Kontabiliteti dhe transaksionet tipike për leasing nga qiramarrësi. Kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor për qiramarrësin Kontabiliteti i operacioneve të qiradhënies për qiramarrësin

Kontabiliteti i transaksioneve sipas një marrëveshjeje leasing rregullohet me Urdhrin nr. 15 të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 17 shkurt 1997.

Regjistrimet e lizingut varen nga bilanci i të cilit pasqyron pronën e dhënë me qira: qiradhënësi ose qiramarrësi. Pala në bilancin e së cilës është regjistruar prona e dhënë me qira duhet të specifikohet në marrëveshjen e qirasë.

Kontabiliteti për qiradhënien kur pasqyrohet pasuria në bilancin e qiradhënësit

Transaksionet e lizingut korrespondojnë me planin e pagesave të vendosura në lidhje.

Nëse marrëveshja e qirasë parashikon pasqyrimin e aktivit të dhënë me qira në bilancin e qiradhënësit, qiramarrësi do të pasqyrojë pronën e dhënë me qira në llogarinë jashtë bilancit 001 "Aktive të qëndrueshme me qira".

Përllogaritja e pagesave të qirasë pasqyrohet në kredinë e llogarisë 76 "Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm" në korrespondencë me llogaritë e kontabilitetit të kostos: 20, 23, 25, 26, 29 - kur llogariten pagesat e qirasë për pronën e përdorur në aktivitetet prodhuese, 44 - për pronën e përdorur në veprimtaritë e një organizate tregtare, 91.2 - për pronën e përdorur për qëllime joprodhuese. Më tej, për thjeshtësi, në shembujt e kontabilitetit të leasing-ut, do të jepen vetëm postimet për llogarinë e 20-të.

Dt 001 - 1 000 000 (objekti i leasing-ut pranohet per kontabilitet me kosto pa TVSH)

Dt 60 - Kt 51 - 236,000 (një paradhënie (parapagim) është paguar sipas një marrëveshjeje leasing)
Duhet të kihet parasysh se ndarja e kostove të një paradhënie sipas një marrëveshjeje leasing (kompensimi paraprak) nuk mund të bëhet menjëherë, por gjatë gjithë marrëveshjes. Në orarin e mësipërm të pagesave, parapagimi sipas marrëveshjes kompensohet në mënyrë të barabartë (me 6,555,56 rubla) brenda 36 muajve.
Dt 20 - Kt 76 - 29,276,27 (pagesa e qirasë Nr. 1 e përllogaritur - 34,546 minus TVSH - 5,269,73) Dt 19 - Kt 76 - 5,269,73 (TVSH e përllogaritur në pagesën e qirasë Nr. 1, 655, pjesë e paradhënies, Dt 5 - 60,55 - 60. pagesa sipas kontratës së leasing-ut kompensohet - 6,555,56 minus TVSH 1,000)Dt 19 - Kt 60 - 1,000 (TVSH është llogaritur në kompensimin e paradhënies)Dt 68 - Kt 19 - 6,269,73 ( TVSH është paraqitur në buxhet - Kt ) 51 - 34 546 (pagesa e qirasë nr. 1 u transferua)
Komisioni që paguhet në fillim të transaksionit të lizingut (komisioni për përfundimin e transaksionit) i atribuohet kontabilitetit në të njëjtat llogari shpenzimesh si pagesat korente të lizingut.

Postimet për riblerjen e subjektit të leasing-ut

Nëse ka një çmim blerjeje në marrëveshjen e qirasë (kjo shumë nuk përfshihet në skemën e dhënë të pagesës së qirasë, për shembull, le ta marrim atë të barabartë me 1,180 rubla me TVSH), bëhen shënimet e mëposhtme në kontabilitet: Dt 08 - Kt 76 - 1000 (kostot e blerjes së sendit pasqyrohen leasing me kalimin e pronësisë te qiramarrësi) Dt 19 - Kt 76 - 180 (TVSH e përllogaritur pas shlyerjes së aktivit të dhënë me qira) Dt 68 - Kt 19 - 180 (TVSH paraqitet në buxheti) Dt 76 - Kt 51 - 1,180 (shuma e blerjes së aktivit të dhënë me qira është paguar )Dt 01 - Kt 08 - 1,000 (objekti i leasingut është marrë në konsideratë si pjesë e aktiveve të veta fikse)

Kontabiliteti i leasing-ut kur pasqyrohet pasuria në bilancin e qiramarrësit

Legjislacioni që rregullon kontabilitetin e qiradhënies nuk përmban udhëzime të qarta për regjistrimin e operacioneve sipas një marrëveshjeje leasing nëse qiramarrësi është mbajtësi i bilancit të pronës. Aktualisht, praktika e komunikimit midis qiramarrësve dhe shoqërive të lizingut me auditorët dhe organet e inspektimit është zhvilluar dhe një farë është formuar skema e transaksioneve të lizingut.

Kontabiliteti i leasing-ut kur pasqyrohet pasuria në bilancin e qiramarrësit

Nëse, sipas kushteve të marrëveshjes së qirasë, prona regjistrohet në bilancin e qiramarrësit, me marrjen e aktivit të dhënë me qira në kontabilitetin e qiramarrësit, vlera e pronës, pa TVSH, pasqyrohet në debitin e llogarisë 08 ". Investimet në aktive afatshkurtër" në korrespondencë me kredinë e llogarisë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm". pranimi i aktivit të dhënë me qira për kontabilitet si pjesë e aktiveve fikse, vlera e tij debitohet nga kredia 08 e llogarisë në debitin 01 të llogaria "Aktivet fikse". Përllogaritja e pagesave të qirasë pasqyrohet në debitin e llogarisë 76, nënllogari, për shembull, "Shlyerjet me qiradhënësin" në korrespondencë me llogarinë 76, nënllogari, për shembull, "Llogaritjet për pagesat e qirasë". Amortizimi. për objektin e qirasë llogaritet nga qiramarrësi. Shuma e amortizimit të subjektit të qirasë njihet si shpenzime për aktivitete të zakonshme dhe pasqyrohet në debitin e llogarisë 20 "Prodhimi kryesor" në korrespondencë me kredinë e llogarisë 02 "Amortizim i aktiveve fikse, nënllogari amortizimi i pasurisë së dhënë me qira". .

Kontabiliteti tatimor për qiradhënien kur pasqyron pasurinë në bilancin e qiramarrësit

Në kontabilitetin tatimor të qiramarrësit, pasuria e marrë me qira njihet si pasuri e amortizueshme.Kostoja fillestare e aktivit të marrë me qira përcaktohet si shuma e shpenzimeve të qiradhënësit për blerjen e tij.pronë (duke marrë parasysh klasifikimin e aktiveve fikse të përfshira në amortizimin grupe). Në këtë rast, qiramarrësi ka të drejtë të aplikojë për normën e amortizimit duke rritur koeficientin deri në 3. Madhësia specifike e faktorit shumëzues përcaktohet nga qiramarrësi në rangun nga 1 në 3. Ky koeficient nuk zbatohet për pronën e dhënë me qira që i përket grupit të parë ose të tretë të amortizimit.Pagesat e qirasë minus shumën e amortizimit për pronën e dhënë me qira lidhen me kostot e prodhimit dhe shitjes.

Një shembull i kontabilitetit për qiradhënien kur pasqyrohet pasuria në bilancin e qiramarrësit

Transaksionet e leasing-ut korrespondojnë me planin e pagesës së qirasë së pronës që gjendet në link
Qiramarrësi mori një makinë sipas një marrëveshjeje leasing, parametrat e orarit të pagesës:

• afati i kontratës së qirasë - 3 vjet (36 muaj)
• shuma totale e pagesave sipas marrëveshjes së qirasë - 1,479,655,10 rubla, përfshirë. TVSH - 225,710,10 rubla
• paradhënie (parapagim) - 20%, 236,000 rubla, përfshirë. TVSH - 36,000 rubla
• kostoja e makinës - 1,180,000 rubla, përfshirë. TVSH - 180,000 rubla

Periudha e parashikuar e përdorimit të pronës së dhënë me qira është katër vjet (48 muaj). Makina bën pjesë në grupin e tretë të amortizimit (pronë me jetë të dobishme 3 deri në 5 vjet). Amortizimi ngarkohet në mënyrë lineare.
Përcaktoni shumën e amortizimit mujor në kontabilitet. Sepse vlera e pronës (përfshirë shpërblimin e kompanisë së qiradhënies) është 1,253,945 rubla (1,479,655.10 - 225,710.10), amortizimi mujor do të jetë 1,253,945: 48 = 26,123.85 rubla.
Një makinë pasagjerësh i përket grupit të tretë të amortizimit, prandaj, në kontabilitetin tatimor mund të vendoset një periudhë prej 48 muajsh. Shkalla mujore e amortizimit është 2,0833% (1: 48 muaj x 100%), shuma mujore e amortizimit është 1,000,000 x 2,0833% = 20,833,33 rubla.
Në përputhje me nënparagrafin 10 të paragrafit 1 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shuma e pagesës së qirasë, e njohur mujore si shpenzime për qëllimet e tatimit mbi fitimin, është 8,442,94 rubla (34,546 (pagesa e qirasë) - 5,269,73 (TVSH si pjesë e pagesës së qirasë) – 20,833,33 (zhvlerësimi mujor në kontabilitetin tatimor)).
Shpenzimet sipas marrëveshjes së qirasë formohen çdo muaj në kontabilitet në kurriz të zhvlerësimit (26,123,85 rubla), në kontabilitetin tatimor - në kurriz të amortizimit (20,833,33 rubla) dhe pagesës së qirasë (8,442,94 rubla), në total 29,276 , 27 rubla. ne kontabilitet shuma e shpenzimeve per 36 muaj (afati i marreveshjes se leasing-ut) eshte me i vogel se ne kontabilitetin tatimor, kjo sjell diferenca te perkohshme te tatueshme dhe detyrime tatimore te shtyra.Gjate afatit te marreveshjes se leasing-ut, qiramarresi formon mujore nje diferenca e përkohshme e tatueshme në shumën prej 3,152, 42 rubla (29,276,27 - 26,123,85) dhe një detyrim përkatës tatimor i shtyrë lind në shumën prej 630,48 rubla (3,152,42 x 20%).
Më vete, është e nevojshme të thuhet për llogaritjen e paradhënies ( paradhënie sipas kontratës). Situatat e mëposhtme janë të mundshme: 1. Kur transferoni pronën për qira, qiradhënësi siguron një faturë për shumën e plotë të paradhënies (në orarin e dhënë të pagesave të qirasë - për 236,000 rubla). Në këtë rast, e gjithë shuma e paradhënies së paradhënies minus TVSH-në në kontabilitetin tatimor njihet si shpenzim për qëllime të tatimit mbi fitimin.Dëshiroj të theksoj se në bazë të një marrëveshjeje leasing shërbimet ofrohen gjatë gjithë marrëveshjes dhe autoritetet fiskale nuk kanë arsye të vlerësojnë pajtueshmërinë me kriteret e pikës 4 p. .2 Neni 40 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse për krahasueshmërinë e pagesave të qirasë, t.to. pagesat individuale nuk mund të konsiderohen si transaksione të veçanta, dhe çmimi sipas marrëveshjes së lizingut duhet të analizohet në total për të gjitha pagesat sipas marrëveshjes.2. Pagesa e paradhënies sipas kontratës së qirasë ndahet në këste të barabarta gjatë gjithë afatit të qirasë, në këtë rast, pjesa e kompensuar e paradhënies njihet si shpenzime në kontabilitetin tatimor për qëllime të tatimit mbi fitimin.
Në shembullin e dhënë të planit të pagesës së qirasë, supozohet se fatura paradhënie i lëshohet qiramarrësit kur prona jepet me qira, d.m.th. në kontabilitetin tatimor kur transferoni pronën në qira, pasqyrohen shpenzimet në shumën prej 200,000 rubla (parapagimi, që është një pagesë qiraje, amortizimi nuk zbritet, sepse në muajin e parë kur kaloni pronën në qira, nuk është përllogaritur ende) . Kjo krijon në të njëjtën kohë një diferencë të përkohshme të tatueshme në shumën prej 200,000 RUB dhe një detyrim tatimor të shtyrë përkatës në shumën prej 40,000 RUB (200,000 RUB x 20%).
Në fund të marrëveshjes së qirasë, qiramarrësi do të vazhdojë të grumbullojë zhvlerësim mujor në kontabilitet në shumën prej 26,123,85 rubla. Nuk do të ketë shpenzime tatimore. Kjo do të çojë në një ulje mujore të detyrimeve tatimore të shtyra në shumën prej 5,224,77 rubla (26,123,85 rubla x 20%). Kështu, sipas rezultateve të marrëveshjes, shuma totale e detyrimeve tatimore të shtyra do të jetë e barabartë me zero: 40,000 ) + 22,697 (630,48 x 36 - detyrim tatimor i shtyrë për pagesat aktuale të qirasë) - 62,697 (5,224,77 x 12 - ulje e detyrimeve tatimore të shtyra për 12 muaj amortizimi në kontabilitet pas përfundimit të marrëveshjes së qirasë).

Transaksionet me marrjen e objektit të qirasë

Dt 60 - Kt 51 - 236,000 (paradhënie sipas kontratës së leasing-ut) Dt 08 - Kt 76 (Shlyerje me qiradhënësin) - 1,253,945 (borxhi sipas kontratës së leasing-ut pasqyrohet pa TVSH) Dt 19 - Kt 76 (Shlyerje me qiradhënësin) - 225 710,10 (TVSH është pasqyruar në kontratën e leasing-ut) Dt 01 - Kt 08 - 1,253,945 (makina e marrë në bazë të kontratës së qirasë është marrë parasysh) Dt 76 - Kt 60 - 236,000 (paradhënie e paguar në përfundim të kontratës së qirasë. u kompensua) Dt 68 ( Tatim mbi të ardhurat) - Kt 77 - 40,000 (pasqyrohet detyrimi tatimor i shtyrë) Dt 68 (TVSH) - Kt 19 - 36,000 (TVSH paraqitet në paradhënie)

Postimet për pagesat aktuale të qirasë

Dt 20 - Kt 02 - 26,123,85 (zhvlerësimi i makinës u përllogarit) Dt 76 (Zgjidhjet me qiradhënësin) - Kt 76 (Bashkimet për pagesat e qirasë) - 34,546 (borxhi i qirasë u zvogëlua me shumën e pagesës së qirasë) Dt 76 "Llogaritjet për pagesat e qirasë" - Kt 51 - 34,546 (pagesa e qirasë e transferuar) Dt 68 (TVSH) - Kt 19 - 5,269,73 (TVSH është paraqitur në pagesën aktuale të qirasë) Dt 68 (Tatimi mbi të ardhurat) - Kt 77 - 630,4 (pasqyruar 630,4). detyrimi tatimor i shtyrë)

Postimet në fund të kontratës së qirasë

Dt 01 (Aktivet e veta fikse) - Kt 01 (Aktivet fikse të marra me qira) - 1,253,945 (regjistrohet marrja e një makine në pronësi) Dt 02 (Amortizim i pasurisë së dhënë me qira) - Kt 02 (Amortizim i aktiveve të qëndrueshme të veta) - 1,253,945 pasqyruar amortizimin e përllogaritur në makinë)

Postimet brenda 12 muajve pas përfundimit të kontratës së qirasë

Dt 20 – Kt 02 (Amortizim i aktiveve të veta fikse) – 26,123,85 (zhvlerësimi i përllogaritur në një makinë) Dt 77 – Kt 68 (Tatimi mbi të ardhurat) – 5,224,77 (ulja e detyrimit tatimor të shtyrë është reflektuar)
Ekziston gjithashtu një metodë në të cilën kostoja fillestare e aktivit të dhënë me qira në kontabilitet është e barabartë me koston e blerjes së një makine nga qiradhënësi, d.m.th. përputhet me vlerën në kontabilitetin tatimor. Në këtë rast, kur pranohet prona për kontabilitet, llogaria 76 pasqyron vetëm borxhin në koston e pasurisë. Pagesat e qirasë përllogariten çdo muaj në kredinë e llogarisë 20 në korrespondencë me llogarinë 76 në shumën e diferencës midis amortizimit të përllogaritur dhe shumën e pagesës mujore të qirasë. Zgjedhja e opsionit më të arsyeshëm për pasqyrimin e pronës së dhënë me qira në bilancin e qiradhënësit ose qiramarrësit, si dhe dakordimi me shoqërinë leasing për skemën optimale të pasqyrimit të pagesave të qirasë, është një detyrë shumë e vështirë që kërkon njohje të mirë të specifikave të kontabilitetit. për operacionet e lizingut dhe specifikat e formulimit në marrëveshjen e qirasë dhe dokumentet parësore.

Leasing-u është një formë popullore e financimit të investimeve kapitale. Në të vërtetë, pa kryer kosto të përgjithshme që janë të konsiderueshme në krahasim me vlerën e pronës, qiramarrësi, pasi ka lidhur një marrëveshje qiraje me qiradhënësin dhe ka paguar pagesat e qirasë, do të marrë pronën e nevojshme për posedim dhe përdorim të përkohshëm (neni 2 i Ligji Federal i 29 tetorit 1998 Nr. 164-FZ).

Si të mbajmë kontabilitetin për qiramarrësin, nëse objekti merret parasysh në bilancin e njërës ose tjetrës palë në marrëveshje, ne do të tregojmë shembuj në konsultimin tonë.

Regjistrimet e qirasë, nëse prona është në bilancin e qiradhënësit: një shembull

Le të imagjinojmë për dhënien me qira transaksione tipike me qiramarrësin, nëse objekti është i shënuar në bilancin e qiradhënësit, duke përdorur shembullin e mëposhtëm.

Në përputhje me marrëveshjen e qirasë, objekti i aktiveve të qëndrueshme i kalon qiramarrësit për një periudhë 5-vjeçare. Shuma totale e pagesave të qirasë për këtë periudhë është 3,540,000 rubla, përfshirë. TVSH 20%. Pagesat e kontratës bëhen çdo muaj.

Marrëveshja e qirasë parashikon gjithashtu që në fund të afatit të saj, objekti të shlyhet nga qiramarrësi me një vlerë shlyerje prej 34,220 rubla, përfshirë. TVSH 20%.

Operacioni	Debiti i llogarisë	Krediti i llogarisë	Shuma, fshij.
Prona e dhënë me qira regjistrohet në bilanc	001 "Aktivet fikse me qira"		3 540 000
Transferohet pagesa mujore e qirasë (3 540 000 / 60)	76 "Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogaria "Borxhi për pagesat e qirasë"	51 "Llogaritë e shlyerjes"	59 000
Përfshirë pagesën mujore të qirasë (59 000 * 100/120)	20 “Prodhimi kryesor”, 26 “Shpenzimet e përgjithshme të biznesit”, 44 “Shpenzimet e shitjes” etj.		49 166,67
TVSH e përfshirë në lidhje me pagesën e lizingut (59 000 * 20/120)	19 "TVSH për sendet me vlerë të fituara"	76, nënllogaria "Borxhi mbi pagesat e qirasë"	9 833,33
Pranohet për zbritjen e TVSH-së në pagesën e lizingut		19	9 833,34
…………
Prona e dhënë me qira është shlyer jashtë bilancit për shkak të skadimit të kontratës së qirasë		001 "Aktivet fikse"	3 540 000
	60 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët"	51	34 220
Prona e dhënë me qira e pranuar për kontabilitet me vlerën e shlyerjes si pjesë e inventarit	10 "Materiale"	60	28 516,67
TVSH e përfshirë në vlerën e shlyerjes së pronës	19	60	5 703,33
Pranohet për zbritjen e TVSH-së nga çmimi i blerjes	68 "Llogaritjet për taksat dhe tarifat"	19	5 703,33

Regjistrimet e qirasë, nëse prona është në bilancin e qiramarrësit: një shembull

Le të imagjinojmë kontabilizimin e qirasë në bilancin e qiramarrësit (postimet) në shembullin e mësipërm, duke e plotësuar atë me informacionin se amortizimi i pronës së dhënë me qira është përllogaritur në mënyrë lineare.

Operacioni	Debiti i llogarisë	Krediti i llogarisë	Shuma, fshij.
Objekti i qirasë i pranuar për kontabilitet (3,540,000 * 100 / 120)	08 "Investime në aktive afatgjata"		3 000 000
TVSH e paraqitur nga qiradhënësi	19	76, nenllogaria "Detyrime qiraje"	540 000
Objekti pranohet për kontabilitet si pjesë e aktiveve fikse	01 "Aktivet fikse", nënllogaria "Prona në leasing"	08	3 000 000
Pagesa e qirasë e transferuar (3 540 000 / 60)	76, nënllogaria "Borxhi mbi pagesat e qirasë"	51	59 000
Përfshirë pagesën mujore të qirasë	76, nenllogaria "Detyrime qiraje"	76, nënllogaria "Borxhi mbi pagesat e qirasë"	59 000
Pranohet për zbritje të TVSH-së për sa i përket pagesës së leasing-ut	68	19	9 833,33
Amortizim mujor i ngarkuar (3 000 000 / 60)	20, 26, 44, etj.	02 "Amortizim i aktiveve fikse", nenllogaria "Prona ne leasing"	50 000
…………
Pasqyronte borxhin në vlerën e shlyerjes së pronës së dhënë me qira	76, nenllogaria "Detyrime qiraje"		34 220
Është shënuar vlera e shlyerjes së pronës së dhënë me qira	76, nenllogaria "Borxhi per blerje prone"	51	34 220
Prona, objektet dhe pajisjet u transferuan nga qira në pronësi	01, nënllogaria "Aktivet e veta fikse"	01, nenllogaria "Prone ne leasing"	3 000 000
Zhvlerësimi i pasqyruar në pronën e dhënë me qira që ka kaluar në pronësi të qiramarrësit	02, nenllogaria "Prone ne leasing"	02, nënllogaria "Aktivet e veta fikse"	3 000 000

Aktualisht, kompanitë shpesh përdorin lizingun për të blerë automjete, pajisje dhe asete të tjera fikse. Leasing-u është një lloj kredie, kur një institucion financiar - qiradhënës merr një pronë të caktuar nga një shitës i caktuar (ose sipas zgjedhjes së tij) dhe ia jep me qira qiramarrësit këtë pajisje ose pronë tjetër për një tarifë. Ky është një lloj qiraje afatgjatë me të drejtë blerjeje më vonë.

Marrëveshja e qirasë zakonisht parashikon se ku mbahet kontabiliteti i qirasë - në bilancin e qiramarrësit (personi që fiton pronën) ose nga qiradhënësi (institucioni financiar që siguron pronën).

Kjo formë e huadhënies përdoret gjerësisht nga shumë kompani, pasi kostoja e aktiveve fikse mund të jetë më e ulët se kur përdorni fondet e kredisë, dhe madje edhe sesa kur blini pronën e nevojshme për veten e tyre. para të gatshme. Përfitimi është marrë për faktin se pagesat sipas marrëveshjes së qirasë janë kosto dhe zvogëlojnë bazën për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat. Ka edhe avantazhe për të paguar TVSH-në. Një avantazh tjetër i rëndësishëm është e drejta e mbajtësit të bilancit për të përdorur një faktor amortizimi në rritje, i cili çon në një ulje të tatimit në pronë dhe mund të ulë tatimin mbi të ardhurat.

Kontabiliteti i qirasë në bilancin e qiradhënësit

Kontabiliteti i qirasë në bilancin e qiradhënësit kryhet si pjesë e aktiveve fikse në një llogari të veçantë 03 "Investimet fitimprurëse në aktivet materiale". Kur subjekti i qirasë i kalon qiramarrësit, atëherë ka një lëvizje në nënllogarinë e hapur në llogarinë 03. Për shembull, ne hapim dy nënllogari - 03.1 për të pasqyruar pronën e dhënë me qira dhe 03.2 për të pasqyruar transferimin e saj.

Fillimisht, është e nevojshme të llogariten kostot e blerjes së aktivit me qira - kjo përfshin shërbimet e këshillimit, tarifat dhe tarifat, tarifat e ndërmjetësimit dhe shërbimet e tjera që përmblidhen në llogarinë 08, pas përfundimit të formimit të kostove, prona duhet të kreditohet në debi të llogarisë 03.

Në këtë rast, pasqyrimi i operacioneve të qiradhënies ndodh si më poshtë:

D 08.4 - K 60 - kjo hyrje pasqyron kostot e blerjes së aktivit të dhënë me qira;

D 19.1 - K 60 - ndani TVSH-në;

D68 - K19-1 - ne pranojmë TVSH-në për zbritje;

D03.1 - K 08.4 - merret parasysh lënda e qiradhënies;

D60 - K 51 - pagesa për shitësin ka ndodhur.

D03.2 - K03.1 - pronë e dhënë me qira;

D20 -K 02 - është ngarkuar amortizimi.

Kur marrëveshja e qirasë parashikon detyrimin për të transferuar aktivin e dhënë me qira në bilancin e qiramarrësit, qiradhënësi duhet ta fshijë atë nga bilanci i tij, por prona nuk mund të shpërfillet, një llogari e veçantë jashtë bilancit 011 "Aktivet fikse të dhëna me qira" mbahet për të. Kontabiliteti kryhet me koston e specifikuar në marrëveshjen e qirasë. Në të njëjtën kohë, kostoja e aktivit të dhënë me qira pasqyrohet në shpenzimet e shtyra.

Reflektimi i qirasë në kontabilitet dhe transferimi te qiramarrësi kryhet nga shënimet e mëposhtme:

D 97 - K 03 - aktivi i dhënë me qira është shlyer;

011 - pasqyruar vlerën në llogarinë jashtë bilancit;

D20 - 97 - fshihen pjesërisht shpenzimet e periudhave të ardhshme;

D90.2 - D20 - kostot sipas marrëveshjes së qirasë shlyhen në koston e shitjeve.

Reflektimi i qiradhënies tek qiramarrësi

Në kontabilitetin e qiramarrësit, pajisjet e marra ose pasuria tjetër e listuar në bilancin e qiradhënësit pasqyrohen në llogarinë jashtë bilancit 001 me koston totale të përcaktuar në kontratë.

Pagesat e leasing-ut grumbullohen në llogaritë e kreditit 76, ku llogariten me debitorët dhe kreditorët, në korrespondencë me llogaritë e kontabilitetit të kostos, për shembull, 20,23,26, nëse prona do të përdoret në prodhim, me llogarinë 44 nëse përdoret në aktivitetet tregtare, me llogari 91.2 kur përdoret pasuria për qëllime joprodhuese.

Lënda e qirasë pasqyrohet në të dhënat kontabël të qiramarrësit si më poshtë:

D 001 - 1 milion rubla (ne pranojmë pronë për kontabilitet, TVSH-ja nuk merret parasysh);

D 60 - K 51 - 236 tr. (parapagimi është bërë sipas marrëveshjes së qirasë);

Kompensimi i paradhënies nuk mund të bëhet menjëherë, por gjatë gjithë kontratës. Në shembullin tonë, për 3 vjet, 6 tr. rubla.

D 20 - K 76 - 29 tr. (është përllogaritur pagesa e parë e qirasë - 34 tr., pa TVSH - 5 tr.);

D 19 - K 76 - 5 tr. (TVSH-ja ndahet në pagesën e parë);

D 20 - K 60 - 5 tr. (kompensimi i një pjese të paradhënies - 6 tr minus TVSH 1 tr);

D 19 - K 60 - 1 tr. (TVSH-ja ngarkohet në paradhënie);

D 68 - K19 - 5 tr. (TVSH-ja paraqitet në buxhet);

D 76 - K 51 - 34 tr. (pagesa e parë është e shënuar).

Legjislacioni nuk përcakton plotësisht metodat e regjistrimit të transaksioneve në kontabilitet kur aktivi i marrë me qira është i listuar në bilancin e qiramarrësit, por ekziston një praktikë e vendosur e bazuar në rezultatet e inspektimeve nga agjencitë qeveritare.

Kur subjekti i leasing-ut shkon te qiramarrësi, ai kontabilizohet në debi të llogarisë 08, pa TVSH, në lidhje me llogarinë 76. Më tej, pas formimit të kostove, prona kalon në llogarinë 01 në aktivet fikse.

Amortizimi ngarkohet nga qiramarrësi në debitin e llogarisë 20 dhe kredinë 02 në mënyrën e përcaktuar në politikën kontabël.

Merrni parasysh opsionin e kontabilitetit për qiramarrësin, kur makina është e shënuar në bilancin e saj.

Një makinë e marrë në bazë të një marrëveshjeje qiraje merret parasysh si objekt i aktiveve fikse. Kostoja fillestare e makinës do të jetë e barabartë me shumën e të gjitha pagesave sipas marrëveshjes së qirasë (pa TVSH) (klauzola 8 PBU 6/01). Jeta e tij e dobishme do të caktohet si afati i kontratës (klauzola 20 PBU 6/01).

Nëse makina riblehet në fund të marrëveshjes së qirasë sipas një marrëveshje të veçantë shitblerjeje, atëherë ajo do të pasqyrohet në vlerën e riblerjes:

• ose si inventar, nëse objekti nuk plotëson kriteret e parashikuara për asetet fikse (klauzola 4 PBU 6/01);
• ose si aset.

Shembull i kontabilitetit për një makinë me qira

Organizata tregtare mori një makinë me qira. Shuma totale e pagesave të qirasë sipas marrëveshjes është 1,800,000 RUB, përfshirë. TVSH 20%, dhe llogaritet për 3 vjet. Shlyerjet sipas kontratës kryhen çdo muaj. Vlera e shpengimit të pronës është 36,000 rubla, përfshirë. TVSH 20%. Makina është e shënuar në bilancin e qiramarrësit. Amortizimi i makinës ngarkohet në mënyrë lineare.

Ne do të tregojmë se si mbahet kontabiliteti nga qiramarrësi gjatë dhënies me qira në këtë rast:

Operacioni	Debiti i llogarisë	Krediti i llogarisë	Shuma, fshij.
Makina e kredituar (1 800 000 * 100% / 120%)			1 500 000-00
Merret parasysh TVSH-ja e paraqitur nga qiradhënësi		76 "Zgjidhjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogaria "Detyrime qiraje"	300 000-00
Automjeti i vënë në shërbim	01 "Aktivet fikse"	08 "Investime në aktive afatgjata"	1 500 000-00
Reflektohet pagesa mujore e qirasë (1 800 000 / 36)	76 "Zgjidhjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogaria "Detyrime qiraje"		50 000-00
Transferohet pagesa e qirasë	76 "Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogaria "Borxhi për pagesat e qirasë"	51 "Llogaritë e shlyerjes"	50 000-00
TVSH për pagesën e lizingut pranohet për zbritje		19 "TVSH për sendet me vlerë të fituara"	8 333-33
Amortizim mujor i ngarkuar (1 500 000,00/36)	44 Kostot e shitjes	02 "Amortizim i aktiveve fikse"	41 666,67
Makina ishte e regjistruar me vlerën e shlyerjes	10 "Materiale"		30 000-00
TVSH-ja e pasqyruar në çmimin e blerjes	19 "TVSH për sendet me vlerë të fituara"	60 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët"	6 000-00
Çmimi i blerjes i paguar për makinën	60 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët"	51 "Llogaritë e shlyerjes"	36 000-00
TVSH-ja në çmimin e blerjes është e zbritshme	68 "Llogaritjet për taksat dhe tarifat"	19 "TVSH për sendet me vlerë të fituara"	6 000-00

Kontabiliteti tatimor për qiramarrësin

Në kontabilitetin tatimor të qiramarrësit, kostoja e makinës do të përcaktohet si shuma e kostove të qiradhënësit për blerjen e saj. Kjo kërkon që qiramarrësi të dokumentojë kostot e bëra nga qiradhënësi. Do të ketë një ndryshim midis kostos fillestare të makinës në kontabilitet dhe kontabilitetit tatimor.

Jeta e dobishme e makinës do të vendoset në përputhje me rregullat e Kodit Tatimor.

Në të njëjtën kohë, meqenëse qiramarrësi merr parasysh zhvlerësimin e pronës së dhënë me qira në shpenzimet e tatimit mbi të ardhurat, ai gjithashtu mund të marrë parasysh vetëm diferencën midis pagesës së qirasë dhe shumës së amortizimit të përllogaritur në shpenzimet e tjera (klauzola 10 klauzola 1 neni 264 i Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Vlera e shlyerjes merret parasysh pas transferimit në organizatën e pronësisë së makinës në rendin e mëposhtëm (klauzola 1, neni 254, klauzola 1, neni 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse):

• nëse vlera e shpengimit është më pak se 100,000 rubla, atëherë organizata njeh kostot materiale;
• nëse kostoja tejkalon 100,000 rubla, atëherë pasqyrohet blerja e një artikulli të veçantë të aktiveve fikse.

Një nga format e marrëdhënieve të qirasë është dhënia me qira.

Subjekti i qirasë mund të jetë çdo send jo i konsumueshëm, me përjashtim të parcelave të tokës dhe objekteve të tjera natyrore (neni 666 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Sipas Art. 607 i Kodit Civil të Federatës Ruse, sendet e pakonsumueshme janë, për shembull, ndërmarrjet dhe komplekset e tjera të pronave, ndërtesat, strukturat, pajisjet, automjetet dhe sendet e tjera që nuk humbasin pronat e tyre natyrore në procesin e përdorimit të tyre. Përveç Kodit Civil të Federatës Ruse, marrëdhëniet e qirasë rregullohen gjithashtu me Ligjin Federal Nr. 164-FZ, datë 29 tetor 1998 "Për qiranë financiare (qira)" (në tekstin e mëtejmë - Ligji nr. 164-FZ).

Sipas një marrëveshjeje leasing, qiradhënësi merr përsipër të marrë pronësinë e një prone të caktuar nga një shitës i caktuar në mënyrë që ta transferojë atë me një tarifë për një periudhë të caktuar si objekt qiraje te qiramarrësi (neni 2, pika 4, neni 15 i Federatës Federale. Ligji i 29 tetorit 1998 N 164-FZ "Për qiranë financiare (dhënien me qira)", neni 665 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Shuma, mënyra e zbatimit dhe shpeshtësia e pagesave të qirasë përcaktohen nga marrëveshja e qirasë (klauzola 2, neni 28 i Ligjit Federal N 164-FZ).

Prona e transferuar për posedim dhe përdorim të përkohshëm te qiramarrësi është pronë e qiradhënësit (klauzola 1, neni 11 i ligjit N 164-FZ). Në të njëjtën kohë, me marrëveshje të ndërsjellë të palëve, prona e dhënë me qira mund të regjistrohet në bilancin e qiramarrësit ose në bilancin e qiradhënësit (klauzola 1, neni 31 i ligjit N 164-FZ).

Në fund të afatit të kontratës së qirasë, ai mund të marrë objektin e qirasë në pronësi, nëse kjo parashikohet nga marrëveshja e qirasë (klauzola 5, neni 15 i Ligjit Federal N 164-FZ). Në të njëjtën kohë, çmimi i shlyerjes së aktivit të dhënë me qira mund të përfshihet në shumën totale të marrëveshjes së qirasë (klauzola 1, neni 28 i Ligjit Federal Nr. 164-FZ).

Kontabiliteti për operacionet e leasing-ut duhet të kryhet në përputhje me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 17 shkurt 1997 N 15, i cili miratoi Udhëzimet për pasqyrimin në kontabilitetin e operacioneve sipas një marrëveshjeje leasing (në tekstin e mëtejmë referuar si Udhëzime ).

Lënda e qirasë në bilancin e qiramarrësit

Kontabiliteti

Nëse, sipas kushteve të marrëveshjes, prona e dhënë me qira llogaritet në bilancin e qiramarrësit, atëherë qiramarrësi llogarit për operacionet e qiradhënies si më poshtë.

Kostoja e pasurisë së marrë me qira është pasqyruar në debitin e llogarisë 08 "Investime në", nënllogari "Blerja e aktiveve të caktuara fikse sipas një marrëveshjeje leasing", në korrespondencë me kredinë e llogarisë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm. ", nënllogaria "Detyrime qiraje".

Pastaj kostot që lidhen me marrjen e pronës së dhënë me qira dhe koston e vetë objektit debitohen nga kredia e llogarisë 08 në debitin e llogarisë 01 "Aktivet fikse", nënllogaria "Pronë e dhënë me qira" (paragrafi 2, pika 8 e udhëzimeve ).

Nga dispozitat e paragrafëve 4, 7, 8 PBU 6/01 dhe par. Klauzola 2, pika 8 e Udhëzimeve thotë se nëse prona e marrë me qira është kontabilizuar në bilancin e qiramarrësit, atëherë aktivi i marrë me qira pranohet nga qiramarrësi për kontabilizimin e bilancit si pjesë e aktiveve fikse me koston fillestare, e cila është e barabartë me shumën totale të borxhit ndaj qiradhënësit sipas marrëveshjes së lizingut, pa TVSH.

Shpenzimet e bëra nga qiramarrësi për dorëzimin, duke e çuar aktivin e dhënë me qira në gjendjen në të cilën ai është i përshtatshëm për operim (përfshirë projektimin, instalimin dhe punën e vënies në punë) nuk i nënshtrohen përfshirjes në koston fillestare të aktivit të marrë me qira të kontabilizuar në përputhje me Marrëveshja e qirasë financiare (qiraja) për qiramarrësin e bilancit (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të SZO e datës 19 nëntor 2010 në çështjen N A26-11541 / 2009, Përcaktimi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 12 Prill, 2011 N VAC-251 / 11 refuzoi ta shqyrtonte këtë rast).

Pagesat e lizingut

Përllogaritja e pagesave të qirasë për qiradhënësin pasqyrohet në debitin e llogarisë 76 "Zgjidhje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogari "Detyrime qiraje", në korrespondencë me llogarinë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogari "Borxhi në pagesat e qirasë" (paragrafi 2 pika 9 e Udhëzimit). Kjo do të thotë, shumat e pagesave të qirasë që i detyrohen qiradhënësit nga qiramarrësi në këtë rast nuk njihen si shpenzim.

amortizimi

Amortizimi i objektit të aktivit të qëndrueshëm që është objekt i një marrëveshjeje leasing llogaritet në bazë të vlerës së tij dhe normave të miratuara në mënyrën e përcaktuar, ose normave të treguara të rritura në lidhje me zbatimin e mekanizmit të amortizimit të përshpejtuar me një faktor jo më shumë se tre.

Shumat e amortizimit pasqyrohen në debitin e llogarive të kostove të prodhimit (shpenzimeve të shitjes) në korrespondencë me llogarinë 02 "Amortizim i aktiveve fikse", nënllogari "Amortizim i pasurisë së dhënë me qira" (paragrafi 3, pika 9 e Udhëzimeve, klauzola 50 të Udhëzimeve Metodologjike) .

Blerja e pronës me qira

Gjatë blerjes së pronës së dhënë me qira dhe transferimit të saj në pronësi të qiramarrësit, me kusht që të shlyhet e gjithë shuma e pagesave të qirasë të përcaktuara nga marrëveshja e qirasë, bëhet një regjistrim i brendshëm në llogaritë 01 "Aktivet fikse" dhe 02 "Amortizim". e aseteve fikse", lidhur me transferimin e të dhënave nga nënllogaria për pronën e marrë me qira, në nënllogarinë e aseteve të veta fikse (paragrafi 2, pika 11 e Udhëzimit).

kontabiliteti tatimor

Marrja e pronës së dhënë me qira

(klauzola 10, neni 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kostoja fillestare e pronës që është objekt i qirasë është shuma e shpenzimeve të qiradhënësit për blerjen, ndërtimin, dorëzimin, prodhimin dhe sjelljen e saj në gjendjen në të cilën është e përshtatshme për përdorim, me përjashtim të taksave që janë të zbritshme. ose llogariten si shpenzime në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse (paragrafi 3, pika 1, neni 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

amortizimi

Kostoja fillestare e aktiveve fikse përfshihet në shpenzime përmes tarifave të amortizimit (klauzola 3, klauzola 2, neni 253 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Gjatë llogaritjes së amortizimit, qiramarrësi ka të drejtë të zbatojë një koeficient të veçantë për normën bazë të amortizimit, por jo më të lartë se 3 (klauzola 1, pika 2, neni 259.3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Pagesat e lizingut

Përveç zbritjeve të amortizimit, shpenzimet mujore në formën e pagesave të qirasë, minus shumën e amortizimit të pronës së dhënë me qira të përllogaritur në përputhje me Ch. 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (paragrafi 2, paragrafi 10, paragrafi 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Blerja e pronës me qira

Me skadimin e periudhës së qirasë, organizata mund të marrë në pronësi subjektin e qiradhënies duke paguar çmimin e shlyerjes.

Pastaj, kostoja fillestare e aktiveve fikse të blera do të jetë e barabartë me çmimin e shlyerjes së saj të specifikuar në marrëveshjen e qirasë (pa TVSH) (klauzola 1, neni 256, paragrafi 2, klauzola 1, neni 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) .

Gjatë llogaritjes së amortizimit, një organizatë mund të përdorë aktivin fiks të mbetur të blerë në pronësi (klauzola 7, neni 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse, sipas kushteve të marrëveshjes së qirasë, aktivi i marrë me qira llogaritet në bilancin e qiramarrësit, shuma totale e TVSH-së e pagueshme sipas marrëveshjes ndaj qiradhënësit pasqyrohet në debitin e llogarisë 19 "Tatimi mbi vlerën e shtuar mbi blerjen sende me vlerë" dhe kredia e llogarisë 76 "Lajme me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogaria "Detyrime qiraje".

Organizata ka të drejtë të pranojë shumën e specifikuar për zbritje pasi merr fatura nga qiradhënësi (klauzola 1 pika 2 neni 171 dhe pika 1 neni 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Shembull

Shpenzimet e qiradhënësit në lidhje me blerjen e aktivit të dhënë me qira arritën në 944,000 rubla, përfshirë TVSH-në prej 144,000 rubla.

Kushtet e marrëveshjes së qirasë parashikojnë që qiramarrësi të bëjë një paradhënie prej 20 për qind.

Parapagimi vlen për të gjithë afatin e qirasë, i cili është 20 muaj.

Në kontabilitetin tatimor, jeta e dobishme e aktivit të marrë me qira është caktuar në gjashtë vjet (aktivi i marrë me qira i përket grupit të katërt të amortizimit), kur llogaritet amortizimi, organizata aplikon një koeficient të veçantë të barabartë me 3.

Amortizimi në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor llogaritet duke përdorur metodën (metodën) lineare.

Prona e dhënë me qira regjistrohet në bilancin e qiramarrësit. Organizata përdor metodën e përllogaritjes.

Në kontabilitet shuma e pagesës mujore të qirasë është 59,000 rubla. (1,180,000 rubla / 20 muaj), përfshirë TVSH-në 9,000 rubla. (180,000 rubla / 20 muaj).

Në të njëjtën kohë, qiramarrësi transferon paraprakisht 20 për qind të çmimit të kontratës pas lidhjes së kontratës së qirasë.

Parapagimi i transferuar nuk njihet si shpenzim i qiramarrësit dhe llogaritet si pjesë e llogarive të arkëtueshme me një pasqyrim të veçantë në kontabilitetin analitik (klauzolat 3, 16 të Rregullores për Kontabiliteti"Shpenzimet e organizatës" PBU 10/99, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 06.05.1999 N 33n).

Për më tepër, organizata qiramarrëse llogarit çdo muaj zhvlerësimin e aktivit të marrë me qira të pranuar për bilanc (klauzola 17 e Rregullores së Kontabilitetit "Kontabiliteti i aktiveve fikse" RAS 6/01, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30.03.2001 N 26n , klauzola 50 e Udhëzimeve Metodologjike për kontabilitetin e aktiveve fikse të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 tetor 2003 N 91n).

Me metodën lineare të amortizimit, shuma vjetore e amortizimit përcaktohet në bazë të kostos fillestare të objektit dhe normës së amortizimit të llogaritur në bazë të jetës së dobishme të këtij objekti (klauzola 19 PBU 6/01).

Në këtë rast, jeta e dobishme e aktivit të marrë me qira mund të përcaktohet në kontabilitet bazuar në kohëzgjatjen e marrëveshjes së qirasë (20 muaj) (klauzola 20 PBU 6/01).

Në këtë rast, shuma mujore e amortizimit do të jetë 50,000 rubla. ((1,180,000 rubla - 180,000 rubla) / 20 muaj).

Në kontabilitetin tatimor shuma e paradhënies së transferuar te qiradhënësi nuk njihet si shpenzim në kontabilitetin tatimor (klauzola 14, neni 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse, sipas kushteve të marrëveshjes së qirasë, aktivi i marrë me qira llogaritet në bilancin e qiramarrësit, ai përfshin aktivin e marrë me qira në grupin e duhur të amortizimit (klauzola 10, neni 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në të njëjtën kohë, kostoja fillestare e pronës që është objekt i dhënies me qira është shuma e shpenzimeve të qiradhënësit për blerjen, ndërtimin, dorëzimin, prodhimin dhe sjelljen e saj në gjendjen në të cilën është e përshtatshme për përdorim, me përjashtim. të taksave që janë të zbritshme ose të përfshira në shpenzime në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse (Klauzola 1, neni 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kjo do të thotë, në këtë rast, kostoja fillestare e aktivit fiks për qëllimet e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat është 800,000 rubla. (944,000 rubla - 144,000 rubla).

Gjatë llogaritjes së amortizimit për aktivet fikse nga grupi i katërt i amortizimit, të cilat janë objekt i një marrëveshjeje leasing, tatimpaguesi ka të drejtë të zbatojë një koeficient të veçantë për normën bazë të amortizimit, por jo më të lartë se 3 (klauzola 1, pika 2, neni 259.3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Amortizimi fillon në ditën e parë të muajit që pason muajin në të cilin objekti i aktivit të qëndrueshëm është vënë në punë dhe ndalon në ditën e parë të muajit që pason muajin kur vlera e këtij objekti është shlyer plotësisht ose kur ky objekt ka qenë është hequr nga prona e amortizueshme për çfarëdo arsye (klauzola 4 e nenit 259, pika 5 e nenit 259.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Meqenëse organizata përdor një koeficient të veçantë të barabartë me 3, shuma mujore e amortizimit e përllogaritur në kontabilitetin tatimor duke përdorur metodën lineare, në këtë rast, është 33,333.33 rubla. (800,000 rubla x 1 / (12 muaj x 6 vjet) x 100% x 3) (klauzola 2 e nenit 259.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Përveç zbritjeve të amortizimit, shpenzimet mujore në formën e pagesave të qirasë njihen në kontabilitetin tatimor të qiramarrësit, minus shumën e amortizimit të pronës së dhënë me qira të përllogaritur në përputhje me Artin. Art. - 259.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (paragrafi 2, pika 10, pika 1, neni 264, pika 3, pika 7, neni 272 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kështu, shuma e pagesës mujore të qirasë, të cilën organizata ka të drejtë të marrë parasysh si shpenzime në kontabilitetin tatimor, është 16,666,67 rubla. (59,000 rubla - 9,000 rubla - 33,333,33 rubla).

Aplikimi i PBU 18/02

Në këtë rast, shumën e paguar qiramarrësit sipas marrëveshjes së qirasë, organizata e merr parasysh në shpenzimet e kontabilitetit përmes amortizimit. Në të njëjtën kohë, shuma mujore e shpenzimeve është 50,000 rubla.

Në kontabilitetin tatimor, shuma totale e shpenzimeve sipas një marrëveshjeje leasing llogaritet përmes zhvlerësimit dhe pagesave të qirasë. Në të njëjtën kohë, shuma mujore e shpenzimeve, si në kontabilitet, është 50,000 rubla. (33,333,33 rubla + 16,666,67 rubla).

Kështu, dallimet në rendin e njohjes së shpenzimeve ndërmjet kontabilitetit dhe kontabiliteti tatimor nuk ndodh.

Në kontabilitetin e qiramarrësit, shlyerjet me qiradhënësin për pagesat e qirasë do të pasqyrohen në shënimet e mëposhtme:

	Debiti	Kredia	Shuma, fshij.	dokument primar
Transferimi i paradhënies dhe arkëtimi i subjektit të leasing-ut
Paradhënie sipas marrëveshjes së qirasë (1,180,000 x 20%)		51 "Llogaria e shlyerjes"
Pranohet për zbritjen e TVSH-së nga parapagimi i transferuar (236,000 x 18 / 118)				marrëveshjen e qirasë, Fatura, Pasqyra bankare në llogarinë rrjedhëse
Pasqyrohet borxhi (pa TVSH) ndaj qiradhënësit sipas marrëveshjes së lizingut (1 180 000 - 180 000)		76-5 "Detyrimet e qirasë"		Akti i pranimit dhe kalimit të pronës në leasing, Marrëveshja e qirasë
TVSH-ja e pasqyruar e pagueshme sipas marrëveshjes së qirasë		76-5 "Detyrimet e qirasë"		Marrëveshja e qirasë
Lënda e qirasë pranohet për kontabilitet si pjesë e aktiveve fikse		08 "Investime në aktive afatgjata"		Akti i pranimit dhe transferimit të aktiveve fikse, Kartela e inventarit për kontabilitetin e aktiveve fikse
Çdo muaj gjatë afatit të kontratës së qirasë
Pagesa mujore e qirasë	76-5 "Detyrimet e qirasë"	76-6 "Borxhi për pagesat e qirasë"		marrëveshjen e qirasë, Informacioni i kontabilitetit
Pranohet për zbritjen e TVSH-së nga shuma e pagesës mujore të qirasë				Fatura
Amortizimi i përllogaritur	20 "Prodhimi kryesor"			Referenca-llogaritje e kontabilitetit
Pagesa mujore e qirasë transferohet (minus paradhënien e paguar)	76-6 "Borxhi për pagesat e qirasë"	51 "Llogaria e shlyerjes"		Pasqyra bankare në llogarinë rrjedhëse
TVSH e rikthyer nga parapagimi i transferuar				Fatura
Që nga data e kthimit të aktivit të dhënë me qira qiradhënësit
Kostoja e aktivit të kthyer me qira debitohet nga kontabiliteti	02 "Amortizim i aktiveve fikse"	01-2 "Prona e marrë me qira"		Akti i pranimit dhe transferimit të aktiveve fikse

Objekti i qiradhënies në bilancin e qiradhënësit

Nëse, sipas kushteve të marrëveshjes, prona e dhënë me qira llogaritet në bilancin e qiradhënësit, atëherë qiramarrësi llogarit operacionet e qirasë si më poshtë.

Kontabiliteti

Marrja e pronës së dhënë me qira

Marrja e pronës së dhënë me qira pasqyrohet nga qiramarrësi në llogarinë jashtë bilancit 001 "Aktivet fikse të dhëna me qira" (klauzola 8 e udhëzimeve) në vlerësimin e përcaktuar në kontratë (Udhëzime për zbatimin e Planit Kontabël të miratuar me Urdhër të Ministria e Financave e Rusisë e datës 31.10.2000 N 94n.

Pagesat e lizingut

Përllogaritja e pagesave të qirasë për qiradhënësin për periudhën raportuese pasqyrohet në kredinë e llogarisë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogari "Borxhi për pagesat e qirasë", në korrespondencë me llogaritë e kontabilitetit të kostos (klauzola 9 e Udhëzimet).

Kthimi i pronës së dhënë me qira

Kur pasuria e dhënë me qira i kthehet qiradhënësit, vlera e saj debitohet nga llogaria jashtë bilancit 001 "Aktivet fikse të dhëna me qira" (klauzola 10 e udhëzimeve).

Shlyerja e subjektit të qiradhënies

Kur objekti i leasing-ut shlyhet, vlera e tij në datën e kalimit të pronësisë fshihet nga llogaria jashtë bilancit 001 "Aktive të qëndrueshme me qira". Në të njëjtën kohë, kjo vlerë regjistrohet në debitin e llogarisë 01 "Aktivet fikse" dhe kredinë e llogarisë 02 "Amortizim i aktiveve fikse", nënllogari "Amortizim i aktiveve fikse të veta" (paragrafi 1, pika 11 e Udhëzimet).

kontabiliteti tatimor

Nëse, sipas kushteve të marrëveshjes së qirasë, aktivi i marrë me qira llogaritet në bilancin e qiradhënësit, ai përfshin aktivin e marrë me qira në grupin e duhur të amortizimit (klauzola 10, neni 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Pagesat e qirasë për pronën e dhënë me qira përfshihen në shpenzime të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjen (klauzola 10, pika 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në përgjithësi, data e njohjes së një pagese qiraje si shpenzim varet nga mënyra e kontabilizimit të të ardhurave dhe shpenzimeve që qiramarrësi përdor në kontabilitetin tatimor.

metoda e përllogaritjes, atëherë pagesat e qirasë merren parasysh kur grumbullohen (nga dita e fundit e periudhës së raportimit) (klauzola 3, pika 7, neni 272 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse qiramarrësi përdor metodë e parave të gatshme llogaritja e të ardhurave dhe shpenzimeve, atëherë pagesat e qirasë merren parasysh në datën kur ato i transferohen qiradhënësit (klauzola 3, neni 273 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Tatimi mbi Vlerën e Shtuar (TVSH)

Nëse, sipas kushteve të marrëveshjes së qirasë, aktivi i marrë me qira regjistrohet në bilancin e qiradhënësit, atëherë pas marrjes së aktivit të dhënë me qira, TVSH-ja e specifikuar në marrëveshjen e qirasë nuk pasqyrohet në të dhënat kontabël të qiramarrësit.

Nëse marrëveshja parashikon një paradhënie, atëherë qiramarrësi që ka transferuar paradhënien te qiradhënësi mund të zbresë TVSH-në nga shuma e paradhënies (klauzola 12, neni 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Zbritja tatimore bëhet nëse ka një faturë të lëshuar nga qiradhënësi pas marrjes së parapagimit, një dokument pagese që konfirmon transferimin e shumës së parapagimit dhe një marrëveshje që parashikon transferimin e parapagimit (klauzola 9, neni 172 i Tatimit Kodi i Federatës Ruse).

Me rritjen e pagesave të qirasë, shuma e TVSH-së e paraqitur nga qiradhënësi mund të jetë e zbritshme në bazë të paragrafëve. 1 f. 2 art. 171 dhe paragrafi 1 i Artit. 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Në të njëjtën kohë, shuma përkatëse e TVSH-së, e pranuar për zbritje nga parapagimi i transferuar, i nënshtrohet rikuperimit (klauzola 3, pika 3, neni 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Shembull

Shuma totale e pagesave të qirasë është 1,180,000 rubla. (përfshirë TVSH-në 180,000 rubla).

Kushtet e marrëveshjes së qirasë parashikojnë që qiramarrësi të bëjë një paradhënie prej 20 për qind

Parapagimi vlen për të gjithë afatin e qirasë (20 muaj).

Prona e dhënë me qira regjistrohet në bilancin e qiradhënësit.

Pas skadimit të kontratës së qirasë, lënda e qirasë i kthehet qiradhënësit.

Në këtë shembull, shuma e pagesës mujore të qirasë është 59,000 rubla. (1,180,000 rubla / 20 muaj), përfshirë TVSH-në 9,000 rubla. (180,000 rubla / 20 muaj).

Në të njëjtën kohë, qiramarrësi transferon paraprakisht 20 për qind të çmimit të kontratës pas lidhjes së kontratës së qirasë. Në këtë rast, parapagimi i transferuar nuk njihet si shpenzim i qiramarrësit dhe kontabilizohet si pjesë e llogarive të arkëtueshme në llogarinë e shlyerjeve me qiradhënësin.

Kështu, organizata transferon çdo muaj një pagesë qiraje në shumën prej 47,200 rubla. (59,000 rubla - 59,000 rubla x 20%), përfshirë TVSH-në 7200 rubla. (47200 rubla / 118 x 18).

Në kontabilitetin e qiramarrësit, shlyerjet me qiradhënësin për pagesat e qirasë do të pasqyrohen në shënimet e mëposhtme: