioneve të zakonshme në qarkullim, duke marrë parasysh rregullimet, përcaktohet në disa faza.
I. Së pari, përcaktohet numri i aksioneve të zakonshme në qarkullim. Numri i aksioneve në qarkullim në fillim të periudhës shumëzohet me faktorin e rregullimit dhe numrin e muajve përpara fillimit të ofertës shtesë.
1500 x 1.026 x 8 = 12312 copë.
II. Përcaktohet numri i aksioneve të zakonshme në qarkullim në fund të periudhës raportuese.
Numri i aksioneve në qarkullim në fund të periudhës shumëzohet me numrin e muajve pas ofertës shtesë.
(2000 x 4) = 8000 copë.
III. Përcaktohet numri mesatar i ponderuar i aksioneve të zakonshme në qarkullim.
Numri mesatar i ponderuar i aksioneve të zakonshme në qarkullim në periudhën raportuese përcaktohet duke pjesëtuar shumat e dy treguesve të parë me 12 muaj.
(1500 x 1.026 x 8 + 2000 x 4): 12 = 1693 copë.
IV. Përcaktohet numri mesatar i ponderuar i aksioneve të zakonshme në qarkullim në vitin e kaluar.
Nëse numri mesatar i ponderuar i aksioneve të zakonshme në qarkullim vitin e kaluar ishte 1,200, atëherë vlera e rregulluar për koeficientin do të jetë e barabartë me 1,200 x 1,026 = 1,231 (njësi)
Kujtojmë se fitimet për aksion (bazë) përcaktohen me formulën e mëposhtme:
Fitimet për aksion = Fitimi neto - Dividendët në aksionet e preferuara
Për shembull, nëse fitimi për vitin raportues ishte 1,565,000 rubla, numri mesatar i ponderuar i aksioneve të zakonshme në qarkullim është 1,693. Nuk ka aksione të preferuara, atëherë fitimi për aksion do të jetë 925 rubla. (1565000/1693).
Ndryshe nga fitimi (humbja) bazë për aksion, i cili përcaktohet në bazë të të dhënave aktuale, fitimet (humbja) e pakësuar për aksion është e largët dhe tregon shkallën maksimale të mundshme të uljes së fitimit ose rritjes së humbjes për aksion të aksioneve të zakonshme.
Rreshti 202 "Fitimet (humbjet) e pakësuara për aksion"
Zvogëlimi i fitimeve nënkupton një ulje të fitimeve (rritje në humbje) për aksion të zakonshëm si rezultat i një emetimi të mundshëm në të ardhmen të aksioneve të zakonshme shtesë pa një rritje korresponduese në aktivet e kompanisë.
Shuma e fitimeve (humbjeve) të pakësuara për aksion tregon shkallën maksimale të mundshme të uljes së fitimit (rritjes së humbjes) për një aksion të zakonshëm të një shoqërie aksionare në rastet e mëposhtme:
shndërrimi i të gjitha letrave me vlerë të konvertueshme të shoqërisë aksionare në aksione të zakonshme (në tekstin e mëtejmë: letra me vlerë të konvertueshme);
me ekzekutimin e të gjitha kontratave për blerjen dhe shitjen e aksioneve të zakonshme nga emetuesi me një çmim nën vlerën e tyre të tregut.
Rreshti “Fitimet (humbjet) e pakësuara për aksion” plotësohet vetëm nga shoqëritë aksionare që kanë letra me vlerë të konvertueshme dhe marrëveshjet e përmendura. Nëse jo, atëherë kjo linjë nuk ka nevojë të përfshihet në formularin nr. 2. Gjatë llogaritjes së këtij treguesi, duhet të udhëhiqeni nga Rekomandimet Metodologjike për Zbulimin e Informacionit mbi Fitimet për Aksion.
Një ulje e mundshme në fitim (rritje në humbje) për aksion dhe në numrin mesatar të ponderuar të aksioneve të zakonshme në qarkullim llogaritet:
për çdo lloj dhe emetim të letrave me vlerë të konvertueshme;
sipas çdo marrëveshje për blerjen dhe shitjen e aksioneve të zakonshme nga emetuesi me një çmim nën vlerën e tyre të tregut ose sipas disa marrëveshjeve, nëse parashikojnë të njëjtat kushte për vendosjen e aksioneve të zakonshme.
Procedura e detajuar për llogaritjen e shumës së fitimeve (humbjeve) të pakësuara për aksion përshkruhet në paragrafët 9 - 15 të Rekomandimeve Metodologjike për Dhënien e Informacionit mbi Fitimet për Aksion.
1.6 Seksioni "Deshifrimi i fitimeve dhe humbjeve individuale"
Ky seksion ofron një ndarje të të ardhurave dhe shpenzimeve individuale jo-operative në krahasim me tregues të ngjashëm për periudhën e mëparshme raportuese (disa periudha raportimi, nëse organizata e konsideron të përshtatshme).
Organizatat plotësojnë këtë seksion nëse të dhënat përkatëse nuk pasqyrohen në rreshtat shtesë të transkriptit të artikujve të Formularit Nr. 2.
Në seksionin "Dekodimi i fitimeve dhe humbjeve individuale" tregohet informacioni për artikujt e mëposhtëm:
gjobat, gjobat dhe gjobat e përllogaritura për shkelje të kushteve të kontratave të biznesit;
fitimi (humbja) e viteve të mëparshme të identifikuara në vitin raportues;
shuma e humbjeve të kompensuara;
diferencat pozitive dhe negative të kursit të këmbimit;
shuma e rezervave të krijuara për uljen e vlerës së pasurive materiale, për zhvlerësimin e investimeve financiare etj.;
shuma e të arkëtueshmeve dhe të pagueshmeve të fshira pas skadimit të afatit të parashkrimit.
Nëse është e nevojshme, organizata mund të sigurojë një ndarje në këtë seksion për llojet e tjera të fitimeve dhe humbjeve.
Linja "Gjobat, gjobat dhe gjobat e njohura ose për të cilat janë marrë vendimet e gjykatës (gjykata e arbitrazhit) për mbledhjen e tyre"
Kjo linjë pasqyron shumat e gjobave, gjobave dhe gjobave për shkelje të kushteve të kontratave të biznesit. Këto janë sanksione të njohura nga organizata ose të vendosura me vendim gjykate.
Kolona 3 “Fitimi” pasqyron shumat e pretendimeve që organizata që harton raportin u bëri palëve të saj. Në kolonën 4 "Humbje" - shuma e kërkesave që furnizuesit (kontraktorët) i paraqitën organizatës.
Gjobat, gjobat, gjobat në kontabilitet regjistrohen në llogarinë 76 “Largullime me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”, nënllogari 2 “Zbutje për pretendime”, në korrespondencë me llogarinë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”. Qarkullimi i debitit të llogarisë 76-2 është shuma e gjobave sipas kontratave të biznesit të vendosura nga organizata. Qarkullimi i kredisë i llogarisë 76-2 është shuma e pretendimeve të bëra ndaj organizatës nga furnitorët (kontraktorët).
Linja "Fitimi (humbja) e viteve të mëparshme"
Kjo linjë pasqyron shumën e fitimit (humbjes) të viteve të mëparshme që është identifikuar në periudhën raportuese. Fitimi nga vitet e mëparshme i identifikuar në vitin raportues, për shembull, mund të jetë shpenzime që më parë janë përfshirë gabimisht në çmimin e kostos. Humbja e viteve të mëparshme mund të jetë shpenzime që nuk janë përfshirë më parë në çmimin e kostos.
Sipas rregullave të kontabilitetit, gabimet në lidhje me vitet e mëparshme duhet të korrigjohen në periudhën raportuese në të cilën janë identifikuar.
Të ardhurat dhe shpenzimet e viteve të mëparshme të identifikuara në periudhën raportuese klasifikohen si të ardhura dhe shpenzime jo-operative. Ato janë kontabilizuar në llogarinë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”.
Linja "Kompensimi për humbjet e shkaktuara nga mospërmbushja ose përmbushja e pahijshme e detyrimeve"
Sipas nenit 329 të Kodit Civil të Federatës Ruse, përmbushja e detyrimeve përveç gjobave (gjoba, gjoba) mund të sigurohet:
mbajtja e pasurisë së debitorit;
garanci;
garanci bankare;
depozitë;
në mënyra të tjera të parashikuara me ligj ose kontratë.
sipas rreshtit" Kompensimi për humbjet e shkaktuara nga mospërmbushja ose përmbushja e pahijshme e detyrimeve" Formulari nr. 2 pasqyron shumat e marra dhe të paguara të kompensimit për humbjet, me përjashtim të atyre shumave që përfshihen në treguesin e rreshtit “Gjobat, gjobat dhe gjobat e njohura ose për të cilat vendimet e gjykatës (gjykata e arbitrazhit) mbi to. koleksioni është marrë.”
Linja "Diferencat e këmbimit në transaksionet në valutë të huaj"
Diferencat e shkëmbimit lindin në rastet e mëposhtme:
kur rillogaritni në fund të periudhës raportuese tepricat e fondeve në llogaritë në valutë të huaj, tepricat e paradhënieve të marra ose të emetuara në valutë të huaj. Shumat në valutë të huaj duhet të konvertohen në rubla me kursin zyrtar të këmbimit të Bankës së Rusisë të vendosur për monedhën përkatëse që nga data e raportimit;
gjatë rillogaritjes së llogarive të pagueshme dhe të arkëtueshme të shprehura në valutë të huaj.
Diferencat pozitive të kursit të këmbimit lindin nëse:
kursi i monedhës përkatëse të vendosur nga Banka e Rusisë në datën e rivlerësimit (që nga data e raportimit) u rrit në krahasim me normën me të cilën u morën parasysh të arkëtueshmet;
kursi i këmbimit të monedhës përkatëse të vendosur nga Banka e Rusisë në datën e raportimit doli të ishte më i ulët se kursi i këmbimit i vendosur në datën e krijimit të llogarive të pagueshme;
kursi i këmbimit të monedhës përkatëse të vendosur nga Banka e Rusisë në datën e raportimit u rrit në krahasim me kursin e këmbimit të vendosur në datën e kreditimit të valutës së huaj në llogarinë valutore të organizatës.
Diferencat negative të kursit të këmbimit formohen nëse kursi i këmbimit të monedhës përkatëse në datën e rivlerësimit është bërë më i ulët se në datën e shfaqjes së llogarive të arkëtueshme, ose më i lartë se në datën e shfaqjes së llogarive të pagueshme.
Diferencat e këmbimit llogariten në llogarinë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”: pozitive - në kredinë e llogarisë 91, negative - në debi të kësaj llogarie.
Diferencat e kursit të këmbimit mund të lindin në një rast tjetër: nëse themeluesi, një person i huaj, paguan kontributin e tij në kapitalin e autorizuar (aksionar) në valutë të huaj. Por shuma e diferencës së tillë të kursit të këmbimit lidhet me kapitalin shtesë dhe nuk ndikon në rezultatin financiar.
Linja "Zbritjet në rezervat e vlerësimit"
Rezervat e vlerësimit krijohen nga organizata për uljen e vlerës së aktiveve materiale, për zhvlerësimin e investimeve financiare dhe për borxhet e dyshimta dhe në rast të borxheve të dyshimta. Krijimi i rezervave pasqyrohet në llogaritë e kontabilitetit:
14 "Rezerva për uljen e vlerës së pasurive materiale";
59 “Provizione për zhvlerësim të investimeve financiare”;
63 “Provizione për borxhet e dyshimta”.
Krijimi i rezervave të vlerësimit pasqyrohet në kreditimin e llogarive të rezervës në korrespondencë me debitimin e llogarisë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”. Kur shisni, asgjësoni ose shlyeni ndryshe nga bilanci i një aktivi për të cilin ishte krijuar më parë një rezervë, si dhe kur rritet vlera e tij e tregut, shumat e rezervës hiqen nga debiti i llogarive 14, 59, 63 deri në kredia e llogarisë 91.
Paragrafi 11 i PBU 10/99 "Shpenzimet e organizatës" përshkruan shumat e rezervave të vlerësimit të krijuara nga organizata që duhet të merren parasysh si pjesë e shpenzimeve operative.
Rreshti “Zbritjet në rezervat e vlerësuara” të formularit nr. 2 pasqyron diferencën ndërmjet qarkullimit të kredisë dhe debitit në llogaritë e rezervës.
Rreshti "Fshirja e llogarive të arkëtueshme dhe të pagueshme për të cilat ka skaduar afati i parashkrimit"
Llogaritë e arkëtueshme për të cilat ka skaduar afati i parashkrimit dhe borxhe të tjera që nuk janë reale për t'u arkëtuar fshihen për çdo detyrim. Borxhi shlyhet në bazë të të dhënave të inventarit, arsyetimit me shkrim dhe urdhrit (udhëzimit) të drejtuesit të organizatës. Llogaritë e arkëtueshme mund të fshihen si një reduktim në rezultatet financiare ose pas skadimit të statutit të kufizimeve ose nëse borxhi konsiderohet i pambledhshëm.
Llogaritë e pagueshme regjistrohen në të njëjtën mënyrë. Mund të merret parasysh si e ardhur vetëm pasi të ketë skaduar afati i parashkrimit ose nëse borxhi njihet si i keq.
Në përputhje me Art. 200 i Kodit Civil të Federatës Ruse, periudha e kufizimit është tre vjet nga data e skadimit të detyrimit. Sipas Art. 203 i Kodit Civil të Federatës Ruse, periudha e kufizimit mund të ndërpritet nëse kreditori ka paraqitur një kërkesë në mënyrën e përcaktuar, si dhe nëse organizata debitore ka ndërmarrë veprime që tregojnë njohjen e borxhit. Pas pushimit, periudha e parashkrimit fillon përsëri. Në këtë rast, koha e kaluar para pushimit nuk llogaritet në afatin e ri.
Prandaj, nëse kreditori i ka kujtuar organizatës debitore detyrimet e saj dhe ka marrë një përgjigje që konfirmon njohjen e borxhit, statuti i kufizimeve duhet të llogaritet nga data e marrjes së një përgjigjeje të tillë. Akti i rakordimit të llogarive, i nënshkruar si nga kreditori ashtu edhe nga debitori, është gjithashtu një dokument që tregon njohjen e detyrimeve.
2. Plotësimi i formularit nr. 2 “Deklarata e fitimit dhe humbjes” duke përdorur shembullin e organizatës së kushtëzuar CJSC Bars
Gjatë përmbledhjes së rezultateve të aktiviteteve për vitin 2003, në Bars CJSC u zbuluan rezultatet e mëposhtme:
të ardhura nga shitja e produkteve - 14 000 000 (pa TVSH);
kostoja e produkteve të shitura - 10,000,000 rubla;
shpenzimet tregtare - 500,000 rubla;
shpenzimet administrative - 900,000 rubla;
interesi i arkëtueshëm - 80,000 rubla;
interesi i pagueshëm - 90,000 rubla;
të ardhura nga pjesëmarrja në organizata të tjera - 100,000 rubla;
të ardhura të tjera operative - 300,000 rubla;
shpenzime të tjera operative - 150,000 rubla;
shpenzimet jo operative - 40,000 rubla;
të ardhura të jashtëzakonshme - 9,000 rubla.
Në vitin 2003 nuk kishte sanksione ekonomike për shkelje të ligjeve tatimore.
Sipas deklaratës së tatimit mbi të ardhurat për vitin 2003, baza e tatueshme ishte 2,910,000 RUB. Shkalla e tatimit mbi të ardhurat është 24%. Shuma e tatimit mbi të ardhurat për vitin 2003 është 698,400 rubla.
(2910,000 x 24%)
Gjatë pasqyrimit të llogaritjeve të tatimit mbi të ardhurat në dritën e PBU 18/02 gjatë vitit 2003, në kontabilitet u formuan sa vijon:
aktive tatimore të përhershme në shumën 36,000 rubla;
aktivet tatimore të shtyra në shumën 18,000 rubla;
detyrimet tatimore të shtyra në shumën 27,000 rubla.
Bazuar në rezultatet e punës për vitin 2003, vendimi i mbledhjes së aksionarëve miratoi shumën e dividentëve vjetorë në shumën prej 536,000 rubla.
në lidhje me fitimet dhe humbjet
| KODET | |||
| 0710002 | |||
| 2003 | 12 | 01 | |
| 87548962 | |||
| 47 | 16 | ||
| 383 | |||
Formulari nr.2 sipas OKUD
Data (viti, muaji, dita)
Organizimi i CJSC "Bare" sipas OKPO
Numri i identifikimit të tatimpaguesit (TIN)
Lloji i aktivitetit: prodhimi i produkteve sipas OKVED
Forma/forma organizative dhe juridike e pronësisë Shoqëria me përgjegjësi të kufizuar OKOPF/OKFS
Njësia matëse: fshij. sipas OKEI
Vendndodhja (adresa) 420140 Kazan, rr. Minskaya, 7
Data e dërgimit (pranuar)
| Indeksi | Gjatë periudhës raportuese | ||
| Emri | kodi | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Të ardhurat dhe shpenzimet nga aktivitetet e zakonshme | |||
| Të ardhurat (neto) nga shitja e mallrave, produkteve, punëve, shërbimeve (pa tatimin mbi vlerën e shtuar, akcizën dhe shpenzime të ngjashme) | 1 4000 000 | ||
| Kostoja e mallrave, produkteve, punimeve, shërbimeve të shitura | (10 000 000) | ||
| Fitimi bruto | 4 000 000 | ||
| Shpenzimet e biznesit | (500 000) | ||
| Shpenzime administrative | (900 000) | ||
| Fitimi (humbja) nga shitjet | 2 600 000 | ||
Të ardhura dhe shpenzime të tjera Interesi i arkëtueshëm |
80 000 | ||
| Përqindja që duhet paguar | (90 000) | ||
| Të ardhura nga pjesëmarrja në organizata të tjera | 100 000 | ||
| Të ardhura të tjera operative | 300 000 | ||
| Shpenzime të tjera operative | (150 000) | ||
| Të ardhura jo operative | - | ||
| Shpenzimet jo operative | (40 000) | ||
| Të ardhura të jashtëzakonshme | 9000 | ||
| Shpenzime të jashtëzakonshme | - | ||
| Fitimi (humbja) para tatimit | 2 809 000 | ||
| Aktivet tatimore të shtyra | 18000 | ||
| Detyrimet tatimore të shtyra | (27000) | ||
| Tatimi aktual mbi të ardhurat | (698400) | ||
| Fitimi (humbja) neto e periudhës raportuese | 2101600 | ||
| Për informacion | |||
| Mjete tatimore të përhershme | 36000 | ||
| Fitimet (humbjet) bazë për aksion | 925 | ||
| Fitimet (humbjet) e pakësuara për aksion | - | ||
DEKODIMI I FITIMEVE DHE HUMBJEVE INDIVIDUALE
| Indeksi | Kodi | Gjatë periudhës raportuese | Për të njëjtën periudhë të një viti më parë | ||
| Emri | fitimi | lezione | fitimi | lezione | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Gjobat, gjobat dhe gjobat e njohura ose për të cilat janë marrë vendime gjyqësore (gjykata e arbitrazhit) për rikuperimin e tyre |
250 | - | 20000 | - | 10000 |
| Fitimi (humbja) e viteve të mëparshme | 260 | - | 10000 | - | 5000 |
| Kompensimi për humbjet e shkaktuara nga mospërmbushja ose përmbushja e pahijshme e detyrimeve | 270 | - | - | - | - |
| Diferencat e këmbimit në transaksionet në valutë të huaj | 280 | - | - | - | - |
| Kontributet në rezervat e vlerësimit | 290 | - | - | - | - |
| Fshirja e llogarive të arkëtueshme dhe të pagueshme për të cilat ka skaduar afati i parashkrimit | 300 | - | 10000 | - | 5000 |
Menaxher _________ ____________ Kryekontabilist _________ __________________
(nënshkrimi) (transkript (nënshkrimi) (transkript
nënshkrime) nënshkrime)
"__" _____________ 2003
konkluzioni
Kur përpiloni pasqyrën e fitimit dhe humbjes, duhet të ndiqni disa rregulla: të gjitha të dhënat në Formularin Nr. 2 tregohen në bazë akruale nga 1 janari deri më 31 dhjetor të vitit raportues. Në të njëjtën kohë, kolona 3 ofron të dhëna për periudhën raportuese, dhe kolona 4 - për të njëjtën periudhë të vitit të kaluar. Treguesit negativë shkruhen në kllapa.
Formulari nr. 2 u miratua me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 22 korrik 2003 Nr. 67n. Ky formular nuk përmban kode linjash - ato janë miratuar me një urdhër tjetër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 14 nëntor 2003 nr. 102n
Seksioni "Të ardhurat dhe shpenzimet për aktivitetet e zakonshme"
Linja: “Të ardhurat (neto) nga shitja e mallrave, produkteve, punëve, shërbimeve (minus tatimin mbi vlerën e shtuar, akcizat dhe pagesat e ngjashme të detyrueshme)” është formuar si diferencë ndërmjet qarkullimit të kredisë të nënllogarisë së llogarisë “Të ardhurat”. 90 dhe qarkullimi debitor i “Taksa mbi vlerën e shtuar”, “Akciza”, “Detyrat e eksportit” të llogarisë 90. Rreshti “Kosto e mallrave të shitura, produkteve, punimeve, shërbimeve” është një qarkullim debiti në nënllogarinë “Kosto. të shitjeve" të llogarisë 90 në korrespondencë me llogaritë 20, 41, 43 dhe 45. Organizatat që përdorin llogarinë 40 për të llogaritur kostot e prodhimit duhet të rregullojnë qarkullimin e debitit në nënllogarinë "Kosto e shitjeve" të llogarisë 90 për diferencën midis faktit dhe kostoja standarde e prodhimit. Nëse kostoja aktuale rezulton të jetë më e lartë se kostoja standarde, atëherë shuma e tepërt i shtohet qarkullimit të debitit në nënllogarinë "Kosto e shitjeve", dhe nëse është më e ulët, zbritet prej saj.
Linja "Fitimi bruto" është diferenca midis të ardhurave nga shitjet dhe kostos së mallrave, punëve dhe shërbimeve të shitura. Linja “Shpenzime biznesi” – qarkullim debiti i nënllogarisë “Kosto e shitjeve” të llogarisë 90 në korrespondencë me llogarinë 44. Rreshti “Shpenzime administrative” – debitim i nënllogarisë “Kosto e shitjeve” të llogarisë 90 në korrespondencë me llogarinë 26. "Fitimi (humbja) nga shitjet" - diferenca midis fitimit bruto dhe të gjitha shpenzimeve.
Seksioni "Të ardhura dhe shpenzime të tjera"
Rreshti “Interesat e arkëtueshme” formohet si qarkullim kreditor i nënllogarive të llogarisë 91, të cilat tregojnë interesa të arkëtueshme. Qarkullimi i debitit “Interesi i pagueshëm” i nënllogarisë së llogarisë 91, i cili pasqyron interesin e pagueshëm. “Të ardhura nga pjesëmarrja në organizata të tjera” është xhiroja e kredisë e nënllogarive të llogarisë 91, e cila tregon shumën e të ardhurave nga pjesëmarrja në kapital në organizata të tjera. Rreshti “Të ardhura të tjera operative” është qarkullimi i kredisë në nënllogaritë e llogarisë 91, ku tregohen të ardhura të tjera operative, minus shumën e TVSH-së. “Shpenzime të tjera operative” - qarkullimi i debitimit në nënllogaritë e llogarisë 91, të cilat pasqyrojnë shpenzime të tjera operative. Rreshti “Të ardhura jo operative” formohet si qarkullim kreditor i nënllogarive të llogarisë 91, të cilat pasqyrojnë të ardhura të tjera jo operative, minus TVSH; qarkullimi i kredisë i nënllogarisë së llogarisë 99, që pasqyron të ardhura të jashtëzakonshme. “Shpenzime jo operative” - qarkullimi i debitit të nënllogarive të llogarisë 91, ku tregohen shpenzime të tjera jo operative, si dhe qarkullimi i debitit të llogarisë 99, ku përllogariten sanksione për taksat dhe tarifat; Qarkullimi i debitit të nënllogarisë së llogarisë 99, që pasqyron shpenzimet emergjente.
Seksioni "Fitimi para tatimit"
Termi "Fitim (humbje) para tatimit" u formua si fitim (humbje) nga shitjet + interesi i arkëtueshëm - interesi i pagueshëm + të ardhurat nga pjesëmarrja në organizata të tjera + të ardhura të tjera operative - shpenzime të tjera operative + të ardhura jo operative - shpenzime jo operative . “Aktivet tatimore të shtyra” - diferenca ndërmjet qarkullimit të debitit dhe kreditit të llogarisë 09 (+/-). “Detyrime tatimore të shtyra” është diferenca ndërmjet qarkullimit të kredisë dhe debitit të llogarisë 77 (+/-). “Tatimi aktual mbi të ardhurat” është një qarkullim debitor në llogarinë 99 “Fitime dhe humbje” në korrespondencë me nënllogaritë e llogarisë 68, të cilat pasqyrojnë llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat dhe gjobat. Kjo shumë është rregulluar me shumën e aktiveve dhe detyrimeve tatimore të shtyra. "Fitimi (humbja) neto e periudhës raportuese" - fitimi (humbja) para tatimit + / - aktivet tatimore të shtyra + / - detyrimet tatimore të shtyra - tatimi aktual mbi të ardhurat.
Seksioni "REFERENCA"
“Detyrime (pasuri) tatimore fikse” - Diferenca ndërmjet të ardhurave dhe shpenzimeve që formojnë fitimin kontabël, por që nuk merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. “Fitimet (humbjet) bazë për aksion” dhe “Fitimet (humbjet) e pakësuara për aksion” plotësohen vetëm nga shoqëritë aksionare.
Seksioni "Deshifrimi i fitimeve dhe humbjeve individuale"
Në këtë seksion deshifrohen në rreshta të veçantë treguesit e mëposhtëm: gjobat, gjobat, gjobat etj.; kompensimin e dëmeve në rast të mospërmbushjes së detyrimeve; fitimi (humbja) e viteve të mëparshme; diferencat e kursit të këmbimit në transaksionet në valutë të huaj; kontributet në rezervat e vlerësimit; shlyerja e llogarive të arkëtueshme dhe të pagueshme të skaduara. Këta tregues tregojnë për periudhën raportuese dhe vitin paraardhës në kuadër të fitim-humbjes.
Bibliografi
1. Auditimi i pasqyrave financiare të organizatave për vitin 2003 (T.M. Panchenko, “Deklaratat e auditimit”, nr. 4, prill 2004)
2. Babaev Yu.A. Teoria e kontabilitetit: Libër mësuesi për universitetet. - Botimi i 2-të, i rishikuar. dhe shtesë - M.: UNITET-DANA, 2003. - 304 f.
3. Bakina S.I. "Fondet e marra nga buxheti - kini kujdes," revista Russian Tax Courier Nr. 20, 2004.
4. Blinova T.V., Zhuravleva V.N. Kontabiliteti: Libër mësuesi. kompensim. - M.: Forum: Infra - M, 2004. - 256 f.
5. Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. Kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor dhe raportimi i një organizate (shembull praktik). - “Tatimet dhe ligji financiar”, 2004
6. Kontabiliteti: Libër mësuesi për universitetet / Nën. ed. prof. Yu.A. Babaeva. - M.: UNITET-DANA, 2003. - 476 f.
7. Kontabiliteti: Teksti mësimor / I.I. Bochkareva, V.A. Bykov. Ed. UNE JAM NE. Sokolova. - M.: TK Welby, Shtëpia Botuese Prospekt, 2004. - 768 f. PBU 4/99 "Pasqyrat kontabël të një organizate";
8. Veshchunova, N.L., Fomina, L.F. Manual vetë-udhëzues për kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor. - Botimi i 2-të, i rishikuar. dhe shtesë - M.: TK Velby, 2003. - 464 f.
9. "Raporti Vjetor - 2004" Redaktuar nga A.N. Selivanova, revista "Biblioteka e revistës "Glavbukh", 2004.
12. Malyshko V. “Pasqyrat financiare vjetore”, revista “Kontabiliteti praktik” nr.1, 2005.
13. Raporti tatimor 2005 (nga revista e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë "Russian Tax Courier"). - "Shoqëria botuese dhe konsulente "Status-Quo 97", 2005.
14. Patrov V.V., Bykov V.A. “Përgatitja e pasqyrave financiare vjetore”, revista “Kontabiliteti” Nr.2, 2005.
15. PBU 4/99 "Pasqyrat kontabël të një organizate".
16. “Përbërja e raportimit kontabël dhe tatimor për vitin 2004”, mujore kontabël BUKH.1S Nr.2, 2005.
17. Khabarova A.P. "Politika e kontabilitetit 2004: kontabiliteti dhe taksat." Shtëpia botuese "OOO Buletini i Kontabilitetit". M., 2004.
18. Khakhonova N.N. Bazat e kontabilitetit dhe auditimit. Seria "Tekstet Phoenix". - Rostov n/d: “Phoenix”, 2003. - 480 f.
19. Informacion dhe mbështetje teknike "GARANT", "CONSULTANT PLUS".
20. http://www.audit.ru/
21. http://www.audit-it.ru/
22. http://www.buh.ru/
23. http://www.buhgalteria.ru/
24. http://www.kosov.ru/
25. http://www.klerk.ru/
26. http://www.rnk.ru/
Formulari nr.2 për OKUD - raporti vjetor i fitimit dhe humbjes. Një nga dokumentet më të rëndësishme në raportimin e detyrueshëm të kontabilitetit. Ky dokument jep një pasqyrë të qartë të suksesit të aktiviteteve të biznesit gjatë një periudhe të caktuar raportuese.
Të dhënat në raport duhet të paraqiten me totale kumulative nga 01.01 deri më 31.12 përfshirëse.
Si të plotësoni një raport fitimi dhe humbjeje?
Për të plotësuar saktë pasqyrën e fitimit dhe humbjes, duhet të dini se:
- Për të treguar të ardhurat dhe shpenzimet që lidhen me llojet kryesore të aktiviteteve, plotësohen rreshtat 10, 20, 29, 30, 40 dhe 50.
- Linjat nga 60 deri në 100 përfshirëse - për të plotësuar për të ardhura dhe shpenzime shtesë.
- Për të shfaqur rezultatin financiar, plotësohen rreshtat 140 deri 142, si dhe rreshtat nr. 150 dhe 190.
Bizneset e vogla përjashtohen nga plotësimi i seksionit të informacionit. Kompanitë e mbetura shënojnë në këtë kolonë detyrimet e tyre tatimore të përhershme dhe fitimet (humbjet) konstante (të pandryshueshme).
Rreshti 10. Përcaktimi i të ardhurave dhe shpenzimeve
Të ardhurat e shoqërisë nga aktivitetet e zakonshme konsiderohen si të ardhura nga shitja e mallrave, produkteve ose shërbimeve minus taksat, faturat e detyrueshme dhe pagesat. Për më tepër, çdo organizatë ka të drejtë të përcaktojë llojin e saj të veprimtarisë, në përputhje me Kartën.
Nëse një kompani rregullisht, përveç fitimit nga shitjet, ka gjithashtu të ardhura nga mbledhja e qirasë, tarifat e licencës dhe të ardhurat nga investimet në kapitalin e autorizuar të kompanive të palëve të treta, atëherë këto të ardhura tregohen gjithashtu në paragrafin 10 si të ardhura nga aktivitet.
Përkufizimet bazë të të ardhurave
Ekzistojnë disa përkufizime për të përcaktuar të ardhurat:
- Marrja e një shume të caktuar parash përcaktohet me ligj ligjor dhe dokumentohet me marrëveshje.
- Kur merrni një shumë parash, duhet të ketë besim të fortë se kjo shumë është e ardhur, një përfitim ekonomik i organizatës.
- Të ardhurat mund të krijohen nga shitja e mallrave ose shërbimeve dhe puna (mallrat) pranohet dhe paguhet nga blerësi.
- Të ardhurat llogariten duke përcaktuar shumën e shpenzimeve për transaksionin dhe shumën faktike të të ardhurave nga ky transaksion.
- Nëse një ose më shumë nga pikat e mësipërme nuk plotësohen, departamenti i kontabilitetit tregon jo të ardhurat, por llogaritë e pagueshme të kompanisë.
Përcaktimi i shumës së të ardhurave
Shuma e të ardhurave llogaritet nga zbritjet ose shtesat ekzistuese të dokumentuara të përmbledhura.
Në linjën 010, të ardhurat merren parasysh pa marrë parasysh taksat indirekte, në përputhje me pikën 3 të PBU 9/99.
Sipas gjykimit të menaxhmentit të kompanisë, të ardhurat mund të futen ose si shumë totale, pa dekodim, ose me shpjegime të plota për përdoruesit.
Të ardhurat nuk përfshihen në rreshtin 10:
- Përparimet
- Krijimet e
- Shumat e depozitave
- Shumat për të paguar për kredinë (huanë)
- Shumat e parave për transferimin e tyre më tej te palët
Ju lutemi vini re se nëse ka mallra të pa lëshuara ose shërbime të pa kryera, për të cilat është bërë tashmë pagesa, këto shuma konsiderohen të hyra dhe shënohen në Raport.
Rreshti 20. Llogaritja e kostos së mallrave ose shërbimeve të shitura
Kjo linjë pasqyron shpenzimet e kompanisë për prodhimin, shitjen dhe/ose blerjen e produkteve, dhënien me qira, reklamat dhe shpenzime të tjera që lidhen me të ardhurat e shënuara në rreshtin 10.
Gjatë përcaktimit të kostos, duhet të vazhdohet nga kushtet e PBU 10-99 dhe rregullat për llogaritjen e produkteve.
Nuancat e llogaritjes së kostove të produktit
Organizatat që merren me aktivitete tregtare dhe shpërndajnë një pjesë të kostove midis produkteve të shitura dhe të pashitura, një pjesë të kostove të marra nga shitja e mallrave, i fshijnë ato si debi në kolonën 90 (Shitjet). Gjithashtu, një pjesë e shpenzimeve administrative mund të shpërndahen si më poshtë: ndërmjet kolonës 43 (Produkte të gatshme) dhe debitit, kolona 90 (Shitje). Në këtë rast, kolonat 30 dhe 40 nuk plotësohen.
Prodhimi
Kur përdorni kolonën 40 (Prodhimi i produktit) në raport, diferenca pozitive midis kostos totale të kostove të prodhimit, punimeve dhe shërbimeve për prodhimin e këtij produkti dhe kostos së planifikuar të tij futet në kolonën "Kosto e mallrave, punëve, shërbimeve të shitura. “.
Nëse kostoja e produktit është më e ulët në raport me kostot e bëra për prodhimin e tij, diferenca në devijime do të zvogëlojë të dhënat e disponueshme në këtë kolonë.
Rreshti 29. Fitimi bruto
Faza e ndërmjetme. Këtu futet ndryshimi midis rreshtit të 10-të dhe të 20-të. Nëse ka humbje, numrat futen në kllapa.
Rreshti 30. Shpenzimet e shitjesKjo linjë përdoret nga kompanitë që fshijnë shpenzimet tërësisht nga kostoja e prodhimit. Linja “Shpenzime biznesi” përfshin reklamat, qiratë e ambienteve, pagat e punonjësve, amortizimin e transportit etj.
Çdo kompani ka të drejtë të ndryshojë formularin e saj tatimor që nga fillimi i një viti të ri kontabël. Në rastin e shpenzimeve të mbetura që nuk përfshihen në pasqyrat e mëparshme, ato mund të shpërndahen në mënyrë të barabartë midis kostos së mallrave të shitura në fillim të vitit të ri kontabël. Ose futini ato në një periudhë të caktuar: në raporte tremujore ose gjashtëmujore.
Linja 40. Shpenzime administrativeRreshti 40. Shpenzime administrative
Kjo linjë përfshin shpenzimet e organizatës për shpenzimet e udhëtimit, shpenzimet për trajnimin dhe trajnimin e avancuar të punonjësve, për pagesën e personelit trajnim dhe administrativ, përditësimin e pajisjeve të zyrës dhe pajisjeve të zyrës, sigurinë, auditimin dhe shpenzime të tjera që lidhen me mirëmbajtjen e aparatit të menaxhimit. Këto kosto janë paraqitur në rreshtin 26 “Shpenzime të përgjithshme”. Këto shpenzime fshihen në të njëjtën mënyrë si shpenzimet komerciale.
Rreshti 50. Fitimi ose humbja nga shitjet
Kjo kolonë shënon diferencën midis fitimit aktual dhe shpenzimeve totale të organizatës. Nëse ka humbje në kompani, numrat duhet të vendosen në kllapa.
Rreshti 60. Interesat e arkëtueshme
Kjo kolonë plotësohet nëse kompania ka obligacione, letra me vlerë, depozita dhe depozita për të cilat kompania merr interes në bazë të rezultateve të vitit të kaluar. Megjithatë, ai nuk merr parasysh të ardhurat nga pjesëmarrja në fondet e autorizuara të kompanive të palëve të treta.
Rreshti 70. Interesi i pagueshëm
Në këtë linjë, kompanitë tregojnë shumën e pagesave të detyrueshme për kreditë, huamarrjet ose detyrimet ekzistuese dhe ekzistuese. Kjo përfshin gjithashtu pagesat e mundshme ndaj aksionarëve për aksionet ose obligacionet e kompanisë.
Pagesat për kreditë dhe detyrimet e tjera të borxhit duhet të tregohen duke përfshirë interesin, pavarësisht nga koha e pagesës së tyre të plotë.
Rreshti 80. Të ardhura shtesë nga pjesëmarrja në kompani të palëve të treta
Kjo kolonë plotësohet nga shoqëritë që kanë fitim shtesë nga pjesëmarrja në kapitalin e autorizuar të shoqërive të tjera, filialeve ose ortakëve. Kjo kolonë përfshin gjithashtu të ardhurat e kompanisë nga letrat me vlerë ekzistuese, ose interesin në raportin e fitimeve nga kompanitë e kapitalit.
Rreshti 90. Të ardhura të tjera
Kjo kolonë përmban të gjitha të ardhurat e mundshme të kompanisë që nuk janë shënuar në rreshtat e mëparshëm. Çfarë mund të futet në rreshtin 90?
- Të ardhurat e marra si pagesë nga palët e treta për përdorimin e përkohshëm të aktiveve (pronës) të organizatës (pa TVSH)
- Fitimet e përfituara nga aktivitetet e përbashkëta të dy ose kompanive të mëdha në bazë të një marrëveshjeje të thjeshtë
- Interesi i huave të dhëna, si dhe interesi i marrë nga banka për përdorimin e fondeve në llogarinë e organizatës
- Të ardhura nga patentat dhe opsionet e tjera të aseteve intelektuale
- Paratë e gatshme nga shitja e aseteve të kompanisë
- Kompensimi i mundshëm për dëmet dhe humbjet e kompanisë
- Gjobat, gjobat dhe gjobat e marra gjatë vitit raportues sipas kontratave dhe marrëveshjeve aktuale
- Të gjitha asetet e mundshme të marra nga kompania pa pagesë (bazuar në një akt dhuratë, akt dhuratë)
- Të ardhura të tjera të pa llogaritura
Lista mund të plotësohet me kompensim për humbjet që vijnë nga fatkeqësitë natyrore dhe emergjencat e tjera, fshirja e aseteve ose pronave, etj.
Rreshti 100. Shpenzime të tjera
Në këtë rresht mund të futni të gjitha shpenzimet që janë bërë nga kompania për të gjeneruar të ardhura të shënuara në rreshtin 90. Përkatësisht:
- Shpenzimet për krijimin dhe shitjen e aseteve
- Shpenzimet për prodhimin dhe zbatimin e patentave dhe produkteve të ngjashme.
- Kostot e bëra për të krijuar një besim
- Shpenzimet për shitjen e aseteve
- Shpenzimet për fshirjen e fondeve të kompanisë
- Shpenzimet e bëra nga kompania në procesin e shitjes së aktiveve, mallrave ose produkteve të tjera të fshira
- Interesi i huave, huamarrjeve dhe detyrimeve të tjera financiare
- Gjoba, gjoba, gjoba dhe pagesa të tjera monetare për shkelje të kushteve të kontratës
- Pagesa për shërbimet e brokerimit
- Humbja e vlerës së një pakete letrash me vlerë në aktivet e shoqërisë
- Shpenzimet e bamirësisë
- Kostot e mirëmbajtjes së aseteve të ngrira, objekteve, etj.
- Kostot e anulimit të transaksioneve, porosive dhe projekteve jofitimprurëse
- Shpenzimet e bëra në rrethana emergjente
- Shpenzime të tjera të mundshme
Rreshti 110. Fitimi ose humbja e shoqërisë para tatimit
Kjo linjë është një tregues i rezultatit financiar të biznesit të kompanisë për vitin kontabël. Ai llogaritet në bazë të të dhënave të regjistruara në raportin e fitimit dhe humbjes. Shuma zbritet duke përdorur formulën "të ardhura minus shpenzimet".
Rreshti 120. Aktivet tatimore të shtyra
Kjo linjë merr parasysh xhiron e treguar në rreshtin 09. Nëse shuma pas kombinimit të debiteve dhe kredive është pozitive, atëherë ajo i shtohet fitimit para tatimit. Nëse përmbledhja e qarkullimit të debitit dhe kredisë është negative, ajo zbritet nga fitimi ose i atribuohet humbjeve të kompanisë.
Rreshti 121. Detyrimet tatimore të shtyra
Këtu duhet të tregoni ndryshimin midis xhiros së kompanisë: debiti dhe krediti. Nëse llogaritjet e rregullta tejkalojnë të gjitha zbritjet, fshirjet ose shlyerjet e mundshme, atëherë ky rezultat do të ndikojë në uljen e fitimeve. Nëse pagesat janë më të mëdha se akrualet ekzistuese, atëherë vlera e linjës shkon për të ulur humbjen dhe për të rritur vlerën e fitimit.
Rreshti 130. Tatimi aktual mbi të ardhurat
Shuma e tatimit aktual mbi të ardhurat është e barabartë me shumën e shënuar në deklaratën tatimore dhe të përgatitur për pagesë në buxhet. Kjo është, kjo është shuma aktuale e përllogaritur, dhe jo një vlerë e përafërt me kusht.
Fitimi neto mund të llogaritet duke përdorur formulën e mëposhtme:
PE (fitimi neto) = P (fitimi para tatimit) – TNP (tatimi aktual mbi të ardhurat) + ONA (aktivi tatimor i shtyrë) - ONO (detyrim tatimor i shtyrë)
Ose në një mënyrë më të lehtë:
PE (fitimi neto) = P (fitimi para tatimit) – UR (shpenzim i kushtëzuar i tatimit mbi të ardhurat) – PNO (detyrim tatimor i përhershëm) + PNA (aktive tatimore të përhershme)
Duhet të mbani mend se konceptet e "të ardhurave të kushtëzuara" dhe "shpenzimeve të kushtëzuara" janë bilanci i fitimit (humbjes) neto dhe tatimit mbi të ardhurat.
Rreshti 140. Fitimi (humbja) neto e periudhës raportuese
Në këtë kolonë duhet të tregoni shumën e humbjes ose fitimin neto bazuar në rezultatet vjetore për periudhën raportuese.
Duhet të theksohet se shuma e shfaqur në rreshtin 140 të pasqyrës së fitimit dhe humbjes nuk duhet të përsërisë shumën në rreshtin 470 "Fitimet e pashpërndara" të bilancit të kontabilistit.
Gjendja e llogarisë 99 “Fitimet dhe humbjet” dhe llogaria 84 “Fitimet e pashpërndara” shfaqet në rreshtin 470 të bilancit. Shuma në rreshtin 190 të Pasqyrës së Fitimit dhe Humbjes është llogaritur në bazë të treguesve të tjerë të vetë këtij formulari.
Për më tepër, rezultati i rreshtit 190 duhet të jetë gjendja e llogarisë 99 “Fitime dhe humbje”. Pra, të dhënat në pasqyrën e fitimit dhe humbjes dhe në bilanc do të jenë të njëjta vetëm nëse nuk ka pasur gjendje në llogarinë 84 më parë.
Shumat e treguara nuk marrin pjesë në llogaritjen e tatimit mbi fitimin e kompanisë për periudhën aktuale të raportimit, sepse Art. 54 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse thotë se është e nevojshme të rillogaritni taksat për periudhën kur janë kryer gabimet, dhe jo në kohën e raportimit të zbulimit të tyre.
Nëse ndiqni rregullat e PBU 18/02, atëherë shumat e specifikuara të të ardhurave ose shpenzimeve të tjera duhet të trajtohen si diferenca të përhershme që formojnë aktive ose detyrime tatimore të përhershme.
Rregulloret e kontabilitetit thonë se fitimi kontabël është rezultati financiar përfundimtar, i cili identifikohet për periudhën raportuese bazuar në të dhënat kontabël të çdo transaksioni biznesi të shoqërisë. Nga kjo rrjedh se në pasqyrën e fitimit dhe humbjes, shuma e pagesës shtesë të tatimit mbi të ardhurat për shkak të zbulimit të gabimeve në tatimin ose periudhat raportuese të kaluara, të cilat nuk ndikojnë në tatimin aktual mbi të ardhurat e periudhës raportuese, duhet të llogariten në një të veçantë. linjë. Kjo bëhet pas treguesit aktual të tatimit mbi të ardhurat, për të cilin parashikohet një linjë e veçantë.
Të dhënat e referencës
Një kompani duhet të plotësojë këtë seksion nëse ka aktive ose detyrime të përhershme tatimore; ai gjithashtu përfshin informacione rreth humbjeve ose fitimeve të pakësuara dhe bazë për aksion.
Fitimet e pakësuara dhe bazë për aksion janë llogaritur bazuar në udhëzimet e rekomanduara për dhënien e informacionit në lidhje me fitimet për aksion.
Detyrimet tatimore të përhershme (aktivet) (rreshti 150)
Në këtë linjë, kompanitë shënojnë shumën e detyrimeve tatimore të përhershme. Për shembull, këto janë pagesa ditore për udhëtime pune, pagesa kompensimi për përdorimin e transportit personal të punonjësve, shpenzime argëtimi etj. Me fjalë të tjera, kjo kolonë përfshin shpenzimet që merren parasysh në kontabilitet, por që nuk i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat.
Fitimet (humbjet) bazë për aksion
Fitimi bazë llogaritet si më poshtë: llogaritet balanca ndërmjet fitimit neto të shoqërisë dhe dividentëve nga aksionet në aktivet e shoqërisë.
Si të llogaritet numri mesatar i ponderuar i aksioneve që ishin në qarkullim gjatë gjithë vitit të mëparshëm raportues? Kjo është mjaft e thjeshtë për t'u bërë: ju duhet të shtoni numrin e aksioneve në fillim të çdo muaji të vitit raportues dhe të pjesëtoni me numrin e muajve të vitit.
Nëse aksionet e shoqërisë nuk ndikojnë në shpërndarjen e fitimeve ndërmjet aksionarëve, atëherë çdo aksionar merr një numër fiks aksionesh, numri i të cilave është në përpjesëtim me aksionet e tij.
Nëse aksionet vendosen me një çmim nën çmimin e tregut, atëherë në këtë rast duhet të bëhet një llogaritje rregullimi, ku llogaritet raporti i kostos fillestare të vendosjes dhe vlerës mesatare aktuale të vlerësuar (ACV) të aksionit.
CPC llogaritet duke përdorur formulën e mëposhtme: CPC (çmimi mesatar i vlerësuar i aksionit) = (D1 + D2) / KA
- D1 - çmimi i aksionit në fund të vendosjes shumëzuar me numrin e aksioneve në qarkullim
- D2 është shuma bruto e parave të marra gjatë shitjes me një çmim nën mesataren e tregut
- KA - numri i aksioneve të lëshuara për qarkullim në datën pas vendosjes së specifikuar
Fitimet (humbjet) e pakësuara për aksion
Ky operacion paraqet zvogëlim të numrit të aksioneve në mënyrë që më pas të mund të emetohen të reja, pavarësisht se nuk ka nevojë të bëhet asnjë investim nga ana e investitorëve. Madhësia e një transaksioni të tillë mund të zbulojë se sa fitim për aksion në një shoqëri aksionare mund të reduktohet nëse:
- të ndryshojë statusin e të gjitha letrave me vlerë (të themi, aksionet e kategorisë së parë) në statusin e aksioneve të zakonshme, si shumica e investitorëve;
- përpiquni të blini të gjitha aksionet e tij nga një aksionar me një çmim që është dukshëm më i ulët se vlera e tyre aktuale në tregun tregtar.
Rezultati i një operacioni të tillë për 1 aksion mund të konsiderohet fitim neto, me shumën me të cilën aksioni mund të rritet në të ardhmen e afërt sipas parashikimeve të përafërta. I njëjti rezultat do të jetë nëse ndryshoni statusin e tyre (e preferuar në të zakonshme) ose blini aksionet e tij nga aksionari me një çmim të reduktuar në krahasim me vlerën e tyre reale të tregut.
Kur llogaritni fitimet e ardhshme, rrethana kryesore do të jetë llogaritja e të gjitha transaksioneve hyrëse dhe dalëse kur ndryshoni statusin ose blini me një çmim të reduktuar.
Të ardhura të tilla mund të jenë:
- diferenca që do të shfaqet nëse një aksion vendoset me një çmim që tejkalon vlerën e tij të tregut;
- fitimi që vjen nga interesi i këtyre aksioneve;
- dhe transaksione të ndryshme të të ardhurave të ngjashme.
Shpenzimet për letrat me vlerë të konvertueshme përfshijnë:
- fondet që u paguhen mbajtësve të aksioneve kryesore që janë konvertuar në aksione të zakonshme;
- paratë e përdorura për të paguar për ndryshimin e statusit të aksioneve të veta;
- gjithashtu diferenca që do të shfaqet nëse vendosni aksione me një çmim që është më i vogël se vlera aktuale e aksioneve.
Për të llogaritur fitimin nga aksionet që janë në qarkullim, kur i blini ato nga një aksionar me një çmim të reduktuar, është e rëndësishme të mbani mend se një pjesë e tyre do të kushtojë njësoj si në treg, dhe një pjesë do të jetë falas. Prandaj, numri i aksioneve të reja do të jetë i barabartë me numrin e aksioneve të lira. Numri i tyre mund të llogaritet gjithashtu duke përdorur algoritmin e mëposhtëm: ((PC - CR) x K) / PC
- RS - çmimi mesatar i aksionit, i cili është përcaktuar gjatë vitit;
- CR - çmimi i një aksioni të zakonshëm, i cili specifikohet në marrëveshje;
- KA - numri i të gjitha aksioneve që janë blerë sipas marrëveshjes.
Dekodimi i fitimeve dhe humbjeve individuale
Në këtë pjesë të kontabilitetit, duhet të përshkruani dhe përshkruani, mundësisht në detaje, materialet më të rëndësishme të të ardhurave dhe shpenzimeve që nuk janë dhe nuk i përkasin shpenzimeve dhe të ardhurave kryesore të ndërmarrjes. Raporti i krijuar nuk duhet të përmbajë kode për rreshta, dhe për këtë arsye ju duhet, dhe keni lejen e duhur për ta bërë këtë, t'i rregulloni ato vetë.
Në rreshtin numër 160 duhet të tregohen të gjitha gjobat që janë paguar pas shkeljes së kushteve të marrëveshjes së biznesit. Marrëveshjet u hartuan dhe më pas të ardhurat ose shpenzimet u paguan dhe u morën nga organizata. Gjithashtu nuk duhet të harrojmë se shumat e grumbulluara në këtë mënyrë duhet të vijnë nga një vendim gjykate ose me pëlqimin e vetë debitorit.
Rreshti 170 mund të prodhojë rezultate që do të tregonin të gjitha fitimet e vitit të kaluar që u identifikuan në vitin aktual. E njëjta gjë vlen edhe për fondet joprofitabile.
Rreshti 180 ju lejon të vendosni shumën e humbjeve në kohën e kompensimit.
Rreshti 190 zbulon ndryshimin në tarifat.
Në rreshtin 200 tregohen shumat që transferohen në rezervë me një vlerë të nënvlerësuar nga të gjitha të mirat materiale të disponueshme dhe që janë transferuar në rezervë me zhvlerësimin e investimeve në planin financiar.
Rreshti 210 jep rezultate përgjegjëse për shlyerjen e borxheve mbi të arkëtueshmet dhe kreditë për të cilat statuti i kufizimeve ka skaduar tashmë.
Raporti i fitimit dhe humbjes në UTII
Sot sjell me vete shumë situata në të cilat organizatat, në përputhje me taksat, paguajnë edhe UTII.
Në këtë rast, organizatat mund të zhvillojnë vetë formën e raportit të tyre personal të kontabilitetit nga mostrat që janë në Urdhrin Nr. 67n. Ajo që mund të hiqet nga kjo është se ndryshimet mund të shfaqen në formën nr. 2 në formën e kolonave të reja që shfaqen ose kolonave aktuale duke u redaktuar. Ju gjithashtu mund të shtoni lloje të ndryshme të nëngrafëve shtesë.
Shuma që do të tregojë fitime dhe humbje duhet të tregohet në një linjë falas.
Formulari i raportit të rezultateve financiare është miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të datës 2 korrik 2010 me nr. 66n. Formulari i plotësuar i dorëzohet Shërbimit Federal të Taksave dhe Rosstat. Për t'iu dorëzuar autoriteteve statistikore, duhet të përdorni një shabllon me kode. Formulari vjetor i dorëzohet autoritetit rregullator para përfundimit të tre muajve pas përfundimit të periudhës raportuese.
Formulari 2 (pasqyra e fitimit dhe humbjes) nevojitet për të shfaqur transaksionet me burimet financiare të organizatës për një periudhë të veçantë kohore. Dokumenti jep vlerat e të ardhurave, shpenzimet e bëra, humbjet e gjeneruara dhe treguesin e fitimit. Ato llogariten në mënyrë shtuese.
Pasqyra e rezultateve financiare (formulari 2)
Informacioni nga dokumenti mund të jetë i dobishëm për:
- planifikimi ekonomik;
- përgatitja e materialit analitik në kuadër të kontabilitetit të menaxhimit;
- menaxhimi i kompanisë;
- themeluesit e organizatës;
- institucionet e kreditit;
- investitorët potencialë;
- palët e kundërta.
Të gjitha subjektet juridike duhet të plotësojnë një raport të performancës financiare. Disa kategori të subjekteve afariste lejohen të hartojnë raporte në një formë të thjeshtuar. Vlerat e qelizave që rezultojnë në dokument shfaqin përbërësit e humbjes ose fitimit. Treguesit janë paraqitur për periudhat aktuale dhe ato të mëparshme, gjë që ju lejon t'i krahasoni ato dhe të gjurmoni dinamikën e zhvillimit të kompanisë.
Pasqyra e të ardhurave nuk lejon gabime apo shënime korrigjuese në dokument. Nëse zbulohen pasaktësi, të dhëna jo të besueshme, njolla ose gabime shtypi në fazën e përgatitjes së raportimit, duhet të plotësoni përsëri formularin. Ligji parashikon mundësinë e futjes së informacionit në kolona në formë të shkruar ose të shtypur. Raporti i rezultateve financiare (formulari pas përfundimit) duhet të nënshkruhet nga titullari i institucionit. Përshtypja e vulës nuk është një element i detyrueshëm nëse kompania nuk përdor një vulë.
Dokumenti përpilohet në dy kopje. Të dyja janë firmosur dhe kontrolluar për ndonjë defekt. Formulari i parë i dërgohet Shërbimit Federal të Taksave, i dyti ruhet në ndërmarrje.
Raporti i fitimit dhe humbjes 2018: forma dhe struktura e tij
Detajet e detyrueshme të dokumentit përfshijnë:
- informacione për ndërmarrjen;
- data e regjistrimit të formularit që tregon periudhën e raportimit;
- kodet e caktuara nga autoritetet statistikore;
- njësitë (rendi i tyre) për matjen e treguesve në raportim;
- vlerat numerike të treguesve në bllokun e tabelës;
- konkluzionet e sakta.
Forma e raportit të rezultateve financiare në pjesën e përmbajtjes është paraqitur në tabelë. Blloku i tabelës përmban kolonat e mëposhtme:
- me shpjegime që duhet të plotësohen nëse ka të dhëna sqaruese për një rresht të caktuar;
- raporti i fitimit dhe humbjes në kolonën e dytë përfshin një listë treguesish me emra të standardizuar;
- kolonat për futjen e të dhënave numerike për periudhën raportuese;
- kolonat që plotësohen në bazë të informacionit të vitit të kaluar.
Raporti i fitimit dhe humbjes: si të plotësoni
Formulari i raportimit nuk parashikon futjen e numrave me një minus. Nëse treguesi ka një vlerë negative, ai shkruhet në kllapa. Nëse nuk ka të dhëna në kolonë, vendoset një vizë. Nuk duhet të ketë qeliza boshe. Në pasqyrën e rezultateve financiare, mostra kërkon të shënohet me fjalë lloji i aktivitetit ekonomik dhe forma e pronësisë.
Të dhënat numerike për bllokun e tabelës duhet të korrespondojnë me qarkullimin në llogaritë e kontabilitetit. Si të plotësoni një pasqyrë të të ardhurave:
- Është e nevojshme të përgatiten të dhënat për llogaritë 90 dhe 91. Gjatë përcaktimit të të ardhurave, shumat për akcizën dhe TVSH-në përjashtohen nga llogaritja.
- Totali i raportit (bazuar në shumën para taksave) duhet të jetë i barabartë me gjendjen e 99 llogarive.
- Nëse pasqyra e fitimit dhe humbjes përgatitet nga një kompani që përdor PBU 18/02, do t'ju nevojiten vlerat për llogaritë 77 dhe 09.
Kur futni informacion në rreshta, duhet të bëhen llogaritjet për disa qeliza.
Në rreshtin 2100, shkruani diferencën midis fitimit bruto dhe kostos. Kodi 2200 rregullon vlerën e linjës 2100 për shpenzimet e organizatës. Për 2300, llogaritja kryhet duke përdorur formulën:
faqe 2200 + faqe 2310 + faqe 2320 – faqe 2330 + faqe 2340 – faqe 2350
Pasqyra e të ardhurave: Zbërthimi i linjave
Është e përshtatshme të merret në konsideratë deshifrimi rresht pas rreshti duke përdorur shembullin e një formulari me emërtime kodesh (përdoret për format e dorëzuara në Rosstat):
- Numri i kodit 2110 korrespondon me shumën e të ardhurave për punën e kryer, shërbimet e paguara të ofruara për kontraktorët dhe mallrat e shitura.
- Kostoja e shitjeve në pasqyrën e të ardhurave kur futni të dhënat në qelizën 2120 tregon shpenzimet, ato i nënshtrohen zbritjes nga të ardhurat, prandaj futen në kllapa.
- Kodi 2210 përdoret për të treguar shpenzimet e shitjes (ato do të zbriten dhe do të futen në kllapa).
- Rreshti 2220 përfshin futjen e një vlere të zbritshme për kostot e menaxhimit.
- Pasqyra e të ardhurave në linjën 2310 pasqyron të ardhurat e marra nga sipërmarrjet e tjera në bazë të pjesëmarrjes në kapitalin e tyre.
- Kodi 2320 supozon praninë e interesit për letrat me vlerë.
- Emërtimi i kodit 2330 përdoret për interesin që duhet paguar (numri do të zbritet dhe do të vendoset në kllapa).
- Llojet e tjera të faturave të të ardhurave futen në rreshtin 2340 dhe kostot e tjera futen në kllapa nën kodin 2350.
- Rreshti 2410 merr parasysh vlerën e parashikuar të tatimit mbi të ardhurat.
- Rreshti 2460 i raportit të rezultateve financiare - dekodimi përfshin futjen e shumave për gjobat, gjobat dhe shtesat tatimore të listuara.
Blloku i dytë i tabelës ofron informacion për qëllime referimi. Këta janë tregues që nuk janë përfshirë në bllokun e parë të raportit.
Artikuj mbi temën
-
2024-01-05 01:35:43Urdhër për transferimin e punonjësve në një kontratë efektive -
2024-01-05 01:35:43Rregullat për plotësimin e raportit -
2024-01-04 01:21:47Gjendja subjuktive në anglisht
-
2024-01-03 01:23:47Kontabiliteti i shpenzimeve në një program kontabiliteti
Oksana, shiko situatën. Sipas licencës, ju nuk fitoni vetë softuerin 1C, por të drejtën për të përdorur rezultatet e intelektualëve...
-
2024-01-02 01:23:35Fushata Livoniane kundër Betejës Ruse të Ladogës 1242
Fushata Livoniane kundër Rusisë Ruse (Pskov, Izborsk, Koporye, Liqeni Peipus) Dëshira e Urdhrit Livonian për ta bërë Pskovin një zonë tampon,...
-
2024-01-02 01:23:35Luftëtari i paqes dhe krijuesi i bombave: cili ishte fati i Andrei Sakharov?
Andrei Dmitrievich Sakharov (1921-1989) - fizikan dhe figurë publike ruse, akademik i Akademisë së Shkencave të BRSS (1953). Një nga krijuesit e bombës me hidrogjen (1953)...
-
2024-01-02 01:23:35Babai i bombës atomike në BRSS
"Babai" i bombës atomike sovjetike, akademiku Igor Kurchatov, lindi më 12 janar 1903 në Uzinën Simsky në provincën Ufa (sot është qyteti Sim në ...
-
2024-01-02 01:23:35Humbja në Luftën e Krimesë
Reforma fshatare e 1861 Arsyet Në vitin 1861, në Rusi u krye një reformë, duke hequr skllavërinë dhe duke shënuar fillimin e kapitalizmit...
Kushtëzimi i tretë: fjali me kusht të llojit të tretë
Shlyerja e llogarive të arkëtueshme dhe pasqyrimi i informacionit në raport (f
Interpretimi i heksagrameve Struktura e dy gua
Shërbimi Federal i Taksave ka shpjeguar edhe një herë procedurën për plotësimin e llogaritjeve për primet e sigurimit Linja 070 primet e sigurimit
Dem ambicioz. Kujdes nga brirët e tij! Burri dem Dashi si ta kuptojë se është i dashuruar Horoskopi Demi i Dashit gruaja e rimenduar në jetë